第9章-责任会计课件

1第9章责任会计本章主要内容责任会计概述责任中心内部转移价格2

责任会计：是在分权管理条件下，在企业内部建立若干责任中心，并对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。第一节责任会计概述3一、责任会计的基本内容1.设置责任中心，明确权责范围。2.编制责任预算，确定考核标准。3.提交责任报告，考核预算执行情况。4.评价经营业绩，实施奖惩制度。4二、责任会计的基本原则1.责、权、利相结合原则2.可控原则3.激励原则4.总体优化原则5第2节责任中心

责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并根据其经济责任进行奖惩的企业内部单位。

凡是管理权限可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、个人或某一个机台。

6责任中心分类按其责任权限范围不同划分

成本中心有成本发生，能对成本负责并能进行核算的责任中心投资中心对成本收入利润投入资金负责，比利润中心更高一级比成本中心更高一级利润中心成本收入利润自然的利润中心人为的利润中心控制分为7一、成本中心

一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成；大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的可以是车间、班组、个人。

成本中心是指只发生成本(费用)而不取得收入，只对成本负责的责任中心。8责任成本

成本中心所发生的各项可控成本，即为该中心的责任成本。可控成本的判断条件：

(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；

(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。(2)责任中心能够对成本进行计量；9责任成本与产品成本的区别10二、利润中心

利润中心是既要发生成本，又能取得收入，还能计算利润的责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。

利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。11利润中心的分类自然利润中心完全的自然利润中心不完全的自然利润中心具有完全的价格制定权，还应拥有材料采购权和生产决策权。

只有部分价格制定权或只有价格执行权以对外销售产品而取得实际收入为特征人为利润中心以产品在企业内部流转而取得内部收入为特征。12三、投资中心投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的责任中心。投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。13投资中心的考核指标主要有两个：投资中心的业绩评价14案例分析1某投资中心，在生产经营中的全部经营资产年初为110000元，年末为90000元。负债为40000元，相关的利息费用为3000元，年税后利润为9000元，所得税率为25%。计算该投资中心的ROI。1516案例分析2

某投资中心2012年有关资料如下（单位：万元）：息税前利润720年初经营资产2800年末经营资产3200分析提高投资利润率的途径（教材）17项目投资中心A投资中心B2011201220112012经营利润300036005062.5经营资产2000020000250250ROI表9-1

单位：万元18分析：1.从投资利润率来看：1）2011年B投资中心20%大于A投资中心15%；2）2012年B投资中心增加5%大于A投资中心增加的3%所以，B投资中心应该获得更多的奖励191）从剩余收益来看：A投资中心远远大于B投资中心；2）从利润增加的绝对值来看：A投资中心600万元远远大于B投资中心12.5万元。故：A投资中心实际业绩更为突出。经营资产最低的投资收益=

14%×经营资产。20投资中心A投资中心B经营资产平均占用额250000750000经营利润5500013125014%×经营资产剩余收益（RI）例9-1单位：元21评价：1.从剩余收益来看：B投资中心业绩好于A投资中心。2.如果考虑经营资产这一因素，B投资中心比A投资中心多投资50万元，而剩余收益仅多6250元。再计算ROI：A投资中心22%大于B投资中心17.5%结论：A投资中心业绩较好。

22第4节内部转移价格

在责任会计体系中，各责任中心之间相互提供产品(或劳务)时，要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币资金。计价结算过程中使用的价格，称为内部转移价格。23一、内部转移价格的作用1.分清各责任中心经济责任。2.测定各责任中心资金流量。3.考核各责任中心生产经营成果。24二.内部转移价格的类型实际成本标准成本法市场价格法标准成本加成实际成本加成双重市场价格协商价格内部转移价格的确定方法26案例分析1：设某企业有A、B两个分部，A分部生产的半成品可以对外销售，也可以对内销售给B分部继续加工。一件半成品可以加工成一件产成品。相关资料如下：27假设B分部考虑向A分部购买半成品120件，制成产成品后出售。分析A、B两个分部和企业均认为合理的内部转移价格及理由。28（1）以成本为基础的转移定价：最低价格=（12000+1200*21）÷1200=31（元）最高价格=（120*80—3000—120*21）÷120=34（元）29（2）以市场价格为基础的转移定价作为内部转移价格，并不等于直接将市场价格用于内部结算，而应在此基础上对外部价格做一些调整。这里用销售费用进行调整，可考虑用42元（45—3）作为内部转移价格。30（3）协商价格上限是市场价格45元，下限是单位变动成本21元，具体价格由相关责任中心协商决定。（4）也可以采用双重定价：A分部作为供应方以45元市场价作为转移价格，而B分部作为使用方以21元单位变动成本作为转移价格。31案例分析2：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心。甲部门生产的A部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门生产B产品的一种配件；乙部门生产的B产品作为最终产品向外部市场销售。A部件与B产品的投入产出比为1：1。甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如下表所示。32甲部门乙部门A部件市场价格200元／件单位变动成本160元／件B产品市场价格400元／件单位继续加工费用164元／件单位销售费用52元／件预计市场销售量1000件33就以下不相关的情况。如何确定内部转移价格

情况一：甲部门生产的A部件最大产量为1

000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。乙部门要求按甲部门的单位变动成本160元作为内部转移价格，将所生产的1000件全部产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。34贡献比较毛益表单位：元

项目甲部门销售全部1

000件A部件乙部门销售B产品（以160元单价采购A部件）企业：以160元结算时的相关贡献边际总额以160元单价对内销售以200元单价对外销售销售收入变动成本160×1

