会计报表分析课件201X秋第一章

会计报表分析1编辑版pppt

第一章绪论

会计报表分析是指一定的会计报表分析主体以企业的会计报表及其他相关资料作为依据，采用一系列专门的分析方法和分析技术，对企业的偿债能力、获利能力、营运能力、增长能力等进行分析和评价的过程。其目的在于为信息使用者作出各种正确决策提供依据。2编辑版pppt

第一节会计报表分析的主体和目的

一、会计报表分析的主体会计报表分析主体是指与企业存在一定的现时和潜在的利益关系的利益关系人。包括单位、团体和个人。（一）投资者(潜在,现在)（二）债权人(潜在,现在)（三）企业管理当局

（四）政府部门（五）其他3编辑版pppt

二、会计报表分析的目的（一）基本目的为各种经济决策和监督评价提供依据（二）特定目的1、为投资决策提供依据2、为信贷决策提供依据

3、为监督评价提供依据

4、为宏观管理决策提供依据

5、为经营管理决策提供依据

6、为其他经济决策提供依据4编辑版pppt

第二节会计报表分析的依据

一、会计报表分析的依据（一）基本财务报表

1.资产负债表：反映企业某一特定日期的财务状况的财务报表。静态报表。

2.利润表：反映企业某一期间的经营成果的财务报表。动态报表。

3.现金流量表：反映企业在特定时期内的经营活动、投资活动及筹资活动引起的现金流转情况。动态报表。

4.所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。是动态报表。（二）附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对基本报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（三）其他企业报告如招股说明书、上市公告书、临时报告、管理当局的预测报告或计划等5编辑版pppt（四）审计报告审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，对被审计单位年度会计报表发表审计意见的具有法定证明效力的书面文件。审计报告根据意见类型可分为：1、无保留意见的审计报告2、有保留意见的审计报告3、否定意见的审计报告4、无法表示意见的审计报告有效的会计报表分析要求在分析之前先研读审计报告，以便对财务报表的可信程度形成初步印象。会计报表分析主体可以根据审计报告的意见类型，来判断会计报表的真实性和合规性，进而决定在财务分析中对会计报表的依赖程度。6编辑版pppt（五）政策信息主要包括产业政策、价格政策、信贷政策、税收政策、财务法规、金融法规等（六）市场信息主要包括生产资料市场、劳动力市场、资本市场、消费品市场、技术市场等的信息（七）行业信息包括行业发展的前景、竞争态势、该行业的发展周期、行业平均水平、行业先进企业水平、行业主要竞争对手信息等

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二、会计报表分析依据的缺陷1、会计报表的局限性

——会计报表计量的局限性

——会计报表内容的局限性

——会计报表时间的局限性2、会计报表的真实性3、审计报告的真实性8编辑版pppt

第三节会计报表分析基础知识

会计是指是以货币作为主要的计量单位，对特定主体的经济活动，通过确认、计量、记录和报告等主要程序进行加工处理，向企业的利益相关各方提供以财务信息为主的经济信息的活动。从上述会计涵义中，可以把握的要点主要有：

——会计的特点：以货币作为主要的计量单位。只有以货币作为统一的计量单位，才能提供总括的核算信息，从而全面和综合地反映企业的财务状况，经营成果及财务状况变动情况。

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——会计的对象：能够以货币计量的经济活动，即资金运动。具体可从以下三个方面进行考察：

1、资金的投入包括所有者资金的投入和债权人资金的投入。2、资金的循环周转

一定量的资金投入企业后，随着企业经济活动的开展，资金从形态上和量上都会发生变化。

3、资金的退出企业经营过程或资金循环周转完成时,一定量的资金会因交纳所得税、分配盈利、偿还借款等形式而退出企业。

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——会计的基本职能：反映和监督

反映职能：是指运用会计的专门方法对经济活动加以确认，计量，记录和报告的功能。

会计的专门方法包括：填制和审核凭证，设置帐户，复式记账，登记帐簿，成本计算，财产清查，编制会计报表。

监督职能：是指根据反映职能提供的信息，控制和调节经济活动，促使其合法，合规和有效。11编辑版pppt

一、会计的基本前提（会计假设）（一）会计主体假设会计主体，是指会计所服务的特定单位。会计主体假设认为会计核算的是某一主体的经济活动，而不是这一主体所有者的经济活动，也不是其他主体的经济活动。

