初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT

初级会计实务培训内江市大洲财经学校代文进初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第1页。第八章本钱核算

本章考试大纲根本要求:〔一〕掌握本钱核算的程序；〔二〕掌握本钱核算对象确实定、本钱工程的设置；〔三〕掌握各种要素费用的归集和分配〔四〕掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配；〔五〕孰悉各种费用支出的界限；〔六〕孰悉本钱与费用的关系；〔七〕熟悉本钱核算的要求及账户设置。本章近年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。重难点：结转与方法初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第2页。第八章本钱核算第一节本钱核算概述产品本钱是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。一、本钱核算的要求〔一〕做好各项根底工作〔二〕正确划分各种费用支出的界限〔三〕根据生产特点和管理要求选择适当的本钱计算方法三、生产本钱核算的一般程序

1、确定本钱核算对象。

2、确定本钱工程。

3、设置本钱和费用明细账。

4、收集数据，审核费用。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第3页。第八章本钱核算5、收集并计算分配费用。

6、结转产品销售本钱。三、本钱与费用的关系费用是产品本钱计算的根底。产品本钱是对象化的费用。但费用涵盖范围较宽，着重于按会计期间归集。而产品本钱只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，着重于按产品进展归集。产品本钱是费用总额的一局部，不包括期间费用和期末未完工产品的费用等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第4页。第八章本钱核算第二节本钱核算对象和本钱工程一、本钱核算对象：生产费用承担的客体。核算对象：品种、批次〔件〕、步骤等。二、产品生产本钱工程根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个本钱工程：

1、直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第5页。第八章本钱核算2、燃料及动力

3、直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

4、制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接本钱，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第6页。第八章本钱核算第三节要素费用的归集和分配重点要理清如何归集本钱费用，如何结转本钱费用。一、本钱核算的账户设置〔一〕“生产本钱〞账户该科目核算企业进展工业性生产发生的各项生产本钱，按产品品种等本钱核算对象设置“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞明细账。辅助生产较多的企业，也可将“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞作为总账。根本生产本钱应当分别按照根本生产车间和本钱核算对象〔产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等〕设置明细账〔或本钱计算单〕，并按规定的本钱工程设置专栏。辅助生产本钱期末，应当对共同负担的费用按照一定的分配标准分配给各受益对象。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第7页。第八章本钱核算。“辅助生产本钱〞明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品(例如:动力、修理、运输、自制工具、自制材料等)为本钱计算对象，设置多栏式明细账，并按规定的本钱工程设置专栏进展明细分类核算。企业发生的各项直接生产本钱，借记生产本钱〔根本生产本钱、辅助生产本钱〕，贷记“原材料〞、“库存现金〞、“银行存款〞、“应付职工薪酬〞等科目。

各生产车间应负担的制造费用，借记生产本钱〔根本生产本钱、辅助生产本钱〕，贷记“制造费用〞科目。

初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第8页。第八章本钱核算期末分配辅助生产本钱，辅助生产车间为根本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期〔月〕末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记制造费用〔根本生产车间用〕、“管理费用〞、“销售费用〞、“其他业务本钱〞、“在建工程〞等科目，贷记生产本钱——辅助生产本钱。

初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第9页。第八章本钱核算〔二〕“制造费用〞账户制造费用包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用应通过“制造费用〞账户进展归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关本钱计算对象。除季节性生产外，本科目期末应无余额。小型企业可设“生产费用〞。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第10页。第八章本钱核算二、材料、燃料、动力的归集和分配无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的材料、燃料和动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品本钱的“直接材料〞工程。对于不能分产品领用的，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品本钱的“直接材料〞本钱工程。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第11页。第八章本钱核算

原材料 生产成本 制造费用 管理费用 生产产品领用 车间一般耗用 行政管理部门耗用 初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第12页。第八章本钱核算在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进展分配。三、职工薪酬的归集和分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进展产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品本钱的“直接人工〞本钱工程，不能直接计入产品本钱的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进展合理分配，计入各有关产品本钱的“直接人工〞工程。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第13页。第八章本钱核算直接人工本钱的核算应付职工薪酬 生产成本 制造费用 管理费用 生产工人工资 车间管理人员工资 行政管理人员工资 初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第14页。第八章本钱核算如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。四、辅助生产费用的归集和分配〔重点〕辅助生产费用的归集是通过辅助生产本钱总账及明细账进展。一般按车间及产品和劳务设立明细账。辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进展。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、方案本钱分配法、顺序分配法和代数分配法等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第15页。第八章本钱核算银行存款等 生产成本—辅助生产成本 制造费用等 （1）发生 （2）分配 初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第16页。第八章本钱核算假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。1．直接分配法：例题8-3机修车间

供电车间

辅助生产以外单位

按对外供应劳务数量分配

初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第17页。第八章本钱核算2．交互分配法(重点〕，例题8-4机修车间 供电车间 ①按供应劳务总量交互分配

