营运资金知识培训(-)课件

第六章营运资金第一节营运资金含义与特点第二节现金的管理第三节应收账款的管理第四节存货的管理第一节营运资金的含义与特点一、营运资金的含义循环资本，企业维持日常经营所需资金。营运资金总额=流动资产总额-流动负债总额二、营运资金的特点

营运资金特点流动资产（与固定资产比）①回收期短②流动性强

③有并存性④有波动性流动负债（与长期负债比）①速度快②弹性大

③成本低④风险大三、营运资金的周转指企业的营运资金从现金投入生产经营开始到最终转化为现金为止的过程。

周转过程包括：（1）存货周转期（2）应收账款周转期（3）应付账款周转期此外，营运资金周转的数额还受到偿债风险、收益要求和成本约束等因素的制约。第二节现金的管理

现金的基本内容一、公司持有现金的动机

●交易性需要—正常经营应保持的现金●预防性需要—应付紧急情况需保持的现金—企业愿意承担风险程度；临时举债能力强弱；对现金流量预测可靠程度●投机性需要—抓住市场机会获利需保持的现金—金融市场投资机会；企业对待风险态度。◎

现金是在生产过程中暂时停留在货币形态的资金。◎现金是公司中变现能力及流动性最强的资产。◎现金包括库存现金、各种形式的银行存款、银行本票、银行汇票等。◎有价证券是现金的一种转换形式，是“现金”的一部分。例：企业为满足投机需要而持有现金时，需要考虑的要素是（）。

A．企业承担风险的程度

B．企业对现金流量预测的可靠性

C．企业对待风险的态度

D．企业在金融市场的投资机会

现金管理的目标权衡目标1流动性目标2收益性

保证公司生产经营所需现金的同时，节约使用资金，并从暂时闲置的现金中获得更多的投资收益。

目标二、现金的成本1、持有成本保留一定现金余额而增加管理费及丧失再投资收益，可以有价证券投资收益率衡量.与现金持有量成正比例关系。

2、转换成本现金与有价证券相互转换的成本，如买卖佣金、委托手续费、印花税、证券过户费、实物交割手续费、附加费等。转换成本分为固定成本和变动成本。固定成本与现金持有量成反比例关系.变动成本是决策无关成本。

3、短缺成本现金持有量不足而又无法及时通过有价证券变现加以补充而造成的损失。与现金持有量成反方向变化。（一）成本分析模式三、最佳现金持有量确定

☆通过分析公司持有现金的相关成本，寻求使持有现金的相关总成本最低的现金持有量的模式。短缺成本管理成本机会成本

图9-1成本分析模式最佳现金持有量

☆确定最佳现金持有量的具体步骤：（1）根据不同的现金持有量测算并确定有关成本数值；（2）按照不同的现金持有量及其有关成本资料编制最佳现金持有量预测表；（3）在测算表中找出相关总成本最低的现金持有量，即最佳现金持有量。

☆评价：优点：相对简单、易于理解。缺点：要能够比较准确地确定相关成本与现金持有量的函数关系。（二）存货模式

☆假设前提：（1）公司的现金流入与流出量是稳定并且可以预测的；（2）在预测期内，公司的现金需求量是一定的；（3）在预测期内，公司不能发生现金短缺，并且可以出售有价证券来补充现金。鲍莫尔模式

☆基本原理：将公司现金持有量和有价证券联系起来衡量，即将持有现金机会成本同转换有价证券的交易成本进行权衡，以求得二者相加总成本最低时的现金余额，从而得出最佳现金持有量。图9-2存货现金模型

与现金持有量有关的成本机会成本交易成本持有现金相关总成本

☆

计算公式现金持有成本使TC最小的现金持有量(Q*)（微分求导）最佳现金持有量

【例6-2】假设某企业预计全年需要现金400万元，现金与有价证券转换的转换成本为每次400元，有价证券的年利率为8%，要求：计算最佳现金持有量；持有现金的总成本。解析：公司每年现金持有量的总成本为：