会计主体假设界定了会计核算的空间范围。会计主体假设要求区分：1）会计主体与该主体的所有者的经济活动

2）会计主体与其它会计主体的经济活动

12编辑版pppt（二）持续经营假设

该假设是指只要没有明显的迹象表明企业马上要终止经营活动，会计上都假设其经济活动将按照既定的目标持续进行下去。这是绝大多数企业所处的正常状态。

财务会计的许多原则和方法都是建立在该假设的基础之上的。如企业资产按（实际成本）历史成本计价，并按使用年限计提折旧（即将固定资产价值按其使用年限分摊到成本或费用中去）等。而在清算状态下只能采用市价计价。

13编辑版pppt（三）会计分期假设

会计分期假设是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干相等期间（称为会计期间），按期进行会计核算，编制财务报告，提供决策需要的信息。会计期间可以按年、季、月划分。按年划分的会计期间称为会计年度，我国会计年度采用日历年度。

会计分期假设界定了会计核算的时间范围。该假设是产生权责发生制、收付实现制等原则的基础。

14编辑版pppt（四）货币计量假设

货币计量假设是指会计主体采用货币作为计量单位来核算其发生的经济活动。货币计量假设使得企业对大量复杂的经济业务进行统一汇总、计量成为可能。

我国的记帐本位币为人民币。（记帐本位币是指会计核算中采用的基本货币单位）.

该假设使会计具有如下局限性：

1、会计记录和会计报表反映的内容，仅限于那些能够以货币计量的经济活动。

2、货币计量假设隐含着币值稳定不变的假设，但币值并不都是稳定的。

货币计量假设界定了会计核算的内容。

15编辑版pppt二、会计信息的质量要求（一）可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

如美国世界通信公司是美国第二大长途电话服务商，它将2001年与2002年第一季度发生的38.52亿美元的收益性支出计为资本性支出，从而使利润虚增，其中在2001年虚增税前利润30.55亿美元，而当年报告的税前利润为24.28亿美元，2002年第一季度虚增税前利润7.97亿美元，而该季的报告利润为2.58亿美元，以此避免了2001年和2002年第一季度出现亏损。后续的调查发现，世通公司1998年至2002年第一季度虚报利润超过110亿美元。

收益性支出：指该支出发生后能为企业带来的经济利益仅局限于发生支出当年。故发生时应计入当期费用。

资本性支出：指该支出发生后能为企业带来的经济利益在一个会计年度以上。故发生时应计入资产，再按其受益期分期摊作各期费用。因此，收益性支出记作资本性支出，会导致费用少计，利润和资产多计。16编辑版pppt（二）相关性企业提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。（三）可比性可比性要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）

例：存货发出计价方法、固定资产折旧方法的选择。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）

17编辑版pppt（四）及时性及时性原则要求企业对于已经发生的交易和事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。具体地说：—及时收集原始单据

—及时处理会计信息

—及时传递会计信息

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（五）明晰性明晰性原则是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报表使用者理解和使用。会计信息是一种专业性很强的信息产品。因此，可理解性要求还涉及信息使用者的定位问题。财务报告提供的信息，对于那些于企业经营活动和会计方面具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，应当是可理解的。

“如果我拿起一份年报却读不懂报表注释，那么我可能不会---不，肯定不会投资于这家公司，因为我知道他们根本不打算让我读懂”。（巴菲特）19编辑版pppt（六）实质重于形式该原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为依据。

如融资租入固定资产视为自有固定资产核算。（七）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。

在会计实务中，凡是能够改变信息使用者对决策问题看法的信息，都是重要性。重要性往往应从项目的性质和金额的大小两方面同时结合企业的规模由会计人员加以职业判断。

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（八）稳健性又称谨慎性，是指在有不确定因素的情况下进行预计时，企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不应高估资产和收入，低估负债和费用，要合理核算企业可能发生的费用和损失。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不虚计利润的方法和程序。

