中级财务会计

1课程结构

⒈总论（第1章）⒉各要素的确认、计量、记录及列示（第2-13章）⒊企业财务报告及其编制（第14章）中级财务会计全文共162页，当前为第1页。2教学要求了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三个内容。凡是要求“重点理解、重点掌握”的部分均是学必须掌握的内容。课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题切记学而不思则惘，思而不学则怠中级财务会计全文共162页，当前为第2页。《中级财务会计》课件第一章总论中级财务会计全文共162页，当前为第3页。4二、主要内容会计信息的质量特征会计要素及其确认与计量财务报告的使用者及对信息的需求财务会计特证中级财务会计的内容中级财务会计全文共162页，当前为第4页。5第一节财务会计的特征以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象。有一套约定俗成的会计程序和方法。有一套系统的规范体系。中级财务会计全文共162页，当前为第5页。6第二节财务报表的使用者及对信息的需求会计信息使用者投资者债权人企业管理当局企业职工政府部门评价企业管理当局业绩、投资决策依据。有关贷款收、放决策。正确的决策必须依据相关、可靠的会计信息。参与企业经营决策。国民经济核算统计、税收征管、证券监管部门。中级财务会计全文共162页，当前为第6页。7第三节会计要素及其确认与计量一、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润二、会计要素确认：必须符合某个会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性三、会计要素计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值中级财务会计全文共162页，当前为第7页。8第四节会计信息的质量特征一、可理解性二、可靠性：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性三、相关性：重要性、及时性四、可比性：横向可比、纵向可比中级财务会计全文共162页，当前为第8页。9第五节中级财务会计的内容总论（第一章）会计要素的确认与计量（第二章至十二章）会计调整（第十三章）财务报表（第十四章）中级财务会计全文共162页，当前为第9页。10第二章货币资金主要内容及学习要求货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金中级财务会计全文共162页，当前为第10页。11中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求货币资金货币资金管理库存现金银行存款其他货币资金货币资金内容及其特点货币资金管理的意义库存现金的管理与控制库存现金的会计处理银行存款管理与控制银行存款的会计处理企业与银行账户的核对银行存款的入账时间其他货币资金内容其他货币资金核算注：重点掌握理解一般性了解货币资金收支的控制中级财务会计全文共162页，当前为第11页。12第一节货币资金管理一、货币资金的内容及其特点内容：库存现金、银行存款、其他货币资金特点：1、流动性强

2、与其他经济业务的联系广泛

3、国家的宏观管理要求严格中级财务会计全文共162页，当前为第12页。13第一节货币资金管理二、货币资金管理的意义（一）确保资金的有效使用（二）确保资金的安全与完整中级财务会计全文共162页，当前为第13页。14第一节货币资金管理三、货币资金收支的控制（一）货币资金收入的控制程序（二）货币资金支出的控制程序中级财务会计全文共162页，当前为第14页。15第二节库存现金一、库存现金的管理与控制库存现金管理规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支出、其他）库存现金限额与送存银行期限不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转账（特殊情况须经开户银行审核批准）其他管理规定：不得“白条抵库”、不准谎报用途套取现金等中级财务会计全文共162页，当前为第15页。16第二节库存现金（一）库存现金控制的基本原则（二）现金收入的控制（三）现金支出的控制（四）库存现金的控制中级财务会计全文共162页，当前为第16页。17第二节库存现金二、库存现金的会计处理（一）库存现金收付的业务手续（二）库存现金的会计处理账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金”，贷记有关账户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记“现金”，借记有关账户。现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。中级财务会计全文共162页，当前为第17页。18第二节库存现金（三）备用金定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。账户设置：单独设置“备用金”账户或作为“其他应收款”的二级科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）（四）现金日报表中级财务会计全文共162页，当前为第18页。19第三节银行存款一、银行存款管理与控制（一）银行存款账户的开立和使用银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。企业银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户（二）银行结算方纪律（P26）中级财务会计全文共162页，当前为第19页。20第三节银行存款二、银行存款的会计处理（一）银行存款收付的业务手续（二）银行存款的会计处理设置“银行存款”账户，属于资产类账户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。中级财务会计全文共162页，当前为第20页。21中级财务会计讲义第三节银行存款三、企业与银行账户的核对