☆

模型局限性（1）这一模型假设计划期内只有现金流出，没有现金流入。事实上，绝大多数公司在每一个工作日内都会发生现金流入和现金流出；（2）这一模型没有考虑安全现金库存，以减少发生现金短缺的可能性。四、现金收支日常管理（一）加速收款

公司款项收回包括客户开出支票、公司收到支票、银行清算支票三个阶段。现金收回客户开出支票支票交付银行企业收到支票支票邮寄时间支票停留时间支票结算时间款项收回时间图账款收回时间1.集中银行▲通过设立多个战略性收款中心来代替通常在公司总部设立单一收款中心，以加速账款回收的一种方法。

▲目的：缩短从客户寄出账款到现金收入公司账户这一过程的时间。▲具体做法：（1）公司以服务地区合格销售区的账单数量为依据，设立若干收款中心，并制定一个收款中心（通常是设在公司总部所在地的收账中心）的账户为集中银行。（2）公司通知客户将货款送到最近的收账中心而不必送到公司总部。（3）收款中心将每天收到的货款存到当地银行，然后再把多余的现金从地方银行汇入集中银行——公司开立的主要存款账户的商业银行。

▲

评价：

优点：（1）账单和货款邮寄时间可大大缩短。（2）支票兑换的时间可缩短。

缺点：（1）每个收款中心的地方银行都要求一定的补偿余额，而补偿余额是一种闲置的不能使用的资金。开设的中心越多，补偿余额也越多，闲置的资金也越多。（2）设立收款中心需要一定的人力和物力，花费较多。

【例】某公司现在平均占用资金2000万元，公司准备改变收账办法，采用集中银行方法收账。经研究测算，公司增加收账中心预计每年多增加支出17万元，但是可节约现金200万元，公司加权平均资本成本为9%，问是否应采用集中银行制？解析：集中银行方法收账增加的支出17万元公司从节约资金中获得的收益:200×9%=18（万元）采用集中银行制度比较有利2.锁箱系统▲通过承租多个邮政信箱，以缩短从收到客户付款到存入当地银行所需要的时间的一种现金管理办法。▲具体做法：（1）在业务比较集中的地区租用当地加锁的专用邮政信箱；（2）通知客户把付款邮寄到指定的信箱；（3）授权公司邮政信箱所在地的开户行，每天数次收取邮政信箱的汇款并存入公司账户，然后将扣除补偿余额后的现金及一切附带资料定期送往公司总部。普通的现金回收系统锁箱系统的现金回收系统

▲评价：

优点：大大地缩短了公司办理收账、存储手续的时间。

缺点：需要支付额外费用。采用锁箱的决策依据：如果增加的费用支出比收益要小，可采用该系统；反之，就不宜采用。3.电子划拨系统图9-4电子划拨系统4.其他程序

对于金额较大的货款可采用直接派人前往收取支票并存入银行，以加速收款。公司对于各银行之间以及公司内部各单位之间的现金往来也要严加控制，以防有过多的现金闲置在各部门之间。（二）付款控制▲主要任务：尽可能延缓现金的支出时间。▲前提条件：延缓现金支出必须是合理合法的，否则公司延期支付账款所得到的收益将远远低于由此而遭受的损失。

▲延期支付账款的方法：（1）合理运用“浮游量”（2）控制付款时间（3）采用汇票付款公司账户上的现金余额与银行账户上所示的存款余额之间的差额第三节应收账款管理一、应收账款成本二、信用标准的确定三、信用条件的决策四、收账政策的确定五、应收账款账龄分析六、应收康款收现保证率分析一、应收账款成本

应收账款是指公司因赊销产品或提供劳务而形成的应收款项。权衡实行赊销扩大产品销路增加销售收入增加经营风险加大信用成本（一）机会成本▲投放于应收账款而放弃的其他收入。▲计算公式：应收账款的机会成本＝维持赊销业务所需要的资金×资金成本率计算应收账款平均余额×变动成本率变动成本/销售收入赊销收入/应收账款周转率日历天数(360)/应收账款收账天数通常按有价证券利息率计算【例6-3】假设某企业预测的年度赊销额为3000000元，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为60%，资金成本率为10%。计算应收帐款机会成本。应收账款周转率=360÷60=6(次)应收账款平均余额=3000000÷6=500000(元)维持赊销业务所需要的资金=500000×60%=300000(元)应收账款的机会成本=300000×10%=30000(元)（二）管理成本应收账款的信用成本=机会成本+管理成本+坏账成本（三）坏账成本