对应收帐款计提坏账准备、固定资产采用加速折旧法等都是稳健性质量要求在会计实务中的具体体现。21编辑版pppt三、会计确认基础-----权责发生制

会计确认基础有权责发生制和收付实现制两种。

权责发生制又称应计制原则。是指收入和费用应当在收入权利和费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否收到或付出现金。

具体来说：指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

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在权责发生制下，收入是否实现，就要看产品是否已经完成销售过程，劳务是否已经提供，如果已经完成或提供，并已取得收款的权力，收入就算作实现。权责发生制下判断费用是否发生，则要看与其相关的收入是否已经实现。如果收入已经实现，那么与之相关的费用不论是否付款，均应视作发生。23编辑版pppt与权责发生制相对应的是现金制，又称收付实现制。现金制在确认收入和费用时，一律是以实际的款项收付为标志的。

例：某企业2004年10月发生如下经济业务：1、销售产品10000元，款项已存入银行。2、销售产品25000元，用商业汇票方式结算，已收到对方交来汇票。

3、收到上月份客户所欠购货款20000元。

4、第四季度各月应负担的短期借款利息分别为1000元，于12月底支付。

5、向购货方预收商品货款计40000元，已存入银行。

6、以银行存款预付下年度报刊订阅费12000元。

要求：分别用权责发生制和现金制确定该企业10月份的收入和费用。世界各国包括我国，企业会计确认基础通常都采用权责发生制。24编辑版pppt

会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法律、法规、准则和制度等总称。它即是约束会计行为的标准，也是对会计工作进行评价的依据。由于会计信息的重要性，每个国家都有一套约束会计行为的会计规范体系。我国的会计规范体系构成如下：（一）会计法

《会计法》由人大颁布，是我国会计工作的根本大法。《会计法》于1985年1月21日首次颁布，于1993年12月29日经第八届全国人大常委会第五次会议修订，后又于1999年10月31日经第九届全国人大常委会第十二次会议修订后由国家主席令下令公布，于2000年7月1日起施行。

四、会计规范25编辑版pppt

（二）会计准则会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳。会计准则既可由民间机构制定，如美国(FASB)、英国(ASB)，也可由国家机构制定如我国。我国的会计准则由基本准则和具体准则和会计准则应用指南组成。

26编辑版pppt1、基本会计准则在1992年11月颁布，1993年7月起施行，适用于设在中国境内的所有企业。05年对之进行修订，06年2月15日颁布，07年1月1日起施行。基本准则属于部门规章，由财政部部长以部长令签发

基本准则明确主要明确会计核算的前提条件、确认基础、会计信息的质量要求、会计要素及其确认、计量和报告原则，财务报告的内容等。

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2、具体会计准则

1993年起，财政部开始起草和制定具体会计准则，陆续颁布了16个具体会计准则，05年先后对之进行了修订，并制定了22个新的具体会计准则。于06年2月15日颁布，07年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。具体准则属于规范性文件，财政部以部门文件形式印发。具体准则属于会计准则的第二层次，可分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。如《存货》准则、《固定资产》准则、《无形资产》准则、《借款费用》准则等；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求，如《石油天然气开采》准则、《生物资产》准则等；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如《财务报表列报》准则、《现金流量表》准则、《中期财务报告》准则等项目。

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3、会计准则应用指南会计准则应用指南处于会计准则体系的第三层次，也属于规范性文件，财政部以部门文件形式印发。它是根据基本会计准则和具体会计准则制定的、指导会计实务的操作性指南。它主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、帐务处理、会计报表及其格式。是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。

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企业会计准则在上市公司的有效实施，对我国非上市公司也起到很好的示范作用，2008年实施范围扩大到所有非上市的中央国有企业，所有非上市的商业银行，有关金融机构及非上市的所有商业保险公司。

2009年1月1日起，实施范围进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省（区、市）的国有企业等，估计到2010年，基本可以实现我国所有大中型企业全面实施企业会计准则的目标30编辑版pppt（三）会计制度2000年财政部颁布了《企业会计制度》，于2001年1月1日在股份有限公司执行，2002年起在除小规模企业和金融企业外的所有企业执行。2003年财政部颁布了《金融企业会计制度》，2004年4月，财政部根据小企业的特点，出台了《小企业会计制度》，该制度在2005年开始实施。从实施会计准则的国家看，准则制定机构制定和颁布会计准则后，并不再制定和颁布统一会计制度，会计制度通常是由企业根据其实际情况加以制定。