辅助生产以外单位

②按对外供应劳务数量分配

初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第18页。第八章本钱核算3、方案本钱分配法〔新〕例8-5〔1〕按方案本钱分配计入各本钱费用；〔2〕再将辅助生产本钱差异计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的本钱，有利于分清经济责任。但本钱分配不够准确，适用于辅助生产芝力方案本钱比较准确的单位。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第19页。第八章本钱核算4、顺序分配法〔新〕例8-7按照辅助生产本钱车间受益多少的顺序分配费，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助车间的费用。适用于各辅助生产车间之相互受益程度有明显顺序的企业。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第20页。第八章本钱核算5、代数分配法〔新〕例8-8先根据解联立方程，计算辅助生产劳务或产品的单位本钱，然后根据各受益单位耗用的数量和单位本钱分配辅助生产费用。分配结果最准确，但辅助生产车间多时未知数多，计算复杂，适用电算化企业。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第21页。第八章本钱核算五、制造费用的归集和分配制造费用包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用应通过“制造费用〞账户进展归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关本钱计算对象。制造费用应当按照车间分别进展，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。制造费用分配方珐很多，通常采用生产工人工时比例法〔或生产工时比例法〕、生产工人工资比例法〔或生产工资比例法〕、机器工时比例法和按年度方案分配率分配法等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第22页。第八章本钱核算制造费用的方法一经确定，不应任意改变。原材料等 制造费用 生产成本 （1）发生 （2）分配 初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第23页。第八章本钱核算各产品分配标准如，产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品方案产量的定额工时总数。为简化核算，企业也可以采用年度方案分配率法进展分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品本钱。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第24页。第八章本钱核算六、废品损失和停工损失的核算〔一〕废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产本钱，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包〞企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。废品损失可单独核算，也可在“根本生产本钱〞、“原材料〞等科目中反映。辅助生产一般不单独核算废品损失。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第25页。第八章本钱核算不可修复废品损失的生产本钱，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算，对于可修复废品，“废品损失〞科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发生的费用，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失〞科目贷方分别转入“原材料〞和“其他应收款〞科目的借方。结转后“废品损失〞的借方反映的是归集的可修复损失本钱，应转入“根本生产本钱〞科目的借方。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第26页。第八章本钱核算〔二〕停工损失的核算停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。停工损失可单独核算，也可直接反映在“制造费用〞和“营业外支出〞等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。对于应计入产品本钱的停工损失，如果停工车间只生产一种产品，应将“停工损失〞科目归集的费用计入该产品本钱明细账的“停工损失〞工程，如果停工车间生产多种产品，一般按照制造费用分配方法在各种产品之间进展分配。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第27页。第八章本钱核算第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和核算月初在产品本钱+本月发生生产本钱=本月完工产品本钱+月末在产品本钱一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两局部。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第28页。第八章本钱核算盘盈盘亏问题。在产品发生盘盈时，盘盈在产品的本钱，借记“生产本钱〞科目，并记入相应的生产本钱明细账各本钱工程，贷记“待处理财产损溢〞科目；按管理权限报经批准进展处理时，借记“待处理财产损溢〞科目，贷记“管理费用〞科目。在产品发生盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢〞科目，贷记“生产本钱〞科目，并从相应的生产本钱明细账相应工程中转出，冲减在产品本钱；毁损在产品的残值，借记“原材料〞科目，贷记“待处理财产损溢〞科目；按管理权限报经批准进展处理时，应借记“待处理财产损溢〞科目，贷记“管理费用〞、“其他应收款〞等有关科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第29页。第八章本钱核算二、生产本钱在完工产品与在产品之间分配的完工产品、在产品费用之间的关系如下：本月完工产品费用=本月费用+月初在产品费用一月末在产品费用根据这一关系，结合生产特点，完工产品与在产品费用的分配方怯通常有：在产品不计算本钱法、在产品按固定本钱计价法、在产品按所耗用直接材料本钱计价法、约当产量比例法、在产品按定额本钱计价法和定额比例法。(一)不计算在产品本钱法初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第30页。第八章本钱核算

采用不计算在产品本钱法时，虽然有月末在产品，但不计算其本钱。也就是说，这种产品每月发生的本钱，全部由完工产品负担，其每月发生的本钱之和即为每月完工产品本钱。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。(二)在产品按固定本钱计价法采用在产品按固定本钱计价法，各月末在产品的本钱固定不变。某种产品本月发生的生产本钱就是本月完工产品的本钱。但在年末，在产品本钱不应再按固定不变的数额计价，否那么会使按固定数计价的在产品本钱与其实际本钱出入过大，影响产品本钱计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品本钱，据以计算12月份产品本钱。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第31页。第八章本钱核算(三)在产品按所耗直接材料本钱计价法采用在产品按所耗直接材料本钱计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料本钱，不计算直接人工等的加工本钱。也就是说，产品的直接材料本钱(月初在产品的直接材料本钱与本月发生的直接材料本钱之和)需要在完工产品与月末在产品之间进展分配，而生产产品本月发生的加工本钱等全部由完工产品本钱负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料本钱在生产本钱中所占比重较大且材料在生产开场时一次就全部投入的产品。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第32页。第八章本钱核算(四)约当产量比例法〔重点〕采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品本钱和月末在产品本钱。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品本钱中直接材料本钱和直接人工等加工本钱的比重相差不大的产品。例题初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第33页。第八章本钱核算计算公式：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率各项费用分配率=〔月初在产品本钱＋本月生产本钱〕/〔完工产品产量＋月末在产品约当产量〕

