第9章10版流动负债-课件

第9章流动负债江西财经职业学院会计核算与报表编制企业流动负债的基本种类短期借款的核算应付票据、应付账款的会计处理职工薪酬的核算应交税费的计算和会计处理

非货币性职工薪酬的核算；应交税费的核算；债务重组债务人的核算。重点难点内容提示第9章流动负债第1节流动负债概述一、流动负债的概念第9章流动负债二、流动负债的内容和特点偿还期短、需要用流动资产或流动负债清偿短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息等流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或主要为交易目的所持有、或自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或企业无权自主在将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。负债是由企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特点内容三、流动负债的分类按应付金额肯定与否确定按偿还手段按形成方式应付金额肯定的负债应付金额视经营情况而定的负债应付金额须予以估计的负债用货币来偿还的负债用商品或劳务偿还的负债借贷形成的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债利润分配产生的流动负债四、流动负债的计价流动负债通常是按照实际发生额计价入账。第2节短期借款

第9章流动负债包括临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。

借方短期借款贷方取得短期借款的本金已归还短期借款的本金尚未归还的短期借款的本金二、短期借款的核算第二节短期借款企业借入的短期借款本金，通过“短期借款”科目核算

（一）帐户设置本科目按债权人的名称设置明细账，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。取得借款借：银行存款贷：短期借款月末提取利息借：财务费用贷：应付利息按季实际支付利息借：应付利息财务费用贷：银行存款偿还本金借：短期借款贷：银行存款（二）账务处理包括取得借款、利息、归还借款三个方面

某企业于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120，000元，期限为9个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？借：财务费用800贷：应付利息800计提应计利息借：财务费用800应付利息1，600贷：银行存款2，400支付一季度利息偿还本金借：短期借款120，000贷：银行存款120，000借：银行存款120，000贷：短期借款120，000

借入短期借款例1第2节短期借款

【课堂练习】东华公司向银行借入临时借款300000元，期限3个月，年利率9%，到期一次还本付息，如何处理账务？取得银行临时借款借：银行存款300000贷：短期借款─临时借款300000

按月计提利息借：财务费用─利息支出2250贷：应付利息─预提利息2250

到期一次还本付息借：短期借款─临时借款300000应付利息─预提利息6750贷：银行存款306750第3节应付及预收款项商业汇票的付款期最长不超过6个月第9章流动负债一、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息应付票据按承兑人分为按是否带息分为（一）应付票据概述

一、应付票据（二）应付票据入账价值

应付票据一律按面值入帐，同时由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。

（三）应付票据的核算

借应付票据贷到期承兑支付的票面金额或到期无力承付转出票面金额

开出承兑汇票时的票面金额

应付的商业汇票面额企业还应设“应付票据备查簿”转销应付票据（企业无力支付票款）

借：应付票据贷：短期借款/应付账款支付票据手续费

借：财务费用贷：银行存款签发应付票据

借：材料采购/库存商品/应付账款应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付票据(三)应付票据的核算偿还应付票据

借：应付票据贷：银行存款【例2】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于2009年3月10日，开出一张面值为93600元、期限3个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税额为13600元。四通公司账务处理如下：（1）购入材料，签发并承兑汇票时：

（2）到期支付票款时：（3）如果汇票到期，公司无力支付票款时：

借：原材料80000应交税费─应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据93600借：应付票据93600贷：银行存款93600借：应付票据93600贷：应付账款93600【例3】承例2，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，并按票面金额的0.5‰向银行支付承兑手续费46.8元，办妥银行承兑手续。四通公司账务处理如下：（1）支付承兑手续费时：（2）取得银行承兑汇票用于购买材料时：

（3）到期支付票款时：（4）如果汇票到期，公司无力支付票款时：

借：财务费用46.8贷：银行存款46.8借：原材料80000应交税费─应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据93600借：应付票据93600贷：银行存款93600借：应付票据93600贷：短期借款93600【例4】某公司于20×9年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为51282元，增值税款为8718元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。20×9年11月1日购入材料借：原材料51282应交税费─应交增值税（进项税额）8718贷：应付票据6000020×9年12月31日预计利息（60000×9%×2÷12）借：财务费用──利息支出900贷：应付票据900票据到期付款借：财务费用──利息支出450应付票据60900贷：银行存款61350第3节应付及预收款项按发票记载的金额入账发生商业折扣，按扣除折扣以后的金额入账；发生现金折扣，按总价法以总额入账，实际支付时获得的现金折扣冲减“财务费用”。第9章流动负债二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付而未付给供应单位的款项。（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账金额以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志（三）应付账款的核算