银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转来的对账单的余额进行的核对，一般每月核对一次。银行存款日记账与银行对账单不一致原因记账凭证登记错误或记账差错未达账项（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项）银行已经收款记账企业尚未收款入账银行已经付款记账企业尚未付款入账企业已经收款记账银行尚未收款入账企业已经付款记账银行尚未付款入账银行存款日记账小于银行对账单余额银行存款日记账大于银行对账单余额中级财务会计全文共162页，当前为第21页。22中级财务会计讲义第三节银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：中级财务会计全文共162页，当前为第22页。23中级财务会计讲义第三节银行存款银行存款余额调节表项目金额项目金额企业账面余额银行账面余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后账面余额调节后账面余额注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。中级财务会计全文共162页，当前为第23页。24第二章(续)

各种银行结算方式的比较结算方式适用地域起点期限背书种类备注银行汇票异地1个月

可设“其他货币资金”算银行本票同城1000元、2个月可定额

5000元不定额同上

10000元

50000元商业汇票同城或异地6个月可银行承兑设“应收(付)票据”算

商业承兑须有购销合同支票同城10天现金支票转账支票汇兑异地信汇/电汇委托收款同城或异地3天邮寄/电划托收承付异地10000元验单3天邮寄/电划须有购销合同验货10天

中级财务会计全文共162页，当前为第24页。25中级财务会计讲义第四节其他货币资金其他货币资金的内容及核算其他货币资金银行汇票存款外埠存款银行本票存款信用卡存款信用证存款在途货币资金存出投资款企业设置“其他货币资金”账户，属资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，其末借方余额反映结存数。按种类设置明细账户。中级财务会计全文共162页，当前为第25页。26中级财务会计讲义第三章

应收及预付款项主要内容及学习要求

应收账款

应收票据

预付账款及其他应收款中级财务会计全文共162页，当前为第26页。27中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求应收及预付款项应收账款应收票据预付账款长期应收款应收账款的概念应收账款的确认应收账款的计价与核算应收票据概述应收票据的核算应收票据贴现预付账款的核算其他应收款核算坏账坏账损失注：中级财务会计全文共162页，当前为第27页。28中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

账户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”账户，属资产类账户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据核算应收票据计价应收票据

到期日的确定应收票据

取得的核算应收票据

到期的核算按面值计价按月按日按票面金额借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”、“应收账款”等账户到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记“应收票据”账户，如有差额贷记“财务费用”。带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。中级财务会计全文共162页，当前为第28页。29中级财务会计讲义2、应收票据2）应收票据核算

例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。

例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为___

月___

日。

6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为___

月___

日。

4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为

___月

___日

中级财务会计全文共162页，当前为第29页。30中级财务会计讲义2、应收票据3）应收票据贴现

贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。到期值=面值+利息=面值（1+利率×时期）账务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户。带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户

。商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现”账户；不通过“应收票据贴现”账户。中级财务会计全文共162页，当前为第30页。31中级财务会计讲义1、应收账款1）应收账款概念

首先：应收账款是由于商业信用产生的；

其次：应收账款指因销售活动形成的债权；

第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文

件；

第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业

周期内。

是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：中级财务会计全文共162页，当前为第31页。32中级财务会计讲义1、应收账款2）应收账款的确认

第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；

第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；

第四，相关的收入能够可靠地计量。

应收账款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：中级财务会计全文共162页，当前为第32页。33中级财务会计讲义1、应收账款3）应收账款的计价与核算应收账款通常按实际发生额计价入账，而不以现值入账。由于存在折扣和销货退回等情形，因此应分别情况来具体确定应收账款入账金额。应收账款核算应收账款发生及收回销售

折扣销售

折让现金折扣商业折扣发生收回总额法净额法借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）借：银行存款

贷：应收账款按商业折扣后的销售价格作为入账价值按折让金额调整应收账款的入账价值借：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款中级财务会计全文共162页，当前为第33页。34中级财务会计讲义1、应收账款3）应收账款的计价与核算总额法净额法现金折扣表示方法：2/10、1/20、n/30将未扣减现金折扣前的实际售价计价入账。发生现金折扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用我国《企业会计制度》规定采用总价法确认应收账款的入账价值。中级财务会计全文共162页，当前为第34页。35中级财务会计讲义3、预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付

账款其他

应收款指企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付款项。“其他应收款”属资产类账户，借方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。预付货款时：