公司对应收账款进行管理所耗费的各种费用主要包括：对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用、收集相关信息的费用、其他相关费用。

应收账款因故不能收回而给公司带来的损失。二、信用标准的确定信用标准:是客户获得商业信用所应具备的最低条件,通常以预期的坏帐损失率表示.●影响信用标准的因素分析

(1)同行业竞争对手的情况:(2)企业承担违约风险的能力:(3)客户的资信程度:

5C评估法

（1）品质(Character)——客户履行履行偿债义务的可能性。（2）能力(Capacity)——客户的偿债能力。（3）资本(Capital)——客户的财务实力和财务状况。（4）抵押品(Collateral)——客户拒付时能被用作抵押的资产。（5）条件(Condition)——可能影响客户付款能力的经济环境。(一)设定信用等级的评价标准:

企业可根据最坏年景情况分别找出信用好和信用差的两类客户的左列比率的平均值作为比较其他客户信用的数量标准.

(二)利用既有或潜在客户的财务报表数据,计算各自指标值,与标准比较。

若某客户某指标值等于或低于差的,则拒付风险系数(即坏帐损失率)增加10%;若介于好与差之间,则拒付风险系数增加5%;若等于或高于好的信用标准,则拒付风险为零.最后,将客户的各项指标的拒付风险系数累加,即作为该客户发生坏帐损失的总比率.(3)进行风险排队,并确定各有关客户的信用等级.

三、信用条件的决策◎公司要求客户支付赊销款项的条件。◎信用条件包括信用期限、折扣期限和现金折扣。公司为客户规定的最长付款时间公司为客户规定的可享受现金折扣的付款时间在客户提前付款时给予的优惠信用条件：（5/10，N/30）95000元销售日01020收款日30信用条件：（N/30）100000元销售日01020收款日30【例】一笔价款为100000元的交易

（一）信用期限

◎信用条件决策延长信用期限增大销售量↓增加毛利权衡①使平均收账期延长，占用在应收账款上的资本相应增加，引起机会成本增加；②引起坏账损失的增加。

（二）现金折扣和折扣期限

提供现金折扣抵减收入↓降低收益权衡降低信用成本（三）信用备选方案的评价★

信用期限决策【例6-6】某企业预测的2007年度赊销额为3600万元，信用条件：n/30，变动成本率为60%，资金成本率(或有价证券利息率)为10%，假设收账政策不变，固定成本总额不变。该企业准备了三个信用条件的备选方案：

A：维持现行“n/30”的信用条件

B：将信用条件放宽到“n/60”C：将信用条件放宽到“n/90”为各种备选方案估计的赊销水平、坏账百分比和收账费用等有关数据见表6-5。表9-2信用政策备选方案单位：万元项目A（n/30）B(n/60)C(n/90)年赊销额应收账款平均收账天数应收账款平均余额维持赊销业务所需资金坏账损失/年赊销额坏账损失收账费用3600303600/360×30=300300×60%=1802%3600×2%=72363960603960/360×60=660660×60%=28.63%3960×3%=118.8604200904200/360×90=10501050×60%=6306%4200×6%=2521441.计算各方案信用成本前的收益计算步骤信用成本前的收益=赊销额–变动成本

=赊销额（1–变动成本率）2.计算各方案的信用成本机会成本坏账损失收账费用3.计算各方案的信用成本后的收益信用成本后的收益=信用成本前的收益–信用成本4.决策:选择信用成本后收益最高的方案重点表9-3信用成本与收益方案比较(A、B、C三方案)单位：万元解析项目A（n/30）B(n/60)C(n/90)年赊销额变动成本信用成本前收益信用成本应收账款的机会成本坏账损失收账费用小计信用成本后收益360021601440