发生购入商品或材料

借：材料采购/原材料应交税费贷：应付账款接受劳务借：生产成本/管理费用等贷：应付账款偿还

借：应付账款贷：银行存款转销

借：应付账款贷：营业外收入-其他【例5】四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款100000元，增值税款17000元，货款尚未支付，付款条件为2/10、l/20、n/30，材料已验收入库。（现金折扣假设不考虑增值税）①材料验收入库

借：原材料-甲材料100000

应交税费─应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款—东方公司117000②若10天内付款

借：应付账款─东方公司117000

贷：银行存款115000

财务费用─利息支出2000③超过10天但在20天内付款

借：应付账款─东方公司117000

贷：银行存款116000

财务费用─利息支出1000

④超过20天内付款

借：应付账款─东方公司117000

贷：银行存款117000

【例6】四通公司4月30日根据有关资料结算本月应付电费55000元，其中基本生产车间产品用45000元，车间照明用2000元，厂部照明用8000元。5月5日以银行存款支付4月份应付电费55000元，并按应付电费的17％支付增值税9350元。四通公司的账务处理如下：1．4月30日结算应付电费时：借：生产成本——基本生产成本45000制造费用2000管理费用8000贷：应付账款—供电局550002．5月5日以银行存款支付应付电费及增值税时：借：应付账款—供电局55000应交税费—应交增值税(进项税额)9350贷：银行存款64350第3节应付预收款项第9章流动负债此时的应收账款可能会有贷方余额。为什么？三、预收账款的核算预收账款是在货物交易或提供劳务合同中规定，供货方预先收取客户的部分或全部货款并允诺在未来某时间发货而产生的一项负债。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。

预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”，而直接在“应收账款”的贷方核算预收货款

借：银行存款贷：预收账款（定金）发货

借：预收账款（全部货款）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）补收货款借：银行存款贷：预收账款（补收款）退回多余款借：预收账款（退回款）贷：银行存款预收账款的核算【例7】四通公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为200000元，预计2个月完成。订货方预付货款40％，余款待完工发货后再支付，该公司为增值税一般纳税人。四通公司的账务处理如下：（1）收到预付的货款时：借：银行存款80000贷：预收账款80000（2）2个月后产品发出时：借：预收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项税额)34000（3）补收货款时：借：银行存款154000贷：预收账款154000第3节应付及预收款项第9章流动负债四、债务重组债务人核算（一）债务重组含义：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

（二）债务重组的方式

1、以资产清偿债务。即债务人转让其资产给债权人以清偿债务，用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、长期股权投资和无形资产等。2、将债务转为资本。应当注意的是：债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。

3、修改其他债务条件，如减少债务本金或利息等。

4、以上三种方式的组合等。（三）基本处理方法债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得偿债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面价值（扣除坏账准备）与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失受让的资产应按公允价值入账1、以现金资产清偿债务[例8]2009年3月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为200，000元，增值税税率为17%，9月25日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20000元债务，余额用现金立即偿清。乙公司（债务人）的会计处理

借：应付账款234000贷：银行存款214000营业外收入20000甲公司（债权人）的会计处理

借：银行存款214000营业外支出20000贷：应收账款234000非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。2、以非现金资产清偿债务[例9]2009年1月5日，A公司销售一批材料给B公司，含税价格为117，000元，2009年7月5日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用产品抵偿应收账款。该产品市价为80000元，增值税率17%，产品成本70000元，B公司为转让产品计提了存货跌价准备500元，不考虑其他税费。B公司（债务人）的会计处理

借：应付账款117000贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销）13600营业外收入—重组利得23400

借：主营业务成本69500存货跌价准备500贷：库存商品700002、以非现金资产清偿债务[例10]2009年2月8日,甲公司销售材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率6%、期限6个月、到期还本付息票据。当年8月8日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用设备抵偿该应收票据。该设备原值为100000元，已提累计折旧10000元，公允价值为80000元，发生清理费用1000元，假定不考虑其他相关税费。要求：作出乙公司（债务人）相关会计分录。2、以非现金资产清偿债务乙公司（债务人）账务处理：计算（债务人）：固定资产处置损失＝8-（10-1+0.1）=-1.1万元债务重组利得＝10.3-8=2.3万元借：固定资产清理90000累计折旧10000贷：固定资产100000

借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：应付票据－甲公司103000营业外支出－处置固定资产损失11000贷：固定资产清理91000营业外收入－债务重组利得23000