会计制度与会计准则相比，更注重会计实际的操作，而会计准则更突出会计理念、会计信条等理论层面的东西。

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（四）其他会计规范指与会计工作密切相关，企业必须遵守的规范。如《公司法》、《证券法》《税法》及信息披露要求等。32编辑版pppt

五、会计要素

会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的具体内容所作的基本分类，是会计用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。资产负债表要素：资产、负债、所有者权益。

利润表要素：收入、费用和利润。

（一）资产要素1、概念：资产是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。33编辑版pppt

2、分类：按流动性强弱分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中变现，出售或耗用的资产。

正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

流动资产主要包括：货币资金，交易性投资，应收及预付款项，存货等

非流动资产主要包括：持有至到期投资，长期股权投资，固定资产，无形资产等。34编辑版pppt

（二）负债要素1、概念：负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、分类负债按照偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债两类。

流动负债是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中清偿的负债。

流动负债主要包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。

非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。

35编辑版pppt（三）所有者权益要素

1、概念：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2、分类所有者权益按其反映的内容可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。36编辑版pppt

（四）收入要素1、概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、特点：1）收入产生于企业日常活动。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

2）收入的获得会导致资产的增加和负债的减少或两者兼而有之，最终会导致企业净资产（所有者权益）的增加。

3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

3、分类分为：主营业务收入，其他业务收入

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（五）费用要素1、概念是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、特点：1）产生于企业的日常活动。

2）费用的发生会导致资产的减少或负债的增加，最终会导致所有者权益的减少。

3）是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3、分类

分为：计入产品成本的费用（直接材料费用、直接人工费用、制造费用）不计入产品成本的费用（管理费用、财务费用、销售费用）

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（六）利润要素是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩。直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如固定资产出售净收入等。

损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如罚款支出，捐赠支出等。39编辑版pppt

六、会计等式（一）会计等式

在每一会计期间开始时：资产＝负债＋所有者权益

会计期间内，随着收入的获得和费用的发生，会计等式扩展为：资产＝负债＋所有者权益+(收入－费用）

会计期末，随着利润的结算和分配，会计等式恢复为:资产＝负债＋所有者权益（二）经济业务发生对会计等式的影响1、引起会计等式两边以相等的金额同增或同减，会计等式保持平衡。2、引起会计等式一边一个项目增加，另一项目减少，增减金额相等，会计等式保持平衡。40编辑版pppt

七、会计核算方法

（一）设置帐户1、会计科目的意义会计科目是对会计要素进行分类核算所规定的项目。2、会计科目的分类

—按反映的经济内容分类，可分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类。—按反映经济内容的详细程度分类，可分为总分类科目和明细分类科目。

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3、帐户的意义帐户是依据会计科目开设的，用来记录各项经济业务发生对会计要素增减变化影响情况的一种手段。4、帐户的基本结构42编辑版pppt

（二）复式记帐1、概念每一笔经济业务发生后，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上帐户中进行登记的记帐方法。2、意义(1)通过帐户的对应关系，可如实反映经济活动的内容。（2）通过试算平衡，可检查记帐是否存在差错。

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3、借贷记帐法借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。（1）、借贷记帐法的帐户结构－资产、负债和所有者权益帐户的结构－收入、费用帐户的结构

借贷记帐法的“借”、“贷”仅仅是一种记帐符号，它既可表示增加，也可表示减少。具体的说：

“借”表示：资产、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少。

“贷”表示：资产、费用的减少；负债、所有者权益、收入的增加。

44编辑版pppt（2）借贷记帐法的记帐规则“有借必有贷，借贷必相等”

