第01-02章-中级会计职称-总论及存货课件

第0102章中级会计职称----总论及存货第0102章中级会计职称----总论及存货第0102章中级会计职称----总论及存货2021/1/31第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告的目标（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）财务报告使用者：投资者、债权人、政府部门、社会公众；其中，投资者是最重要使用者；（2）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）企业所有权和经营权相分离，企业管理层（受委托人）经营管理企业及其各项资产，负有受托责任；（一）两种观点第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告的目标

（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）

财务报告使用者：投资者、债权人、政府部门、社会公众；其中，投资者是最重要使用者；（2）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

企业所有权和经营权相分离，企业管理层（受委托人）经营管理企业及其各项资产，负有受托责任；

（一）两种观点2023/7/27（二）我国财务报告的目标

1.财务报告的目标

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【提示】该目标体现为财务报告的决策有用观和财务报告的受托责任观的有机统一，且财务报告目标不特别强调满足国家宏观经济管理的需要。2.财务报告外部使用者

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。【提示】保护投资者的利益放在第一位。2023/7/27二、会计基本假设（一）会计主体

1、会计主体的本质是界定会计确认、计量和报告的空间范围。；2、会计主体与法律主体的关系；法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比如分公司。这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。

2023/7/27二、会计基本假设（续）（二）持续经营

拓展：当企业的持续经营出现问题时处理：当企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。破产清算会计属于是单独的会计核算办法。（高级会计）破产清算时应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计，是不考虑破产清算特有的业务的。破产清算会计的处理：2023/7/27（三）会计分期

二、会计基本假设（续）我国会计年度与日历年度一致。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日。财务报告就是反映1月1日至12月31日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告。

在会计核算中的具体表现：资产负债表日——12月31日

权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。2023/7/27（四）货币计量

二、会计基本假设（续）货币计量—指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。

拓展：货币计量的局限性;

货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，之前的1元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加，所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统——物价变动会计。（如通货膨胀会计）（高级会计）2023/7/27三、会计基础

2007年1月1日执行的企业会计准则：权责发生制建立在会计分期假设的基础上；拓展：在国际会计准则（IFRS）（InternationalFinancialReportingStandards），是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。

1、企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。2、行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用；注意：事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。2023/7/27第二节会计信息质量要求

首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

2023/7/27会计信息质量要求（续）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

二、相关性拓展：可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的。2023/7/27会计信息质量要求（续）三、可理解性可理解性—企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信息。

说明：在财务报告中不仅包括表内信息，还包括大量的会计报表附注，即用非会计语言来批注、传递会计信息。因此，会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。

2023/7/27会计信息质量要求（续）四、可比性（纵向、横向可比性）（一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

注意：如果符合会计准则的要求，也可以变更。即在符合两个条件时可以变更（1、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；2、变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息）。（后面介绍）

（二）横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

2023/7/27【例·多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。

A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

C.设定提存计划，由原短期薪酬调整到离职后福利

D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。2023/7/27会计信息质量要求（续）五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。

例如，融资租入固定资产（形式：出租方所有权，实质：承租方实际占有资产、获得经济利益）、售后回购（长期应付款）、售后回租（形式：销售、出租，实质：销售方占有商品；并未销售；2023/7/27【例·单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。

A.确认预计负债

B.对存货计提跌价准备

C.对外公布财务报表时提供可比信息

D.将融资租入固定资产视为自有资产入账『正确答案』D

『答案解析』选项AB，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，形式上不属于承租人的自有资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式会计信息质量要求。2023/7/27会计信息质量要求（续）六、重要性概念：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。包括两层含义：1、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算；2、对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。2023/7/27会计信息质量要求（续）七、谨慎性含义：要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

具体表现：计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债等。

【思考问题】反过来表述？应低估资产或者收益、高估负债或者费用？

答：错误。2023/7/27会计信息质量要求（续）八、及时性含义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

具体表现：1、要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；2、要求及时处理会计信息，即及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；3、要求及时传递会计信息，即按有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。2023/7/27第三节会计要素及其确认会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。

会计科目是对会计要素的进一步分类。

会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素;2023/7/27（一）资产

资产的确认条件——同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业;（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。“很可能”量化：50%——95%;可能性在50%——95%，界定为“确认”；2023/7/27【归纳】预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？