[例11]2009年2月4日，A公司销售一批材料给B公司，含税价格为468000元，2009年9月1日，B公司发生财务困难，经双方协商，A公司同意B公司将其拥有的长期股权投资用于抵偿债务。该长期股权投资公允价值430000元，账面价值470000元，计提了减值准备51700元，转让时发生相关费用2000元,不考虑其他税费。B公司（债务人）的会计处理处置损益=43-(47-5.17)-0.2=0.97万元重组利得=468000-430000=38000元借：应付账款468000长期投资减值准备51000贷：长期股权投资470000银行存款2000投资收益9700营业外收入—重组利得380002、以非现金资产清偿债务第四节应付职工薪酬

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。具体包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业管理层人员，如董事会、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。一、应付职工薪酬概述职工福利费住房公积金其他职工薪酬非货币性福利工会经费和教育经费社会保险职工工资、奖金、津贴、补贴工资总额确认应付职工薪酬发放职工薪酬工作流程工资构成财务会计>>第九章>>第四节应付职工薪酬医疗保险、养老保险失业保险、工伤保险生育保险

工资总额2%工资总额1.5%二、应付职工薪酬的核算企业应当设置“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额。如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则“应付职工薪酬”账户的借方与贷方金额一致，该账户月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，则“应付职工薪酬”账户月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的职工薪酬数额。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。

企业通过“应付职工薪酬“账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。财务会计>>第九章>>第四节应付职工薪酬应付职工薪酬确认原则生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记”在建工程“、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用”科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫费用、个人所得税等），借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应交税费－应交个人所得税”等科目。支付工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。应付职工薪酬工资基本生产成本

辅助生产成本

制造费用销售费用

管理费用

其他业务成本

研发支出在建工程库存现金或银行存款②支付职工薪酬①按受益对象分配职工薪酬财务会计>>第九章>>第四节应付职工薪酬企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

1、货币性职工薪酬的会计处理财务会计>>第九章>>第四节应付职工薪酬货币性职工薪酬

借：生产成本（生产车间生产人员）制造费用（生产车间管理人员）劳务成本（提供劳务人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）在建工程（由在建工程负担）研发支出（无形资产的研发支出）利润分配-提取的职工奖励及福利基金（外资企业从净利润中提取）贷：应付职工薪酬-工资-职工福利（据实际情况计提）-社会保险费（据国家规定计提）1、货币性职工薪酬的会计处理财务会计>>第九章>>第四节应付职工薪酬【例12】某企业1月份工资结算汇总资料如下：工资总额为94000元，其中生产工人工资为40000元，车间管理人员工资10000元，管理人员工资为15000元，销售部门人员工资为9000元，在建工程人员工资20000元。代扣个人所得税5000元。住房公积金单位交工资总额的10％，职工个人负担10%，由企业代扣代交。社会保险费单位交工资总额的20％，个人负担10％，由企业代扣代交18800(94000×20%)另加个人所得税5000元，共计23800元。会计分录根据实发工资总额提现时：借：库存现金70200贷：银行存款702001、货币性职工薪酬的会计处理财务会计>>第九章>>第四节应付职工薪酬会计分录支付工资时

借：应付职工薪酬—工资94000贷：库存现金70200应交税费—应交个人所得税5000其他应付款—应交住房公积金9400

其他应付款—应交社会保险费9400会计分录分配工资时

借：生产成本

40000制造费用10000管理费用15000销售费用9000在建工程20000贷：应付职工薪酬—工资94000会计分录计算单位应交的住房公积金时（10%）：借：生产成本4000制造费用1000管理费用1500销售费用900在建工程2000贷：应付职工薪酬—住房公积金9400会计分录缴纳时：借：应付职工薪酬—住房公积金9400其他应付款—应交住房公积金9400贷：银行存款18800会计分录计算单位应交的社会保险费时（20%）：借：生产成本8000制造费用2000管理费用3000销售费用1800在建工程4000贷：应付职工薪酬—社会保险费18800会计分录缴纳时：借：应付职工薪酬—社会保险费18800其他应付款—应交社会保险费9400贷：银行存款28200会计分录提取职工福利费时（工资总额14％）：借：生产成本5600制造费用1400管理费用2100销售费用1260在建工程2800贷：应付职工薪酬—职工福利13160会计分录支付时（如支付职工困难补助1000元）：借：应付职工薪酬—职工福利1000贷：库存现金1000会计分录按工资总额2％计提工会经费时：借：管理费用1880贷：应付职工薪酬—工会经费1880会计分录支付职工培训讲课费800元时：借:应付职工薪酬—职工教育经费800贷：库存现金800会计分录按工资总额1.5％计提职工教育经费时：借：管理费用1410贷：应付职工薪酬—职工教育经费1410会计分录支付工会经费800元用于工会活动时：借：应付职工薪酬—工会经费800贷：库存现金800会计分录因解除与职工劳动关系决定给予补偿6万元借：管理费用60000贷：应付职工薪酬—辞退福利60000会计分录支付时:借：应付职工薪酬—辞退福利60000贷：库存现金/银行存款60000【例13】20×9年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×8年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×9年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）借：生产成本1400