收到商品补付货款时：借：预付账款

借：库存商品

贷：银行存款

应交税金

贷：预付账款

借：预付账款

贷：银行存款中级财务会计全文共162页，当前为第35页。36中级财务会计讲义第五节应收账款坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。一、坏账的确认确认坏账的标准有两个：

1、债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。

2、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回的应收账款。

中级财务会计全文共162页，当前为第36页。37中级财务会计讲义坏账的核算方法直接

转销法备抵法在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损益，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款确认坏账时：借：资产减值损失

贷：应收账款又收回部分货款时：借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款

贷：应收账款按期估计坏账损失时：借：资产减值损失贷：坏账准备确认坏账损失时：借：坏账准备

贷：应收账款又收回部分货款时：借：应收账款

同时：借：银行存款

贷：坏账准备

贷：应收账款

直接转销法账务处理简单，但忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入费用配比原则。备抵法：一是提前预计坏账损失计入费用，避免虚增利润；二是报表上列示净额，便于报表使用者了解真实情况。中级财务会计全文共162页，当前为第37页。38中级财务会计讲义三、估计坏账的方法估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄

分析法赊销

百分比法根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期估计的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备要点：①坏账准备余额=应收账款余额×计提比例②计提数额=坏账准备余额—前贷方金额+前借方金额根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备金额。如坏账准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏账的比率。中级财务会计全文共162页，当前为第38页。39应收账款余额百分比法核算时应先确定“坏账准备”科目年末余额，然后再确定本期应计提的坏账准备数额。具体讲有以下三种：

(1)若调整前“坏账准备”科目为借方余额，应按本期估计坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目为借方余额作为本期计提坏账准备的数额。

(2)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额小于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额作为本期计提坏账准备的数额。

(3)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额大于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账损失数额的差额冲减多计提坏账准备的数额。中级财务会计全文共162页，当前为第39页。40第四章存货中级财务会计全文共162页，当前为第40页。41第一节存货概述一、存货的概念与分类（一）存货的概念（二）存货的分类目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征中级财务会计全文共162页，当前为第41页。42二、取得存货的计价存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括买价和其他成本（运输费、装卸费、保险费）自制包括直接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费中级财务会计全文共162页，当前为第42页。43（三）其他方式取得的存货1、投资者投入存货投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值2、债务重组取得存货按受让的存货的公允价值作为实际成本中级财务会计全文共162页，当前为第43页。443、非货币性交易换入存货(了解)换出资产公允价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价＋支付的补价4、盘盈的存货——重置成本5、企业合并增加的存货——同一控制下：账面价值非同一控制下的：公允价值中级财务会计全文共162页，当前为第44页。45注意：存货成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。２、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。

3、不符合存货的定义和确认条件的其他支出中级财务会计全文共162页，当前为第45页。46三、存货发出的计价一、存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响（4种小情况）2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响中级财务会计全文共162页，当前为第46页。47

永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对1.永续盘存制（一）发出存货数量的确定方法中级财务会计全文共162页，当前为第47页。481、永续盘存制

优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量②有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作③有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力中级财务会计全文共162页，当前为第48页。49期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。（一）发出存货数量的确定方法2、实地盘存制中级财务会计全文共162页，当前为第49页。50优点：简化存货的日常核算工作缺点：①不能随时反映收、发、存信息②以存计耗，掩盖了各种损失③不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等2、实地盘存制中级财务会计全文共162页，当前为第50页。51实地盘存制与永续盘存制比较方法名称作法优点缺点适用范围实地盘存制永续盘存制以存计耗或以存计销简化日常核算工作不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品随时计列存货的收、发、存利于存货管理随时反映收发存存货明细账的登记工作量大大多存货采用此法中级财务会计全文共162页，当前为第51页。52永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性成本计算正确可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较中级财务会计全文共162页，当前为第52页。532、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。二、发出存货价格的确定方法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。中级财务会计全文共162页，当前为第53页。54（二）先进先出法

1、作法

方法一；发出存货的成本300×2.00+200×2.2+100×2.3期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期增加存货成本—发出存货的成本方法一；期末结存存货成本200×2.5+200×2.3发出存货的成本=期初结存存货成本+本期增加存货成本—期末结存存货成本中级财务会计全文共162页，当前为第54页。55（二）先进先出法1、作法2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：①工作量较大；②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。中级财务会计全文共162页，当前为第55页。56存货加权平均单价=月初库存存货的实际成本+∑本月某批本月某进货的×批进货单位成本数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货加权平均单价本月发出存货成本=期初+增加—月末库存存货成本（三）加权平均法