完工产品本钱＝完工产品数量×费用分配率月末在产品本钱＝月末在产品约当产量×费用分配率初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第34页。第八章本钱核算〔五〕在产品按定额本钱计价法采用在产品按定额本钱计价法，月末在产品本钱按定额本钱计算，该种产品的全部本钱〔如果有月初在产品，包括月初在产品本钱在内〕减去按定额本钱计算的月末在产品本钱，余额作为完工产品本钱；每月生产本钱脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品本钱。这种方法适用于各项消耗定额或本钱定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量不是很大的产品。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第35页。第八章本钱核算在产品定额本钱的计算公式：在产品直接材料定额本钱＝在产品数量×材料消耗定额×材料方案单价在产品直接人工定额本钱＝在产品数量×工时定额×方案小时工资率在产品制造费用定额本钱＝在产品数量×工时定额×方案小时费用率注意：定额本钱=实际产量×单位定额本钱例题初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第36页。第八章本钱核算〔六〕定额比例法采用定额比例法，产品的生产本钱在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额本钱比例分配。其中直接材料本钱，按直接材料的定额消耗量或定额本钱比例分配。直接人工等加工本钱，可以按各该定额本钱的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额本钱比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第37页。第八章本钱核算完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用〔或消耗量〕×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用〔或消耗量〕×直接材料费用分配率直接材料费用分配率

= 月初在产品直接材料费用

+ 完工产品定额材料费用（或消耗量）

+ 月末在产品定额材料费用（或消耗量）

本月实际发生直接材料费用

初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第38页。第八章本钱核算完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率直接人工费用分配率

= + 完工产品定额工时

+ 月末在产品定额工时

本月实际发生直接人工费用

月初在产品直接人工费用

初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第39页。第八章本钱核算完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率例题制造费用分配率

= 月初在产品制造费用

+ 完工产品定额工时

+ 月末在产品定额工时

本月实际发生制造费用用

初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第40页。第八章本钱核算三、联产品和副产品的本钱分配〔一〕联产品本钱的分配联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品本钱计算的一般程序为：1．将联产品作为本钱核算对象设置本钱明细账。2．归集联产品本钱，计算联合本钱。3．计算各种产品的本钱。4．计算联产品别离后的加工本钱。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第41页。第八章本钱核算(1)售价法[例8-14]某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工本钱12000000元。E产品和F产品在别离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元。F产品的销售价格总额为6000000元。采用售价法分配联合本钱：E产品：12000000/〔9000000+6000000〕×9000000=7200000〔元〕F产品：12000000/〔9000000+6000000〕×6000000=4800000〔元〕初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第42页。第八章本钱核算〔2〕采用实物数量法分配联合本钱：[例8-15]承[例8-14]，同时假定E产品为700个，F产品为300个。E产品：12000000/〔700+300〕×700=8400000〔元〕F产品：12000000/〔700+300〕×300=3600000〔元〕初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第43页。第八章本钱核算〔二〕副产品本钱的分配副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的生产本钱时，通常先确定副产品的生产本钱，然后确定主产品的生产本钱。例题初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第44页。第八章本钱核算四、完工产品本钱的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其本钱应从“生产本钱——根本生产本钱〞科目及所属产品本钱明细账的贷方转出，转入“库存商品〞科目的借方。“生产本钱——根本生产本钱〞科目的月末余额，就是根本生产在产品的本钱，也就是占用在根本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品本钱明细账中月末在产品本钱之和核对相符。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第45页。第八章本钱核算

生产成本 库存商品 初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第46页。

第九章产品本钱计算与分析[根本要求]〔一〕掌握产品本钱计算的品种法的特点、适用范围及应用〔二〕掌握产品本钱计算的分批法的特点、适用范围及应用〔三〕掌握产品本钱计算的分步法的特点、适用范围及应用〔四〕掌握产品本钱分析的比照分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况〔五〕熟悉生产特点对产品本钱的影响〔六〕熟悉产品生产本钱表的编制初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第47页。第九章产品本钱计算与分析第一节产品本钱计算方法