制造费用280

管理费用504

销售费用140

在建工程308

研发支出—资本化支出168

贷：应付职工薪酬—工资2000

—职工福利40

—社会保险费480

—住房公积金210

—工会经费40

—职工教育经费30注：单位万元1、货币性职工薪酬的会计处理财务会计>>第九章>>第四节应付职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时，同样应按照商品的公允价值和相关税费确认。2、非货币性职工薪酬的会计处理以自产产品作为福利发放借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价+增值税）借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价+增值税）借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例14】甲公司共有职工100名，其中70人为直接参加生产的职工，车间管理人员10人，总部管理人员20人。公司以自产产品发放给公司职工，该产品成本200000元，售价250000元，增值税42500元。借：生产成本204750制造费用29250

管理费用58500

贷：应付职工薪酬—非货币性福利292500公司决定发放非货币性福利时实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利292500

贷：主营业务收入250000应交税费—应交增值税42500借：主营业务成本200000贷：库存商品200000【例15】乙公司共有职工100名，20×9年2月，公司以外购的每台含税价格为585元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬—非货币性福利58500公司决定发放非货币性福利时购买电暖气时借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。2、非货币性职工薪酬的会计处理

借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（每期的折旧）借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧借：生产成本/制造费用/管理费用（受益对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（每期的租金）借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款

（2）以企业拥有的房屋等固定资产无偿提供给职工用，应根据受益对象，将该固定资产每期计提的折旧费计入相关成材费用，同时确认应付职工薪酬。

（3）以租赁房屋等资产提供给职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关成材费用，同时确认应付职工薪酬。

【例16】甲公司决定为20位部门经理每人提供轿车免费使用，为5名副总裁每人租赁一套住房免费使用。假定每辆轿车每月折旧1000元，每套住房租金8000元。借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000借：应付职工薪酬—非货币性福利20000贷：累计折旧20000计提轿车折旧时确认住房租金费用时借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000借：应付职工薪酬—非货币性福利40000贷：银行存款40000一、应交税费概述

应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费。它具有政策性、强制性、无偿性等特点。按税费的性质可分为：流转税、收益税和其他税三类。流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款:

收益税是以收益额为纳税对象征收的税款:

其他税是指以其他方面为纳税对象征收的税款:

税费的核算主要通过“应交税费”账户进行，企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要计算确定应交数额的税费，不必通过“应交税费”账户核算。第9章流动负债第5节应交税费增值税、消费税、营业税、城建税、关税和资源税等所得税、个人所得税等房产税、车船税、土地增值税、土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源补偿费等二、应交增值税

（一）增值税概述增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。就我国而言，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。第9章流动负债第5节应交税费注！增值税是一种价外税。

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（二）一般纳税人应交增值税的核算

1．应交增值税的计算一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。

纳税人因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。增值税计算公式应交增值税额=当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额其中：销项税额＝销售收入（不含增值税）×税率

＝×税率含增值税的销售收入1+增值税税率2．应交增值税的账户设置

一般纳税人在核算应交增值税时，应在“应交税费”账户下设置两个明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户的借方发生额，主要反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。“未交增值税”明细账户核算月末从“应交增值税”明细账户结转的本月未交或多交的增值税额。账户设置

应交税费——应交增值税——未交增值税2．应交增值税的账户设置

一般纳税人在核算应交增值税时，应在“应交税费”账户下设置两个明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户的借方发生额，主要反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。“未交增值税”明细账户核算月末从“应交增值税”明细账户结转的本月未交或多交的增值税额。账户设置

应交税费——应交增值税——未交增值税应交增值税—进项税额—已交税金—转出未交增值税—减免税款

—销项税额—出口退税—进项税额转出—出口抵减内销产品应纳税额—转出多交增值税等明细账户设置借方贷方年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号合计进项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交增值税明细账