180×10%=187236126

1314396023761584396×10%=39.6118.860218.4

1365.6

420025201680630×10%=63

5.6024.15

73.85

★

现金折扣决策

【例6-7】承【例6-6】如果企业选择了B方案，但为了加速应收账款的回收，决定将赊销条件改为“2/10，1/20，n/60”(D方案)，估计约有60%的客户(按赊销额计算)会利用2%的折扣；15%的客户将利用1%的折扣。坏账损失降为1.5%，收账费用降为42万元。

现金折扣=3960×(2%×60%+1%×15%)=53.46(万元)应收账款平均收账期＝60%×10+15%×20+25%×60=24(天)应收账款周转次数=360/24=15(次) 应收账款平均余额=3960/15=264(万元)维持赊销业务所需要的资金=264×60%=158.4(万元)应收账款的机会成本

=158.4×10%=15.84(万元)坏账损失=3960×1.5%=59.4(万元)表9-4信用成本与收益比较（B、D方案）单位：万元项目B(n/60)D(2/10，1/20，n/60)年赊销额减：变动成本信用成本前收益减：信用成本现金折扣应收账款的机会成本坏账损失收账费用小计信用成本后收益396023761584

39.6118.860218.41365.6396023761584

53.4615.8459.442170.7

1413.3收账政策过宽利：扩大销售增强竞争力弊：增加收账费用增加资金占用收账政策过严利：减少坏账损失减少资金占用弊：减少销售收入减少利润

●收账政策是指公司向客户收取逾期未付款的收账策略与措施。权衡四、收账政策的确定

●收账政策决策

●收账程序：电话、传真、发信、拜访、融通、法律行动等。图9-6坏账损失和收账费用的关系【例6-8】某公司现行收账政策和拟改变的收账政策见表6-8。假设资金成本率10%，计算两种方案收账总成本各是多少，判断应选用哪个方案。表6-8收账政策备选方案资料项目现行收账政策拟改变的收账政策年收账费用(万元)应收账款平均收账天数（天）坏账损失率赊销额(万元)变动成本率90603%720060%150302%720060%表6-9收账政策分析评价表单位：万元项目现行收账政策拟改变的收账政策赊销额应收账款平均收账天数应收账款平均余额应收账款占用的资金收账成本应收账款的机会成本坏账损失年收账费用7200607200/360*60=12001200*60%=720720*10%=727200×3%=216907200307200/360*30600*60%=360360*10%=367200×2%=144150年收账总成本378330五、应收账款账龄分析

账龄分析就是将所有赊销客户的应收账款的实际归还期编制成表，汇总反映其信用分类、账龄、比重、损失金额和百分比。20××年度账龄分析表应收账款账龄客户数量应收金额(万元)金额比例(%)信用期内（一个月）超过信用期一个月超过信用期两个月超过信用期三个月超过信用期半年超过信用期一年超过信用期两年超过信用期三年以上301510532153002002001001005030203020201010532合计—1000100WW公司账龄分析比较表（AB客户）

客户金额应收款账龄客户A客户B应收账款数额%应收账款数额%0-10天11-30天31-45天46-65天60天以上1300000200000100000086.0013.200.800.000.008000003500001800001200006000053.0023.2011.907.904.00应收账款总计1510000100.001510000100.00六、应收帐款收现保证率分析

该指标反映企业即定会计期间逾期现金支付数量扣除各种稳定可靠来源后的差额，必须通过应收帐款有效收现予以弥补的最低保证程度，特别是企业对资金的刚性需求(纳税债务，及偿付不得展期或调换的到期债务等)。

应收帐款收现保证率=(当期必要现金支付总额—当期其他稳定可靠的现金流入总额)/当期应收帐款总计金额例题：见教材P150例6-10

第四节存货管理一、存货分类与功能二、存货成本三、存货控制方法一、存货分类与功能指企业在日常生产经营过程中为生产或销售而储备的物资。（一）分类

1、按经济内容分

2、按存放地点分

3、按取得来源分

(二)存货的功能:防止停工待料

适应市场变化

降低进货成本

维持均衡生产二、存货成本（一）采购成本（进价）买价+采购费用

存货的采购成本的构成

↓↓包括运输费、包装费、保险费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费、税金等注意：存货的采购成本，在采购批量决策中一般属于无关成本；如果供应商采用“数量折扣”等优惠办法，采购成本即为决策的相关成本。采购成本＝采购数量×单位采购成本（二）订货成本（进货费用）订货成本固定订货成本变动订货成本随订货次数的变动成正比例变动的成本为了维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本决策相关成本