生产本钱归集分配完毕后，应按本钱计算对象编制本钱计算单，并选择一定的本钱计算方法，计算各种产品的总本钱和单位本钱。 一、品种法 品种法，是指以产品品种作为本钱计算对象，归集和分配生产本钱，计算产品本钱的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第48页。第九章产品本钱计算与分析 1.本钱计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产本钱都是直接本钱，可直接记入该产品本钱明细账的有关本钱工程中，不存在在各种本钱计算对象之间分配本钱的问题。如果生产多种产品，间接生产本钱那么要采用适当的方法，在各本钱计算对象之间进展分配。

2.品种法下一般定期〔每月月末〕计算产品本钱。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第49页。第九章产品本钱计算与分析 3.如果企业月末有在产品，要将生产本钱在完工产品和在产品之间进展分配。 根据本钱计算单〔亦称根本生产本钱明细账〕编制完工产品入库的会计分录为：借记“库存商品——×产品、××产品〞科目，贷记“生产本钱——根本生产本钱——×产品〞科目、“生产本钱——根本生产本钱——××产品〞等科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第50页。第九章产品本钱计算与分析二、分批法 分批法，是指以产品的批别作为产品本钱计算对象，归集生产本钱，计算产品本钱的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精细仪器制造等。 分批法计算本钱的主要特点：

1.本钱计算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。本钱计算对象是购置者事先定货或企业规定的产品批别。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第51页。第九章产品本钱计算与分析 2.产品本钱的计算是与生产任务通知单的签发和完毕严密配合的，因此产品本钱计算是不定期的。本钱计算期与产品生产周期根本一致，但与会计报告期不一致。

3.由于本钱计算期与产品的生产周期根本一致，因此在计算月末在产品本钱时，一般不存在完工产品与在产品之间分配本钱的问题。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第52页。第九章产品本钱计算与分析三、分步法 分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤〔分品种〕为本钱计算对象，归集生产本钱，计算各步骤半成品和最后产成品本钱的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。在这类企业中，产品生产可以分为假设干个生产步骤的本钱管理，通常不仅要求按照产品品种计算本钱，而且还要求按照生产步骤计算本钱，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的本钱方案的执行情况提供资料。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第53页。第九章产品本钱计算与分析〔一〕分步法计算本钱的主要特点

1.本钱计算对象是各种产品的生产步骤。

2.月末为计算完工产品本钱，还需要将归集在生产本钱明细账中的生产本钱在完工产品和在产品之间进展分配。

3.除了按品种计算和结转产品本钱外，还需要计算和结转产品的各步骤本钱。其本钱计算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，那么本钱计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其本钱计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第54页。第九章产品本钱计算与分析〔二〕分步法本钱计算程序 在实际工作中一般采用逐步结转和平行结转两种方法，分别称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