1、作法中级财务会计全文共162页，当前为第56页。572、优缺点和适用范围（1）优点：①月末一次平均，较简便；

②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。中级财务会计全文共162页，当前为第57页。58（四）移动加权平均法1、作法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发货成本=本次发货数量×本次发货前存货的单位成本×本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月末存货单位成本中级财务会计全文共162页，当前为第58页。59五、计划成本法1、计划成本法概述（1）作法与作用①简化会计处理工作②考核采购业绩与生产节约（2）适用范围（3）科目与程序中级财务会计全文共162页，当前为第59页。602、取得存货的核算（1）物资采购账户与原材料账户的登记（2）入库差异的结转3、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理中级财务会计全文共162页，当前为第60页。617、零售价法（了解）1、计算公式2、适用范围3、特殊形式：售价金额法6、毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）2、适用范围3、季末调整中级财务会计全文共162页，当前为第61页。62第二节原材料原材料的核算方法实际成本法计划成本法１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价２、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业１、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价２、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业中级财务会计全文共162页，当前为第62页。63（一）原材料按实际成本计价的核算科目：“原材料”、“在途物资”１、购入原材料（1）单料同到并入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等（2）单到料未到①借：在途物资②借:原材料应交税费—增(进)贷:在途物资贷：银行存款等中级财务会计全文共162页，当前为第63页。64(3)料到单未到1、本月末:借:原材料1000

贷:应付账款—

暂估应付账款10002、下月初:借:原材料1000

贷:应付账款—

暂估应付账款10003、实际收到时：借：原材料1200

应交税费—增（进）204

贷：银行存款等1404中级财务会计全文共162页，当前为第64页。652、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制借：原材料（实际成本）贷：生产成本（2）投资者投入借：原材料（确认价）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（出资额）资本公积（差额）

（3）**企业（含外资企业）接受捐赠通过“营业外收入”账户核算中级财务会计全文共162页，当前为第65页。66计划成本法的核算流程原材料计划计划生产成本等节约超支材料成本差异超支情况1情况2节约发出差异1、时间：月末；计算材料成本差异率确定结转额2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字计划计划超支或节约资产负债表:存货项目材料采购实际计划1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法中级财务会计全文共162页，当前为第66页。673存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率中级财务会计全文共162页，当前为第67页。683存货3.账务处理经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购(实际成本)

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库

借：原材料(计划成本)

（材料成本差异）贷：材料采购(实际成本)

（材料成本差异）料到单未到

平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”账户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）中级财务会计全文共162页，当前为第68页。69注意要点:1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账的材料计划成本2、材料成本差异率按存货类别计算确定3、材料成本差异率保持一贯性中级财务会计全文共162页，当前为第69页。70第三节库存商品一、进价核算法（一）数量进价金额核算法（二）进价金额核算法二、售价核算法（一）数量售价金额核算法（二）售价金额核算法中级财务会计全文共162页，当前为第70页。71第三节库存商品一、进价核算法（一）数量进价金额核算法购进时，借：在途物资（进价）借：应交税费——应交增值税（进项税额）*贷：银行存款（等）验收入库时，借：库存商品（进价）*贷：在途物资（进价）销售时，借：银行存款贷：主营业务收入*应交税金——应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本贷：库存商品（进价）

中级财务会计全文共162页，当前为第71页。72第三节库存商品（二）进价金额核算法：

1、购进时，借：库存商品*借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2、销售时，（1）借：银行存款*贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本贷：库存商品（倒挤法）售出商品=月初库存(进价)+本月购入(进价)－月末库存(进价)

中级财务会计全文共162页，当前为第72页。73第三节库存商品二、售价核算法（一）数量售价金额核算法（二）售价金额核算法1、购进时，借：在途物资（进价）*借：应交税金——应交增值税（进项税额）**贷：银行存款（等）2、验收入库时，借：库存商品（售价＋销项税额）贷：在途物资（进价）贷：商品进销差价（毛利＋销项税额）中级财务会计全文共162页，当前为第73页。74第三节库存商品3、销售时，（1）借：银行存款*贷：主营业务收入（含税收入）11700（2）借：主营业务成本（含税收入）11700*`贷：库存商品（含税收入）结转销项税额时,销项税额=含税价÷(1+17%)×17%=1700（3）借：主营业务收入1700