“有借必有贷”——使帐户之间发生借贷对应关系，通过帐户之间的借贷对应关系，可以了解企业发生了什么样的经济业务。

“借贷必相等”——使帐户之间发生借贷平衡关系，从帐户之间的平衡关系中可以检查企业记帐是否正确，即：

1)所有帐户的借方期初余额合计数=所有帐户的贷方期初余额合计数

2)所有帐户的借方发生额合计数=所有帐户的贷方发生额合计数3)所有帐户的借方期末余额合计数=所有帐户的贷方期末余额合计数45编辑版pppt（三）填制和审核会计凭证会计凭证按填制程序和用途可分为1、原始凭证（1）概念：指证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记帐的原始依据。如发票、领料单（2）种类：——外来原始凭证——自制原始凭证

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2、记帐凭证（1）概念：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用以确定会计分录并作为记帐依据的会计凭证。（2）种类：按记帐凭证反映的经济内容分：——收款凭证——付款凭证——转帐凭证

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（3）会计分录会计分录是对每项经济业务列示其应借应贷帐户名称及金额的一种记录。

记帐凭证是会计分录的载体。——简单分录（一借一贷的分录）例：从银行提取现金1000元。如：借：库存现金1000贷：银行存款1000——复合分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷的分录）例：生产产品领用材料60000元，车间管理上一般性耗用材料2000元，企业行政管理部门管理上耗用材料3000元。借：生产成本60000制造费用2000

管理费用3000贷：原材料6500048编辑版pppt

（四）登记帐簿帐簿是由一定格式，相互联系的帐页组成,用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍.帐簿按照用途可分为：1、日记帐：现金日记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐2、分类帐：总分类帐、明细分类帐3、备查簿49编辑版pppt

到会计期末，需要对帐和结帐。在帐证相符、帐帐相符、帐实相符的基础上编制财务报表。对帐：帐证核对、帐帐核对、帐实核对结帐:指会计期末将各账户余额结清或转至下期，使各账户记录暂告段落的过程。具体说：

会计期末，结清虚帐户（使其余额为零）结转实帐户（计算其期末余额，并转为下期期初余额）

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（五）成本计算（六）财产清查（帐实核对）（七）编制财务报表

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八、财务报表

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。由基本财务报表和附注组成。（一）基本财务报表1、资产负债表（1）资产负债表的性质和作用性质：反映某一特定日期财务状况的财务报表。是静态报表。作用：可以反映企业资产的规模、结构、短期偿债能力、长期偿债能力、财务弹性及财务状况变动的趋势等信息。（2）资产负债表的编制原理和项目的分类排列

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——编制原理根据会计等式“资产＝负债＋所有者权益”编制——项目分类与排列资产项目：按流动性强弱排列，强排在前，弱排在后。负债项目：按偿还期限长短排列，短排在前，长排在后。所有者权益项目：按永久性程度排列，强排在前，弱排在后。53编辑版pppt（3）资产负债表的格式——帐户式——报告式（4）资产负债表的编制方法

根据资产、负债和所有者权益帐户的期末余额填列。——根据总分类帐的期末余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等项目。54编辑版pppt

——根据若干个总分类帐户的期末余额分析计算后填列。如货币资金、存货等项目。

货币资金项目:根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”总帐帐户的余额的合计数填列

存货项目:根据“原材料”“材料采购”“库存商品”（“产成品”）“生产成本”“包装物”“低值易耗品”等帐户的期末余额合计数填列。

55编辑版pppt——根据若干个明细分类帐户期末余额分析计算后填列。如应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等项目。

应收账款项目:根据应收账款帐户所属各明细帐的期末借方余额合计数填列。计提了坏帐准备的，还应减去“坏帐准备”帐户余额。“应收账款”所属明细帐有贷方余额的，应填列在预收账款项目。

应付账款项目:根据应付账款帐户所属明细帐的期末贷方余额合计数填列。该明细帐有借方余额的，应填列在预付账款项目

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——根据总分类帐户余额和明细分类帐户余额分析计算填列。如一年内到期的长期负债，应转列在流动负债部分。

“长期借款”项目=“长期借款”账户余额-将于一年内偿还的长期借款

“应付债券”项目=“应付债券”账户余额-将于一年内偿还的应付债券57编辑版pppt某公司长期借款情况如下表所示：借款起始日期 借款期限 金额2008年1月1日 5年300万元2006年7月1日 3年200万元则，2008年12月31日资产负债表中长期借款项目=300万元06年7月借入的200万转列在流动负债部分。58编辑版pppt