1.逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品本钱，直到最后加工步骤才能计算产品本钱的一种方法。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第55页。第九章产品本钱计算与分析逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，纺织厂的棉纱，钢铁厂的生铁、钢锭等，需要计算半成品本钱。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第56页。第九章产品本钱计算与分析2.平行结转分步法 平行结转分步法是指在计算各步骤本钱时，不计算各步骤所产半成品本钱，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品本钱，而只计算本步骤发生的各项其他本钱，以及这些本钱中应计入产成品的份额，将一样产品的各步骤本钱明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品本钱。这种结转各步骤本钱的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品本钱分步法。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第57页。第九章产品本钱计算与分析第二节产品本钱计算的品种法品种法是以产品品种作为本钱核算对象，归集和分配生产本钱，计算产品本钱的一种方法。这种方法适用于单步骤、大量生产的企业。品种法计算本钱的主要特点：一是本钱核算对象是产品品种；二是品种法下一般定期〔每月月未〕计算产品本钱；三是如果企业月未有在产品，要将生产本钱在完工产品和在产品之间进展分配。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第58页。第九章产品本钱计算与分析第三节产品本钱计算的分批法分批法是以产品的批别作为产品本钱核算对象，归集和分配生产本钱，计算产品本钱的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业。分批法计算本钱的主要特点有：一是本钱核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。本钱核算对象是购置者事先订货或企业规定的产品批别。二是产品本钱的计算是与生产任务通知单的签发和完毕严密配合的，因此产品本钱计算是不定期的。本钱计算期与产品生产周期根本一致，但与财务报告期不一致。三是由于本钱计算期与产品的生产周期根本一致，因此在计算月末在产品本钱时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配本钱的问题。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第59页。第九章产品本钱计算与分析第四节产品本钱计算的分步法分步法是按照生产过程中各个加工步骤〔分品种〕为本钱核算对象，归集和分配生产本钱，计算各步骤半成品和最后产成品本钱的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，通常不仅要求按照产品品种计算本钱，而且还要求按照生产步骤计算本钱，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的本钱方案的执行情况提供资料。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第60页。第九章产品本钱计算与分析分步法计算本钱的主要特点有：一是本钱核算对象是各种产品的生产步骤；二是月未为计算完工产品本钱，还需要将归集在生产本钱明细账中的生产本钱在完工产品和在产品之间进展分配，三是除了按品种计算和结转产品本钱外，还需要计算和结转产品的各步骤本钱。其本钱核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，那么本钱核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其本钱计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第61页。第九章产品本钱计算与分析一、逐步结转分步法逐步结转分步法是为了分步计算半成品本钱而采用的一种分步法，也称计算半成品本钱分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品本钱，直到最后加工步骤完成才能计算产成品本钱的一种方法。逐步结转分步法按照本钱在下一步骤本钱计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。综合结转法是上一步骤转入下一步骤的半成品本钱，以“直接材料〞或专没的“半成品〞工程综合列入下一步骤的本钱计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位本钱不同，因而所耗半成品的单位本钱可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均方法计算。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第62页。第九章产品本钱计算与分析二、平行结转分法步平行结转分步法也称不计算半成品本钱分步法。它是在计算各步骤本钱时，不计算各步骤所产半成品的本钱，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品本钱，而只计算本步骤发生的各项其他本钱，以及这些本钱中应计入产成品的份额，将一样产品的各步骤本钱明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品本钱。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第63页。第九章产品本钱计算与分析第五节产品本钱计算方法的综合运用实际工作中，一个企业的不同车间，一个车间的不同产品，由于其生产特点和管理要求不同，因而，可以同时应用几种不同的本钱计算方法。即使是同一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个本钱工程之间，由于生产特点和管理要求不同，也有可能把几种本钱计算方法结合起来应用。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第64页。第九章产品本钱计算与分析第六节产品本钱分析一、产品生产本钱表的编制产品生产本钱表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总本钱的报表。该表一般分为两种，一种按本钱工程反映，另一种按产品种类反映。按本钱工程反映的产品生产本钱表是按本钱工程汇总反映企业在报告期内发生的全部生产本钱以及产品生产本钱合计额的报表。按产品种类反映的产品生产本钱表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位本钱和总本钱的报表。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第65页。第九章产品本钱计算与分析二、产品总本钱分析〔一〕按本钱工程反映的产品生产本钱表的分析按本钱工程反映的产品生产本钱表，一般可以采用比照分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进展分析。1.比照分析法比照分析法也称比较分析层，它是通过将分析期的实际数同某些选定的基数进展比照来提醒实际数与基数之间的差异，借以了解本钱管理中的成绩和问题的一种分析方法。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第66页。第九章产品本钱计算与分析比照分析法的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有方案数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。比照分析法只适用于同质指标的数量比照。2.构成比率分析法构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组织局部占总体的比重，即局部与全部的比率，进展数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品本钱的构成是否合理。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第67页。第九章产品本钱计算与分析产品本钱构成比率的计算公式列示如下。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第68页。第九章产品本钱计算与分析3.相关指标比率分析法相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进展数量分析的方法。产值本钱率、销售收入本钱率和本钱利润率的计算公式如下：初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第69页。第九章产品本钱计算与分析〔二〕按产品种类反映的产品生产本钱表的分析按产品种类反映的生产本钱表的分析，一般可以从以下两个方面进展:一是本期实际本钱与方案本钱的比照分析，借此可确定全部产品和各种主要产品实际本钱与方案本钱的差异，了解本钱方案的执行结果；二是本期实际本钱与上年实际本钱的比照分析，借此可以了解可比产品本钱本期比上年的升降情况。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第70页。第九章产品本钱计算与分析三、产品单位本钱分析主要产品单位本钱表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位本钱构成情况的报表。分析的方法主要采用比照分析法和趋势分析法等。1.直接材料本钱的分析直接材料实际本钱与方案本钱之间的差额构成了直接材料本钱差异。形成该差异的根本原因一是用量偏离标准，也称为数量差异，按方案价格计算。二是价格偏离标准，也称价格差异，按实际用量计算。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第71页。第九章产品本钱计算与分析材料消耗量变动的影响=〔实际数量-方案数量〕×方案价格材料价格变动的影响=实际数量×〔实际价格-方案价格〕例题9-112.直接人工本钱的分析直接人工实际本钱与方案本钱之间的差额构成了直接人工本钱差异。形成该差异的根本原因一是量差，是实际工时偏离方案工时，其差额按方案每小时工资本钱计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响，二是价差，是实际每小时工资本钱偏离方案每小时工资本钱，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资本钱变动的影响。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第72页。第九章产品本钱计算与分析

单位产品所耗工时变动的影响=〔实际工时－方案工时〕×方案每小时工资本钱每小时工资本钱变动的影响=实际工时×〔实际每小时工资本钱－方案每小时工资本钱〕3.制造费用的分析产品单位本钱中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工本钱的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。主要可以采用比照分析法和构成比率分析法等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第73页。第九章产品本钱计算与分析比照分析法下，通常将本月实际数与方案数、上年同期实际数进展比照，提醒本月实际数与方案数、上年同期实际数之间的增减变化。构成比率法下，可以计算某项本钱占制造费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与机器设备使用有关的本钱〔例如机器设备的折旧费、机物料消耗等，如果动力本钱不专设本钱工程，还应包括动力本钱〕、与机器设备使用无关的本钱〔例如车间管理人员职工薪酬、办公费等〕，以及非生产性损失等几类，分别计算其占制造费用合计数的构成比率，或将本期构成比率与本年方案和上年同期实际进展比照，提醒其差异和与上年同期的增减变化，分析其差异和增减变化是否合理。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第74页。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第75页。