应交税费——应交增值税（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（4）转出未交增值税（5）出口抵减内销产品应纳税额

（1）销项税额（2）出口退税（3）进项税额转出（4）转出多交增值税3．一般纳税人应交增值税的账务处理

（1）一般购销业务。一般纳税人企业对一般购销业务的账务处理有两个特点：一是在商品或材料购进时实行价税分离，在取得的增值税专用发票上注明了商品价款和增值税款，价款部分计入货物成本，增值税额部分计入进项税额；二是在商品或产品销售时，如果是含税价销售，要进行价税分离，分解为不含税销售额和增值税，并将增值税部分计入销项税额。购进阶段生产销售阶段价税分离：借：在途物资1000应—增（进）170贷：银行存款1170按不含税销售额计算：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应—增（销）340增值额（2000-1000）×税率17%=销项税额340－进项税额170增值税基本原理：【例17】四通公司购入一批材料，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该公司当期销货收入为2000000元，增值税额为340000元，货款尚未收到。根据有关原始凭证，四通公司的账务处理如下：①购入材料时：借：原材料100000应交税费—应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款117000②销售产品时：借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税(销项税额)3400003．一般纳税人应交增值税的账务处理

（2）购进免税农产品和收购废旧物资。按《增值税暂行条例》的规定，企业购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品，可按买价加上按规定代收代缴的农业特产税为基数的13％计算可抵扣进项税额；一般纳税人回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上所注明金额的10％计算抵扣进项税额。外购材料的运费按普通发票的7%扣除。销售免税项目不能开具增值税专用发票只能开具普通发票购进免税项目向农业生产者、小规模纳税人购进免税农产品：按买价的13%扣除购入或回收废旧物资：按发票买价的10%扣除【例18】四通有限责任公司收购废旧物资，以银行存款支付价款500000元，已验收入库。根据有关原始凭证，四通公司的账务处理如下：【例19】华联收购农产品，实际支付的价款为20万元，收购的农产品已入库。

借：原材料174000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款

200000

借：原材料450000应交税费—应交增值税（进项税额）50000贷：银行存款

500000（3）企业接受投资或捐赠转入的货物。

【例20】四通有限责任公司接受捐赠一批材料，增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税额17000元。借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本、营业外收入会计处理会计处理借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：营业外收入117000（4）进出口物资。企业进口货物，按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。进口货物缴纳的增值税，以从海关取得的完税凭证为依据，计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，其核算方法与国内购进货物相同，只是确定进项税额的依据不同。【例21】四通公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业，2009年10月出口A产品一批，离岸价为1000000元，出口产品耗用的原材料等负担的进项税额为104000元，经海关核定进项税额应予抵扣50000元(本月内销业务应交的增值税50000元)，未抵扣的54000元(104000-50000)予以退回，货款及退税款存入银行。3．一般纳税人应交增值税的账务处理

出口产品借：银行存款1000000贷：主营业务收入1000000出口产品借：银行存款54000应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)50000贷：应交税费-应交增值税(出口退税)104000（5）视同销售。按照增值税暂行条例实施细则的规定，企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，作视同销售货物处理，应计算缴纳增值税。将货物交付他人代销销售代销货物会计核算要点：按成本结转货物按计税价格计算销项税额作为投资分配给投资者无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物视同销售会计处理集体福利或个人消费非应税项目将自产或委托加工的物资用于借：在建工程（应付职工薪酬等）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）自产或委托加工货物用于非应税项目自产、委托加工的货物对外投资或捐赠借：长期股权投资营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）这都是视同销售随产品出售单独计价的包装物和出租、出借包装物按规定收取的增值税款借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：原材料1000000应交税费—应交增值税（进项税额）204000贷：实收资本

1204000【例22】A公司用原材料对B企业投资，双方协议按成本计价。该原材料成本10万元，计税价格12万元，增值税率17%。借：长期股权投资1204000贷：原材料1000000应交税费—应交增值税（销项税额）204000B企业视同购进A公司视同销售【例23】四通公司9月份领用甲产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成本15000元，不含税售价23000元；领用乙产品一批，作为福利发放给职工，该批产品实际成本21250元，不含税售价25000元。

四通公司账务处理如下：甲产品销项税额=23000×17％=3910（元）乙产品销项税额=25000×17％=4250（元）借：在建工程18910应付职工薪酬29250贷：库存商品—甲产品15000—乙产品25000应交税费—应交增值税(销项税额)8160（6）不予抵扣项目。对货物购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入购入货物及劳务的成本；属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，作“进项税额转出”处理。