为订货而发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的一般经费（如办公费、水电费、折旧费等）和采购业务费（如差旅费、邮电费、检验费等）。（三）储存成本储存成本固定储存成本变动储存成本总额大小取决于存货数量和储存时间的成本总额稳定，与储存存货数量和储存时间无关的成本决策相关成本

因储存存货而发生的各种成本，包括支付给储运部门的仓储费、存货占用资本应计的利息、保险费、损耗费、公司自设仓库的一切费用等。（四）缺货成本

◎由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给公司带来的损失。

◎缺货成本大多是机会成本。三、经济订货批量的基本模型

☆

经济订货批量是指一定时期存货的相关总成本达到最低点的进货数量。

☆经济批量基本模型的假设条件（1）企业一定时期的进货总量可以较准确予以预测；（2）存货的耗用或销售比较均衡；（3）存货价格稳定且不存在数量折扣，进货日期完全由企业自行决定，当存货量降至零时，下批存货能马上一次到位；（4）仓储条件及所需现金不受限制；（5）不允许缺货情形；（6）存货供应充足，随时满足需求。☆基本思想与存货决策相关的成本相关进货费用相关储存成本存货总成本

☆存货决策的目的：找出使订货成本和储存成本合计数最低的订货批量，即经济订货批量。

☆经济订货批量的基本模型推导及公式求导经济订货批量的计算公式：最低年成本合计（T*）的计算公式：例：6-12某企业每年需耗用甲材料360000千克，该材料单位采购成本100元，单位储存成本4元，平均每次进货费用200元，计算Q，TC，W（经济进货批量平均占用资金），N（年度最佳进货次数）。解：Q===6000（千克）

TC===24000（元）

W=PQ/2=100*6000/2=300000（元）

N=A/Q=360000/6000=60（次）四、实行数量折扣的经济进货批量模型经济订货批量的计算步骤：★

确定无商业折扣条件下的经济批量和存货相关总成本★加进不同批量的商业折扣差异因素，分别计算存货相关总成本★比较不同批量下的相关存货总成本，找出存货总成本最低的定货批量除了考虑进货费用和储存成本外，还应考虑存货进价。总成本＝存货进价＋相关进货费用＋相关存储成本例6-13某企业甲材料年需要量为16000千克，每千克标准价为20元，已知每批进货费用为600元，单位材料年储存成本30元。销售企业规定：客户每批购买量不足1000千克的，按照标准价格计算；每批购买量1000千克以上，2000千克以下的，价格优惠2%；每批购买量2000千克以上的，价格优惠3%。

解：（1）按基本模型确定经济订货批量：=800（千克）（2）每次进货800千克时存货总成本：

16000×20+160000/800×600+800/2×30=344000（元）（3）每次进货1000千克时存货总成本：

16000×20×（1-2%）+16000/1000×600+1000/2×30=338200（元）（4）每次进货2000千克时存货总成本：

16000×20×（1-3%）+16000/2000×600+2000/2×30=345200（元）通过对比较，可以看出：每次进货100千克为最佳，因为其总成本最低。五、允许缺货时的经济订货模型存货总成本=订货成本+储存成本+缺货成本设缺货量为S，单位缺货成本为R，则经济批量Q

的公式为：六、再订货点、订货提前期和保险储备1、再订货点：企业发出订货指令时尚存的原材料数量,称为再订货点。

RP=原材料使用率（每天消耗原材料数量）×原材料在途时间2、订货提前期：从发出订单到货物验收完毕所用的时间。

t=预计交货期内原材料的使用量/原材料使用率订货过早会增加存货的储存量，造成物资与资本的积压权衡决策

订货过迟会使存货储备减少，一旦供货不及时，就会影响生产需要3、保险储备：为防止耗用量突然增加或交货延期等意外情况而进行的储备。平均每天的正常耗用量：n预计每天的最大耗用量：m订货提前期：t预计最长提前时间，r保险储备：ss七、存货管理的其他方法（一）ABC分析法◆ABC分析法是对存货各项目（如原材料、在产品、产成品等）按种类、品种或规格分清主次，重点控制的方法。◆ABC分析法的操作步骤：