第十章行政事业单位会计

根本要求]〔一〕掌握事业单位资产和负债的核算〔二〕掌握事业单位净资产的内容〔三〕掌握事业单位收入和支出的构成〔四〕熟悉事业单位会计报表〔五〕了解行政事业单位会计的特点初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第76页。

第十章行政事业单位会计

第一节行政事业单位会计的内容和特点一、行政事业单位会计的内容行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业掌位和其他类似组织核算、反映和监视学位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成局部。二、行政事业单位会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计、事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第77页。第十章行政事业单位会计三、行政事业单位会计的特点行政事业单位会计具有明显有别子企业会计的特点，主要包括第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。第二，会计核算根底以收付实现制为主。第三，会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录〞等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第78页。第十章行政事业单位会计第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入〞。行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但都属于预算会计的组成局部，会计要素分类和主要，账务处理方法一样，会计报表种类及主要工程也一样。因此，为简化起见，下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第79页。第十章行政事业单位会计第二节资产和负债一、资产事业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。其中，流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产，包括货币资金、应收及预付款项、存货等。〔一〕货币资金货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。〔二〕应收及预付款项应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第80页。第十章行政事业单位会计〔三〕存货存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。其中，材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。产成品是指事业单位生产并已验收入库产品的实际本钱〔从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算〕。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购人时直接列作当期支出，不作为存货核算。事业单位的存货应当按照取得时的实际本钱记账，发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定其实际本钱。各种存货应当定期进展清查盘点，对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应当按照有关规定报经批准后及时进展处理。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第81页。第十章行政事业单位会计〔四〕对外投资对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面本钱的差额，应当记人当期收入。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第82页。第十章行政事业单位会计事业单位购入国债，按照实际支付的款项，借记“对外投资〞科目，贷记“银行存款〞等科目；同时，借记“事业基金——一般基金〞科目，贷记“事业基金——投资基金〞科目。到期兑付国债，按照实际收到的金额，借记“银行存款〞科目，按收到的国债本金，贷记“对外投资〞科目，按收到的国债利息，贷记“其他收入〞科目，同时，按国债本金，借记“事业基金——投资基金〞科目，贷记“事业基金——一般基金〞科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第83页。第十章行政事业单位会计〔五〕固定资产(重点〕固定资产是使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中根本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然未到达规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。事业单位的固定资产应当按照实际本钱入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。按照取得渠道的不同，固定资产入账价值确实定具体如下：初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第84页。第十章行政事业单位会计1.购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。2.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。3.在原有固定资产根底上进展改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。4.承受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。承受固定资产时发生的相关费用，应当计人固定资产价值。5.盘盈的固定资产，按照重置完全价值人账。事业单位固定资产不计提折旧。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第85页。第十章行政事业单位会计事业单位购入、有偿调入固定资产时，借记有关科目，贷记“银行存款〞等科目，同时，借记“固定资产〞科目，贷记“固定基金〞科目。承受捐赠、盘盈的固定资产，借记“固定资产〞科目，贷记“固定基金〞科目。事业单位的固定资产应当定期进展清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额，盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第86页。第十章行政事业单位会计〔六〕无形资产无形资产是不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。事业单位购入的无形资产，应当以实际本钱作为入账价值。自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。事业单位的无形资产应当予以合理摊销；不实行内部本钱核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其本钱予以一次性摊销。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第87页。第十章行政事业单位会计二、负债事业单位的负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各项负债应当按实际发生数额记账。各种应付款项及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。〔一〕借入款项借入款项是事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借人的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计人事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计人经营支出。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第88页。第十章行政事业单位会计〔二〕应缴款项应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金〔应缴预算款〕、应缴财政专户的预算外资金〔应缴财政专户款〕、按税法规定应缴纳的相关税费〔应交税金〕等。〔三〕应付及预收款项应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第89页。第十章行政事业单位会计第三节净资产事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括固定基金、事业基金、专用基金、结余等。