——根据帐户余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”、“固定资产”、“无形资产”项目等均按扣除了减值准备和跌价准备帐户后的余额列示。

“固定资产”项目=“固定资产”账户的期末借方余额—“累计折旧”账户期末贷方余额—“固定资产减值准备”账户期末贷方余额

“无形资产”项目=“无形资产”账户的期末借方余额—“累计摊销”账户期末贷方余额—“无形资产减值准备”账户贷方余额59编辑版pppt

2、利润表（1）利润表的性质和作用性质：反映某一会计期间经营成果的财务报表。是动态报表。作用：分析预测企业的经营业绩、获利能力、评价管理绩效，为经营管理决策提供信息。（2）利润表的格式——单步式——多步式我国利润表采用多步式，共分3步：60编辑版pppt

第一步计算出营业利润；营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益(损失则减去）＋投资收益（损失则减去）

公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

第二步计算出利润总额；利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

营业外收入：是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。包括：非流动资产处置利得、债务重组利得、、捐赠利得、罚没利得等

营业外支出：是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。包括：非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失等。

第三步计算出净利润；净利润＝利润总额－所得税费用

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(3)利润表的编制

根据收入帐户和费用帐户（即损益类帐户）的本期发生额填列。

收入各项目：根据各收入帐户贷方发生额填列（若有借方发生额，则应抵减后填列）；

费用各项目：根据各费用帐户借方发生额填列（若有贷方发生额，则应抵减后填列—如财务费用账户）。62编辑版pppt3、现金流量表

（1）现金流量表的性质和作用——性质：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。——作用：用于预测企业未来会计期间的现金流量、分析企业的支付能力、评价企业利润的质量。（2）现金流量及其分类——现金的概念是一个广义的概念，指现金及现金等价物。其中：现金：是指企业库存现金以及随时用于支付的存款。现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般指从购买日起三个月到期的短期债券投资。

63编辑版pppt——现金流量的分类企业的经济活动按照性质可分为：经营活动、投资活动、筹资活动。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

筹资活动是指导致企业资本及其债务规模和构成发生变化的活动。

由此，可把企业的现金流量分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量（3）现金流量表的基本格式

64编辑版pppt

4、所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。

当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动等均应分别列示。65编辑版pppt（二）附注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

1.附注的作用

1）扩充了财务报表所提供信息的容量

2）提高了财务报表所提供信息的质量。

2.附注的主要内容

1）重要会计政策和会计估计2）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

66编辑版pppt3）报表重要项目的说明如货币资金，存货的构成，应收帐款按账龄和客户的分类等4）或有事项或有事项是指过去交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

如未决诉讼引起的或有负债等5）资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。

如资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债等

67编辑版pppt6）关联方关系及其交易

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制，指两方或多方共同决定企业的财务与经营决策。任何一方都不能单独作出决定。

重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其它方一起共同控制这些政策的制定。

如企业的母公司、子公司、合营企业、联营企业等68编辑版pppt

第四节会计报表分析的标准

一、会计报表分析的标准会计报表分析标准是会计报表分析过程中据以评价分析对象的基准。（一）历史标准即以历史数据作为标准。可以是企业历史最佳水平或历史上正常经营条件下某一期间的水平。通过与历史标准比较，把握企业发展态势，预测企业的未来状况。（二）行业标准即以所在行业数据作为标准，可以是同行业其他企业在相同时期的平均水平、行业先进企业水平或行业竞争对手水平或行业内具有可比性企业的平均水平。与行业水平比较，可以分析判断企业在行业中的地位。

69编辑版pppt（三）预算标准即以企业的预算数据作为标准，预算标准是企业根据自身经营条件和经营状况所制定的目标标准。通过与预算标准的比较，可分析企业各部门计划（预算)的完成情况，作为考核业绩的依据。适用于内部分析。

二、会计报表分析标准的选择

应依据分析目的选择相应的分析标准70编辑版pppt

第五节会计报表分