000＝160

000160×1

000＝160

000200×1

000＝200

000160×1

000＝160

000400×1

000＝400

000

376×1

000＝376

000Tcm0400002400024000376＝160+164+52376=160+164+5235

甲部门：减少贡献毛益40000元，不会将全部A部件卖给乙部门，而会优先考虑将其以200元的单价对外销售。企业：一共可获得24

000元贡献毛益，比乙部门不生产B产品而直接对外销售A部件减少贡献毛益16000元。总之，无论从甲部门还是整个企业的角度，都不应当按照A部件的单位变动成本作为内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部转移价格。36

情况二：甲部门生产的A部件最大产量为1

000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。甲部门要求按A部件的外销单价200元作为内部转移价格，乙部门必须从甲部门购买1000件A部件，否则，甲部门将不予对内销售。37项目甲部门销售全部A部件（以200元单价销售）乙部门销售B产品企业：以200元结算时的相关贡献毛益以200元单价采购A部件以160元单价采购A部件销售收入变动成本200×1

000＝200

000160×1

000＝160

000400×1

000＝400

000416×1

000＝416

000400×0＝0376×0＝0Tcm40

000—16000024000416=200+164+5238

乙部门：减少贡献毛益16

000元；乙部门则转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部门按市场价格出售全部1000件A部件。企业:虽然可获得24

000元的贡献毛益，但还不如甲部门直接按市场价格出售全部1000件A部件获得的40

000元贡献毛益多。39

综合前两种情况，得出以下结论：

在供应部门生产能力可以充分利用，市场销路不受限制的情况下，如果以市场价格为基础进行内部产品的转移，并不会对该部门的贡献毛益产生影响，但会对需求部门的成本和贡献毛益产生影响。因为不论需求部门是否愿意购买，供应部门生产的半成品都可以实现对外销售，所以不应当以半成品的单位变动成本作为内部转移价格，而应以其外销的市场价格作为转移价格。40

情况三：甲部门生产的A部件最大产量为2000件。尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产1

000件A部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。甲部门要求按A部件的外销单价200元作为内部转移价格，乙部门必须从甲部门购买追加生产的1000件A部件，否则，甲部门将不予对内销售。41项目甲部门对内追加销售1

000件A部件

乙部门销售B产品（以200元单价采购A部件）企业：以200元结算时的相关贡献毛益以200元单价对内销售以160元单价对内销售销售收入变动成本200×1

000＝200

000

160×1

000＝160

000160×0＝0160×0＝0400×1

000＝400

000416×1

000＝416

000Tcm400000-160002400042

乙部门：贡献边际为-16

000元得不偿失。若乙部门从自身的利益出发，就会拒绝从甲部门购买追加生产的1000件A部件，而是转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。

企业：如果双方按200元的价格成交，就可以得到总共24

000元的贡献毛益，有利可图。甲部门：如果坚持按200元价格结算，导致乙部门拒绝从甲部门采购，无法成交，就会造成甲部门的剩余生产能力的闲置或已生产出来的A部件积压，无法实现40

000元的贡献毛益。43

情况四：甲部门生产的A部件最大产量为2000件，尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产1

000件A部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。乙部门要求按甲部门的单位变动成本160元作为内部转移价格，甲部门将追加生产的1000件产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。44项目

甲部门以160元单价对内追加销售1000件A部件乙部门销售B产品

以160元结算时的相关贡献边际总额以160元单价采购A部件以200元单价采购A部件销售收入变动成本160×1

000＝160

000160×1

000＝160

000400×1

000＝400

000376×1

000＝376

000400×0＝0

416×0＝0Tcm024

00002400045

甲部门：贡献毛益为0。若甲部门从自身利益出发，就会拒绝向乙部门出售追加生产的1000件A部件，导致甲部门的生产能力闲置。

从整个企业的角度看：如果按A部件的单位变动成本成交，还是有利可图的。因为这样虽然甲部门只会得到零值的贡献毛益，但乙部门却会因此而得到24

000元的贡献毛益，使整个企业多得到24

000元的贡献毛益。46

综合第三四种情况，得出以下结论：在供应部门的生产能力有剩余，追加生产的半成品的市场销路有一定限制的情况下，设法实现“销售”就成为当务之急。为刺激需求部门“购买”的欲望，就不应当以半成品的市场价格作为内部转移价格，而应以其单位变动成本作为转移价格。47

情况五（双重价格）：甲部门按外销单价200元与单位销售费用（假定为20元）之差180元作为内部转移价格，乙部门按单位变动成本160元作为内部转移价格。48项目甲部门以180元单价对内销售1000件A部件乙部门销售B产品（以160元单价采购A部件）企业负担的价格差异企业贡献毛益合计销售收入变动成本价格差异180×1

000＝180

000160×1

000＝160

000－400×1

000＝400

000376×1

000＝376

000－－－20000Tcm200002400020000240002000=（200-180）×100049

情况六（协商价格）：为了鼓励甲部门充分利用闲置的生产能力和乙部门积极从企业内部“采购”，经甲乙双方协商，决定采取双方都能够接受的170元作为内部转移价格。50项目

甲部门以180元单价对内销售1000件A部件乙部门销售B产品（以170元单价采购A部件）企业贡献边际合计销售收入变动成本价格差异170×1

000＝170

000160×1

000＝160

000－400×1

000＝400

000386×1

000＝386

000－

Tcm100001400024000386＝170+164+52386=170+164+5251

案例结论：内部转移价格的制定过程，实际上是企业内部各责任中心的利益分配的过程。为充分调动各责任中心的积极性，保证企业整体利益的最大化，各企业应具体问题具体分析，根据不同情况选择适当的内部