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700（4）本月差价率=(期初库存商品差价+本期购进商品差价)÷(期初库存商品售价+本期购进商品售价)本月已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×差价率借：商品进销差价贷：主营业务成本3510中级财务会计全文共162页，当前为第74页。75一、周转材料（一）包装物的核算（一）领用

借：生产成本销售费用其他业务成本贷：周转材料__包装物（二）摊销

一次摊销法五五摊销法3存货第四节其他存货中级财务会计全文共162页，当前为第75页。76（二）低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）3存货借：低值易耗品－在用低值易耗品480

贷：低值易耗品－在库低易值耗品480借：管理费用240

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销240借：管理费用220

原材料20

低值易耗品－低值易耗品摊销240

贷：低值易耗品－在用低值易耗品480第四节其他存货中级财务会计全文共162页，当前为第76页。77二、委托加工商品的核算（一）核算难点

1.增值税的处理

2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售

（2）收回后继续加工3存货委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客中级财务会计全文共162页，当前为第77页。78（二）委托加工商品的具体核算3存货经济交易与事项帐务处理发出材料

借：委托加工物质（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税

借：委托加工物质应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工

借：应交税金——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资

借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物质（材料成本差异）中级财务会计全文共162页，当前为第78页。79第五节期末存货的盘点与计价一、期末存货的盘点（一）存货的盘盈借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢（二）存货的盘亏和毁损借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等中级财务会计全文共162页，当前为第79页。80二、期末存货的计价

原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。（一）成本与可变现净值的概念成本：存货的历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。特征：①前提是企业在进行日常活动②表现为预计未来现金净流量③不同存货可变现净值的构成不同

可变现净值就是市价吗？中级财务会计全文共162页，当前为第80页。81(1)确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的可靠证据为基础。

如：产品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料、生产成本资料等。二是考虑存货持有的目的。①持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值

=估计售价-预计销售税费

②持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。生产加工的材料的可变现净值

=估计售价-预计加工成本-预计销售税费（二）可变现净值的确定中级财务会计全文共162页，当前为第81页。82①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费

②没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费

③持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。

◆如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。◆如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。(2)存货期末计量的具体方法中级财务会计全文共162页，当前为第82页。83原材料期末价值的计算步骤首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值其次，将产品的可变现净值与成本比较如果可变现净值<成本再次，计算材料可变现净值最后，确定Ａ材料期末价值中级财务会计全文共162页，当前为第83页。84存货跌价准备计提的步骤1、存货跌价准备的期末余额=存货的可变现净值低于成本的数额2、应计提的金额=存货跌价准备的期末余额-计提前的余额3、应计提的金额大于零时，应计提；应计提的金额小于零时，应转回。（以已计提的数额为限）4、当可变现净值高于成本时，将存货跌价准备全部转回。中级财务会计全文共162页，当前为第84页。85第五章证劵投资本章主要内容：一、证券投资的分类二、交易性金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算四、持有至到期投资的核算重点掌握三种金融资产的划分；各自投资初始成本的确定、投资收益的确认与计量、投资的期末计价。中级财务会计全文共162页，当前为第85页。86第一节证券投资的分类按投资品种分类股票投资债券投资基金投资按管理意图分类交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资中级财务会计全文共162页，当前为第86页。87第二节交易性金融资产购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金。初始投资和负债表日都采用公允价值计量，公允价值变动差额计入当期损益。交易性金融资产成本公允价值变动（核算取得时的公允价值）（核算持有期的公允价值变动）中级财务会计全文共162页，当前为第87页。88交易性金融资产以公允价值计量。取得时：借：交易性金融资产（成本）投资收益（交易费用）应收利息或应收股利（付款已含有部分）贷：银行存款期末时，确认公允价值变动损益：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（或做相反分录）中级财务会计全文共162页，当前为第88页。89银行存款投资收益应收股利（利息）银行存款交易性金融资产(成本)交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动损益本年利润（或）投资收益手续费已含股利（利息）成本持有期收益收到持有期收益负债表日公允价值变动1.购入P2例1、22.持有期P3例33.负债表日P3例44.出售P3例51234