一、固定基金固定基金是事业单位固定资产所占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。增加固定基金时，借记“固定资产〞科目或有关科目，贷记“固定基金〞科目，减少固定基金时，借记“固定基金〞科目，贷记“固定资产〞或有关科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第90页。第十章行政事业单位会计二、事业基金事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两局部内容。一般基金是事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源一是从本单位当期未分配结余转入，二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。投资基金是事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照时外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转人事业基金，借记“结余分配〞等科目，贷记“事业基金——一般基金〞科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第91页。第十章行政事业单位会计三、专用基金专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。〔一〕修购基金提取修购基金时，借记“事业支出〞或“经营支出〞科目，贷记“专用基金——修购基金〞科目，清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款〞科目，贷记“专用基金——修购基金〞科目，支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金〞科目，贷记“银行存款〞科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第92页。第十章行政事业单位会计〔二〕职工福利基金年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取专用基金〞等科目，贷记“专用基金——职工福利基金〞科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金〞科目，贷记“银行存款〞等有关科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第93页。第十章行政事业单位会计四、结余结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。〔一〕事业结余事业结余是事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为事业结余=〔财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入〕-〔拔出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助〕初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第94页。第十章行政事业单位会计期末结转时，将“财政补助收入〞、“上级补助收入〞、“附属单位缴款〞、“事业收入〞、“其他收入〞等科目贷方余额转入“事业结余〞科目，将“拨出经费〞、“事业支出〞、“上缴上级支出〞、“销售税金〔非经营业务〕〞、“对附属单位补助〞等科目借方余额转入“事业结余〞科目。年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配〞科目，结转后，“事业结余〞科目无余额。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第95页。第十章行政事业单位会计〔二〕经营结余结余是事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为经营结余=经营收入-〔经营支出+经营业务负担的销售税金〕期末结转时，将“经营收入〞科目贷方余额转入“经营结余〞科目，将“经营支出〞、“销售税金〔经营业务〕〞等科目借方余额转入“经营结余〞科目。年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，那么不予结转。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第96页。第十章行政事业单位会计〔三〕结余分配事业单位当年实现的结余，应当按照规定进展分配。结余分配的内容主要有两项一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税，二是事业单位计提专用基金。进展上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金〔一般基金〕。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第97页。第十章行政事业单位会计年度终了，将事业结余和经营结余转入“结余分配〞科目，借记“事业结余〞、“经营结余〞科目，贷记“结余分配〞科目。有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税，借记“结余分配——应交所得税〞科目，贷记“应交税金〞科目。计算应提取的专用基金，借记“结余分配——提取专用基金〞科目，贷记“专用基金〞科目。分配后，将未分配结余转入“事业基金——一般基金〞科目，借记“结余分配〞科目，贷记“事业基金——一般基金〞科目。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第98页。第十章行政事业单位会计第四节收入和支出〔重点〕一、收入事业单位的收入是事业单位为开展业务盾动，依法取得的非归还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。在已经实行国库集中收付制度的地区，财政部门可以通过财政直接支付或财政授权支付的方式向事业单位支付财政拨款。事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。各项收入应当按照实际发生数额记账。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第99页。第十章行政事业单位会计二、支出事业单位的支出是事业单位为开展业务话动和其他活动所发生的各项资金消耗及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、本钱费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认，对于发生的经营支出，可以采用权责发生制核算，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项支出应当按照实际发生数额记账。事业单位从事各项业务活动发生的支出，应当正确予以归集，无法直接归集的，应当按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进展合理分摊。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第100页。第十章行政事业单位会计第五节会计报表一、会计报表的组成事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。其中1.资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。2.收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。3.收入支出表的附表主要有事业支出明细表和经营支出明细表。4.会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对报表的有关工程等所作的解释。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第101页。第十章行政事业单位会计二、会计报表的编制期间会计报表分为月报、季报和年报〔年度决算〕三种。三、会计报表的编制要求事业单位的会计报表，要保证数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。会计报表必须经单位负责人、会计主管人员审阅签章并加盖公章后上报。四、资产负债表的编制事业单位资产负债表月报通常按照“资产+支出=负债+净资产+收入〞的平衡公式设置。资产负债表年报按照“资产=负债+净资产〞的平衡公式设置。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第102页。第十章行政事业单位会计五、收入支出表的编制事业单位收入支出表由收入、支出和结余三局部内容组成，其等式为“收入-支出=结余〞。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第103页。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第104页。第十一章财务管理根底