购进的货物与应税劳务用于非应税项目用于集体福利或个人消费未按规定取得、保存、注明扣税凭证用于免税项目购入时不能认定能否抵扣：暂作“进项税额”处理用于不能抵扣项目时，通过

“进项税额转出”计入相关科目购入时能够认定不能抵扣：计入货物或劳务的成本会计处理【例24】B公司购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于厂房工程建设项目。购买借：原材料2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款234000

工程领用借：在建工程234000贷：应交税费—应交增值税（进项转出）340000原材料2000000

（7）减免税款。一般纳税人按规定享受直接减免的增值税款，

（8）企业缴纳增值税。当月缴纳当月的增值税：若当月缴纳以前各期未交增值税：

3、一般纳税人应交增值税的会计处理

借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：补贴收入借：应交税费——未交增值税贷：银行存款要点：（销项税额+进项税额转出）－进项税额－上期留抵增值税若>0：为当期应交增值税若<0：为当期留抵增值税当期预交的增值税－当期应交的增值税若>0：为当期多交增值税若<0：为当期未交增值税（9）月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税3、一般纳税人应交增值税的会计处理

（10）期末结转增值税。为了分别反映一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，避免用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣增值税情况的发生，确保企业及时、足额上交增值税。在月终时，企业要计算并转出当月应交未交增值税或多交增值税，对转出的应交未交增值税：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税对转出的当月多交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)结转后，“应交税费——应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。3、一般纳税人应交增值税的会计处理

转出应交未交增值税转出多交增值税【例25】四通公司2009年10月发生销项税额合计95200元，进项税额转出25500元，进项税额23800元，已交增值税65000元，本月应交未交增值税31900元(95200+25500-23800-65000)，转入“未交增值税”明细账户。四通公司的账务处理为：（1）以银行存款交纳本月增值税时：（2）结转未交增值税时：（3）11月以银行存款实际交纳10月所欠增值税时：借：应交税费—应交增值税（已交税金）65000贷：应交税费—未交增值税65000借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）31900贷：应交税费—未交增值税31900借：应交税费—未交增值税31900贷：银行存款31900【例26】四通公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2009年6月30日“应交税费—应交增值税”账户借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。7月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（3）销售产品一批，销售价格为200000元(不含增值税额)，实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建仓库工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。（7）月未将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。根据以上资料，四通公司应作如下账务处理：（1）借：原材料600000应交税费—应交增值税(进项税额)102000贷：应付票据702000（2）借：长期股权投资479700贷：原材料410000应交税费—应交增值税(销项税额)69700（3）借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000（4）借：在建工程351000贷：原材料300000应交税费—应交增值税(进项税额转出)51000（5）借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费—应交增值税(进项税额转出)17000（6）借：应交税费—应交增值税(已交税金)25000贷：银行存款25000（7）借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)4700贷：应交税费—未交增值税4700四通公司7月份发生的销项税额：69700+34000=103700(元)7月份应交增值税额=103700+51000+l7000－102000－40000=29700(元)7月份应交未交的增值税额=29700－25000=4700(元)（三）小规模纳税人应交增值税的核算

1．小规模纳税人增值税的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，因而应纳增值税采用简易计征方法。（1）应纳税额=销售额×征收率（2）销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并订价的，应将含税销售额进行分解，确定不含税销售额与应纳增值税额，分解公式为：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)（3）流通企业小规模纳税人，适用征收率为4％；工业企业小规模纳税人，适用征收率为6％。

会计处理购入购入其他交易企业购入物资：借：在途物资贷：银行存款等

小规模纳税企业购入物资：借：在途物资贷：银行存款等销售商品:借:银行存款主营业务收入应交税费—应交增值税2．小规模纳税人应交增值税的会计处理小规模纳税企业的会计处理特点只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票实行简易办法计算应纳税额销售额为不含税销售额（1）购进物资：借：原材料等贷：银行存款/应付票据等（2）在销售商品时，

借：银行存款贷：主营业务收入[含税销售额÷（1+6%）]

应交税费—应交增值税（不含税销售额×6%）（3）交纳时：借：应交税费—应交增值税贷：银行存款

【例27】东方公司是小规模纳税人企业，该公司购入材料一批已入库，取得的增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税为10200元，开出承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为84800元，增值税征收率为6％，货款尚未收到。东方公司账务处理如下：（1）购进货物时：借：原材料70200贷：应付票据7020