年末或出售时转出公允价值变动4注意3、4的相反情况中级财务会计全文共162页，当前为第89页。90第三节可供出售金融资产管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资。初始投资和后续计量都采用公允价值计量，但后续公允价值变动差额计入“资本公积”。可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动（核算债券折、溢价的发生与摊销）（核算债券按票面计算的应收利息）注意与交易性金融资产的两个区别！P100中级财务会计全文共162页，当前为第90页。91股票核算2.期末市价变动（计入资本公积）

P102例83.确认减值损失（冲减资本公积和账面价值）例101.付款购入（注意交易费用和已含股利）

P101例64.出售（冲减账面价值，确认投资损益）

P104例12中级财务会计全文共162页，当前为第91页。92《导学》P44习题三答案4月5日借：可供出售金融资产——M公司股票（成本）3620万应收股利400万贷：银行存款4020万5月15日借：银行存款400万贷：应收股利400万6月30日借：可供出售金融资产——M公司股票（公允价值变动）60万贷：资本公积60万9月30日借：可供出售金融资产——M公司股票（公允价值变动）80万贷：资本公积80万12月31日借：资本公积80万贷：可供出售金融资产——M公司股票（公允价值变动）80万2008年1月5日借：银行存款1880万贷：可供出售金融资产——M公司股票（成本）1810万（公允价值变动）50万投资收益20万同时，借：资本公积50万贷：投资收益50万中级财务会计全文共162页，当前为第92页。93银行存款可供出售金融资产—应计利息——成本——利息调整投资收益121.债券购入P101例72.债券持有期收益P102例9中级财务会计全文共162页，当前为第93页。94利息调整（折、溢价摊销）的计算应收利息=债劵面值×票面利率实际利息=账面（摊余）成本×实际利率本期利息调整额=应收利息—实际利息借：应收利息（分期付息）贷：投资收益（实际利息）可供出售金融资产—利息调整（或相反）P102-例9中级财务会计全文共162页，当前为第94页。95资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—公允价值变动资产减值损失3或相反4或相反3.公允价值变动P102例94.资产减值损失P103例11中级财务会计全文共162页，当前为第95页。96第三节持有至到期投资准备持有至到期日收回本息的那部分债券投资。取得时按公允价值（初始投资成本）计量，后续计量采用摊余成本。持有至到期投资成本应计利息利息调整X债券中级财务会计全文共162页，当前为第96页。97银行存款持有至到期投资——X债券（成本）应收利息—X债券（利息调整）面值已含利息溢价（或反向）11.取得P7例13中级财务会计全文共162页，当前为第97页。98计息日期应计利息（1）=票面值×票面利率（10%）实际利息（2）=摊余成本×实际利率（7.595%）溢价摊销（3）=（1）-（2）摊余成本（4）=（前4）+（1）-（3）04.1.10400004末100007898.82101.2111898.805末100008498.71501.3120397.506末100009144.2855.8129541.707末100009838.7161.3139380.408末1000010619.6-619.61500002.收益P8例14中级财务会计全文共162页，当前为第98页。99计息日期应收利息（1）=票面值×票面利率（3%）实际利息（2）=摊余成本×实际利率（6%）折价摊销（3）=（1）-（2）摊余成本（4）=（前4）+（3）07.1.961000007末330000576600246600985660008末3300005913962613961011799609末3300006070802770801039507610末3300006237052937051068878111末33000011000000合计1650000304000013900000《导学》P43中级财务会计全文共162页，当前为第99页。100投资收益—X债券（利息调整）—X债券（应计利息）（或应收利息）实际利息应收利息溢价摊销（或相反）中级财务会计全文共162页，当前为第100页。1013.收回P8例16—X债券（成本）—债券（应计利息）投资收益银行存款持有至到期投资减值准备投资收益=实收金额—