[根本要求]〔一〕掌握财务管理的内容〔二〕掌握财务管理的目标〔三〕掌握财务管理的内容〔四〕了解财务管理的环境〔五〕掌握复利现值和终值的含义与计算万法〔万〕掌握年金现值、年金终值的含义与计算万去〔七〕掌握利率的计算，名义利率与实际利率的换算〔八〕掌握资产的风险与收益的含义〔九〕熟悉资产风险的衡量方法初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第105页。第十一章财务务管理根底第一节财务管理概述一、财务管理的根底财务管理：是在一定的整体目标下，关于资产的购置〔投置〕、资本的融通〔筹资〕、经营中现金流量〔营运资金〕，以及利润分配的管理。财务管理工作内容包括两大局部：组织企业财务活动，处理企业与各有关方面的财务关系初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第106页。第十一章财务管理根底〔一〕财务活动企业的财务活动包括投资、资金营运、筹资和资金分配等一系列行为。注意财务活动的主要内容及各种活动的表达。如办个企业，首先要筹集资金〔筹资活动〕；然后有效的投放资金〔投资活动〕；投放各个工程的资金还要管理〔资金营运活动〕；资金产生增值后要合理的分配〔分配活动〕。从考试来看，经常会给出一些实务上的资金运动的一些情况，然后判断属于哪一类活动。(1)投资活动：投资是指企业根据工程资金需要投出资金的行为。企业投资可分为广义的投资和狭义的投资两种。广义投资包括对外投资〔如投资购置其他公司股票、债券，或与其他企业联营，或投资于外部工程〕和内部使用资金〔如购置固定资产、无形资产、流动资产等〕。狭义的投资仅指对外投资。注意狭义与广义的区别。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第107页。第十一章财务管理根底〔2〕资金营运活动：是指企业日常生产经营活动中发生的一系列资金收付行为。教材主要介绍三个方面：首先，企业需要采购材料或商品，从事生产和销售活动，同时，还要支付工资和其他营业费用；其次，当企业把商品或产品售出后，便可取得收入、收回资金；最后，如果资金不能满足企业经营需要，还要采取短期借款方式来筹集所需资金。但前两个方面是常识，只需要重点掌握第三个方面，注意与筹资活动的区别。为满足企业日常营业活动的需要而垫支的资金，称为营运资金。因企业日常经营而引起的财务活动，也称为资金的营运活动。后面会讲，营运资金＝流动资产－流动负债。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第108页。第十一章财务管理根底〔3〕筹资活动：筹资是指企业为了满足投资和资金营运的需要，筹集所需资金的行为。注意具体内容与举例。企业通过筹资通常可以形成两种不同性质的资金来源：一是企业权益资金；二是企业债务资金。注意：筹资活动不光只是资金的流入，还有流出。与筹资活动相关流入、流出都属于筹资活动。〔4〕分配活动：注意广义与狭义的区别。广义的分配是指对企业各种收入进展分割和分派的行为，如销售产品取得销售收入后，要考虑补偿本钱、支付债权人利息、给股东分配股利等。狭义的分配仅指对企业净利润的分配。如分配给投资者、企业留存。财务管理在不特指的情况下指的是狭义分配，即税后利润的分配。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第109页。第十一章财务管理根底〔二〕财务关系财务关系是指企业在生产经营过程中所表达的经济利益关系。这些财务关系主要包括八个方面，要注意各种财务关系的表达，如果给出举例能够区分出属于哪种财务关系。1.企业与投资者之间的财务关系:主要是企业的投资者向企业投入资金，企业向其投资者支付投资报酬所形成的经济关系；2.企业与债权人之间的财务关系:主要是指企业向债权人借入资金,并按合同的规定支付利息和归还本金所形成的经济关系；3.企业与受资者之间的财务关系:主要是指企业以购置股票或直接投资的形式向其他企业投资所形成的经济关系;初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第110页。第十一章财务管理根底4.企业与债务人之间的财务关系:主要是指企业将其资金以购置债券、提供借款或商业信用等形式出借给其他单位所形成的经济关系；5.企业与供货商、企业与客户之间的关系：主要是指企业购置供货商的商品或劳务以及向客户销售商品或提供效劳过程中形成的经济关系；6.企业与政府之间的财务关系：是指政府作为社会管理者通过收缴各种税款的方式与企业形成的经济关系；初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第111页。第十一章财务管理根底7.企业内部各单位之间的财务关系：是指企业内部各单位之间在生产经营各环节中，互相提供产品或劳务所形成的经济关系；8.企业与职工之间的财务关系：主要是指企业向职工支付劳动报酬过程中所形成的经济利益关系。注意：企业与投资者和企业与受资者之间的关系都指的是一种所有权性质的关系。如果企业购置其他企业的债券或者债权人把资金投给企业都不是投资者和受资者之间的关系，而应该归为企业与债务人或企业与债权人之间的关系。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第112页。第十一章财务管理根底二、财务管理的目标任何工作都会有目标，财务管理是一种综合性的管理工作，财务管理工作的目标如何来确定，目前常见的财务管理目标的表述有三种〔利润最大化目标、每股收益最大化目标、企业价值最大化目标〕，把握时要注意这三种表述相比照的优缺点。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第113页。第十一章财务管理根底〔三〕企业价值最大化：关键指标企业未来收益的现值；优点1.考虑时间价值和风险因素，2.反映了资产保值增值的要求，3.有利于抑制管理上的片面性和短期行为，4.有利于社会资源合理配置；缺点：1.即期市场上的股价不一定能直接提醒企业获利能力，2.法人股东对于股价不敏感，3.不易确定非股票上市公司的企业价值。初级会计师助理会计师实务培训幻灯片PPT全文共147页，当前为第114页。第十一章财务管理根底〔四〕相关利益最大化目标相关利益最大化目标的具体内容包括以下八个方面：1.强调风险与报酬均衡，将风险限制在企业可以承受的范围内；2.强调股东的首要地位，创造企业与股东之间利益的协调关系