（1）计算每一种存货在一定期间内（通常为1年）的资金占用额；

（2）计算每一种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，并按大小顺序排列，编成表格；

（3）将存货进行分类类别占存货项目的比重占资本耗用总额A类B类C类5%~20%20%~30%60%~70%60%~80%15%~30%5%~15%

【例9-10】某公司生产所需20种材料，共占用材料资金100万元。其中：A类材料2件（10%的比重），价值量占用60%；B类4种（20%比重），价值量占用20%，C类材料14种（70%比重），价值量占用20%。存货ABC分析法具体如图9-7所示。

（4）对存货分类管理和控制类别管理方式A类B类C类

重点规划和控制次重要管理一般管理图9-7存货的ABC分析法（二）、及时生产的存货系统Just-in-Time(JIT)SystemsCompleteproducts

justintimeto

shipcustomers.Completeparts

justintimefor

assemblyintoproducts.Receivematerials

justintimefor

production.Schedule

production.Receive

customer

orders.JIT的产生和发展：

兴起于1970‘s和1980’s的日本公司，特別是丰田。

JIT首先出现于日本，有着强烈的文化氛围。日本的工作准则就是这种文化氛围的重要因素，成为日本管理技术跃居世界先进水平的原动力。一般说来，日本工作准则的主要内容有：（1）充分调动公司员工不断进取的积极性。尽管现在已经达到了相当高的水准，但仍需加倍努力，以期实现更高的境界。（2）注重团体意识。集思广益，知识共有，技术同享，经验互补，齐心协力实现共同的目标。（3）实行终身雇佣制。在此环境下，员工不断改进技术，增强能力，从而给公司带来巨大的效益。（4）强调工作优先。对日本员工来说，每天工作14个小时司空见惯，这与美国员工注重休闲形成了鲜明的对比。（5）具有高度的认同感。日本特别强调民族的团结与和谐，标新立异不受欢迎。1973年以后，这种方式对丰田公司渡过第一次能源危机起到了突出的作用，后引起其它国家生产企业的重视，并逐渐在欧洲和美国的日资企业及当地企业中推行开来，现在这一方式与源自日本的其它生产、流通方式一起被西方企业称为“日本化模式”，其中，日本生产、流通企业的物流模式对欧美的物流产生了重要影响，近年来，JIT不仅作为一种生产方式，也作为一种通用管理模式在物流、电子商务等领域得到推行。

1987年已有25%的美国企业应用JIT，到现在，绝大多数的美国企业已在应用JIT。JIT的基本原理：根据需方的指令，将需方所需的品种按所订的数量在所需的时间送到指定的地点。不少送，也不多送；不迟送，也不早送。送的货品个个都保证质量。“在适当的时间，把适当的物品以适当的数量，送到适当的地点。”生产过程、人力资源、JAVA领域优点（1）降低库存成本；

（2）减少从订货到交货的加工等待时间，提高生产效率；

（3）降低废品率、再加工和担保成本。缺点（1）一旦供应链破坏或企业不能在很短的时间内根据客户需求调整生产，企业生产经营的稳定性将会受到影响，经营风险加大。

（2）为了保证能够按合同约定频繁小量配送，供应商可能要求额外加价，企业因此丧失了从其他供应商那里获得更低价格的机会收益。作业：东大公司本年度需耗用A材料72000千克，年储存成本为16元／千克，平均每次进货费用为10元，正常在途时间（即正常订货提前期或正常交货期）为5天，单位缺货成本为2元，预计每天的最大耗用量为250千克，最长的订货提前期是6天，一年按360天计算。

要求：计算A材料本年度的下列指标：

（1）经济进货批量；（2）年度最佳进货批次；（3）每次订货的缺货成本；（4）保险储备量；（5）再订货点；（6）平均存货水平；（7）与保险储备量和经济订货量相关的储存成本（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种