账面价值例16：150000-（100000+50000-20000）=20000（或相反）中级财务会计全文共162页，当前为第101页。102A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1012.77万元，购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，按实际利率法计算每年折价摊销额。中级财务会计全文共162页，当前为第102页。103计息日期应收利息（1）=票面值×票面利率实际利息（2）=摊余成本×实际利率折价摊销（3）=（2—1）未摊销折价（4）=（前4—3）摊余成本（5）=（前5+4）07.1.4027.23*972.7707末40*48.648.6418.59981.4108末4049.079.079.52990.4809末4049.529.52——100027.23=1000-（1012.77-40）48.64=972.77×5%中级财务会计全文共162页，当前为第103页。104金融资产的期末计价以公允价值计价的交易性金融资产不计提减值准备。

可供出售的金融资产出现公允价值非暂时性的较大下降时，应确认减值损失。（原计入资本公积部分直接结转损失；超过部分或原未计入资本公积的减值，调减可供出售金融资产的账面价值）。价值上升时原确认的损失予以转回：持有可供出售金融资产的债券：原确认的减值损失转回计入当期损益；持有的可供出售金融资产的股票则计入资本公积。（没有报价的不得转回）

持有至到期投资发生减值，应计提减值准备，确认减值损失；价值恢复时，在原已计提的减值准备范围内予以转回。中级财务会计全文共162页，当前为第104页。105第六章长期股权投资第一节投资企业与被投资企业的关系以及长期股权投资的核算方法第二节长期股权投资核算的成本法第三节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算方法的转换第五节长期股权投资减值中级财务会计全文共162页，当前为第105页。106第一节投资企业与被投资企业的关系以及长期股权投资的核算方法一、长期股权投资的分类分为：股票投资和其他长期股权投资二、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资按其对被投资单位的影响分为（一）控制：50%以上（二）共同控制：财务和经营决策由投资各方共同决定（三）重大影响：20%~50%（四）无重大影响：低于20%三、长期股权投资的核算方法的选择四、账户设置中级财务会计全文共162页，当前为第106页。107第二节长期股权投资核算的成本法成本法适用范围：控制（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）无重大影响

中级财务会计全文共162页，当前为第107页。108核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益借：应收股利贷：投资收益第二节长期股权投资核算的成本法中级财务会计全文共162页，当前为第108页。109

一般情况下，投资成本保持不变。核算关键付出存货取得投资

借：长期股权投资（公允价值+相关税费）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）以现金取得投资

借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）付出固定资产取得投资

借：长期股权投资（公允价值+相关税费）贷：固定资产清理营业外收入中级财务会计全文共162页，当前为第109页。110第二节长期股权投资核算的成本法二、取得投资收益和收回投资的核算【例题】2009年6月2日，A公司委托证券公司购入H公司发行的新股50万股（H公司共发行1000万股），计划长期持有，每股面值1元，发行价8元，发生交易税费与佣金13万元，相关款项用之前存放在证券公司的存款支付。2009年H公司实现净利润396万元，宣告分配现金股利250万元，2012年3月5日以600万元的价格转让该投资。要求：编制A公司上项业务的会计分录。中级财务会计全文共162页，当前为第110页。111第二节长期股权投资核算的成本法1、2009年6月2日借：长期股权投资——对H公司投资4130000

贷：其他货币资金41300002、A公司购入的股票占H公司的比例为5%，故应采取成本法核算。根据《企业会计准则解释第3号》的规定，A公司应收股利中不再划分是否属于投资前或投资后被投资单位实现净利润的分配，H公司宣告分配2009年度的现金股利中，A公司应收250×5%=12.5万元。借：应收股利125000

贷：投资收益1250003、2012年3月5日借：银行存款6000000

贷：长期股权投资——对H公司投资4130000

投资收益1870000中级财务会计全文共162页，当前为第111页。112第三节长期股权投资核算的权益法一、取得投资的核算核算要点一：以货币资金出资

1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按实际的初始投资成本作为长期股权投资的成本借：长期股权投资——对**公司投资（成本）（初始投资成本）贷：银行存款

2、初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按被投资单位可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资的成本借：长期股权投资——对××公司投资（成本）（份额）贷：银行存款营业外收入中级财务会计全文共162页，当前为第112页。113第三节长期股权投资核算的权益法核算要点二：以非货币资金出资P119例题1、注销固定资产的账面价值借：固定资产清理3400000

累计折旧1720000

固定资产减值准备100000

贷：固定资产52200002、取得投资借：长期股权投资——对F公司投资（成本）4436000

存货跌价准备240000

贷：固定资产清理3500000

主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000

营业外收入2400003、结转成本：借：主营业务成本760000