①开办费用（直接计入当期管理费用，不符合资产的定义）

②待处理财产损失

③计提资产减值准备

④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）。

⑤业务招待费用计入管理费用2023/7/27【例·多选题】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（）。

A.开办费用

B.委托代销商品

C.待处理财产损失

D.尚待加工的半成品『正确答案』AC

『答案解析』选项A、C属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。2023/7/27（二）负债

负债的确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系学习）；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）所有者权益

所有者权益的来源构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2023/7/27包括实收资本（股本）和资本公积（资本溢价、股本溢价）A、指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。反映为“其他综合收益”（14年准则修改，主要涉及长投、金融资产，原记入“资本公积——其他资本公积”）账户。（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。

（1）所有者投入的资本：（2）直接计入所有者权益的利得和损失：B，区别于直接计入利润的利得和损失，反映为“营业外收入”账户和“营业外支出”账户。

2023/7/27所有者权益的来源构成包括：2023/7/27[多选题】下列各项中，属于利得的有（）。A.出租无形资产的收益B.变卖固定资产的净收益C.投资者出资额大于其在被投资企业注册资本所占份额部分D.以现金清偿债务形成债务重组收益；『解析』选项BD，利得分两种：直接计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”。直接计入利润的“营业外收入”。

2023/7/27（四）收入

收入具有以下几个方面的特征：注意：收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。

（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；

（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加；

2023/7/27【思考问题】

总流入的“总”？

①销售一项资产，账面价值为80万元，售价100万元。如果为库存商品？

②销售一项资产，账面价值为80万元，售价100万元。如果为无形资产？

营业外收入属于收入吗？不属于。

2023/7/27收入与利得的区别与联系项目区别联系收入与利得（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入（3）收入通过主营业务收入或其他业务收入科目核算；利得通过其他综合收益或营业外收入科目核算（1）都会导致经济利益流入；（2）都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关2023/7/27（五）费用(与收入对应）

费用的特征：[拓展]费用的具体问题：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；

（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。1.费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。

2.费用与成本的关系：会计要素的“费用”是广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期间费用。

Q：生产成本与主营业务成本区别？2023/7/27【思考问题】日常活动所产生的费用通常包括？将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

【思考问题】营业外支出属于费用吗？

答：不属于2023/7/27费用与损失的区别与联系：项目区别联系费用与损失（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出（3）核算科目不同（1）都会导致经济利益流出；（2）都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关2023/7/27（六）利润

利润的来源构成：其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（主要是营业外收入、营业外支出）。

多选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（）。A.可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损失C.出售专利权的净收益D.金融资产重分类时发生的贷方差额；包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

2023/7/27『解析』选项AD，一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入“其他综合收益”科目。计算公式：2023/7/27第四节会计要素计量属性

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

（一）企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。

（二）其他计量属性

1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。2.可变现净值，指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用。（区分是否加工后出售）

（资产评估中分为复原重置成本和更新重置成本）

2023/7/27（二）其他计量属性

3.现值——是指未来（流入或流出）现金流量的折现金额。4.公允价值——属于一个相对的概念，这里的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、生物资产等可以选用公允价值计量。

资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在3年以上）时也会用到现值。（折现方式）

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。2023/7/27理解公允价值定义需要注意以下要点：（1）明确公允价值是脱手价格；（2）基于市场的计量（不是特定主体），即市场参与者角度，不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力；（3）强调以主要市场（或最有利市场）中发生的有序交易中的价格计量；（4）假定发生交易。5.会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。【提示】注意其他计量属性使用限制。2023/7/27多选题：下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有（）。A.商誉B.交易性金融资产

C.无形资产D.可供出售金融资产答案：BD『答案解析』商誉和无形资产采用历史成本计量属性。

2023/7/27第二章存货一、存货的定义与确认条件

存货包括的内容（分制造业、流通等其他行业）

（一）制造业的存货的主要内容：

1.库存商品或产成品；2.正在加工的半成品

3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料

（二）其他行业则不能用上述内容来界定：

1.商品流通企业；（Q）2.房地产开发业；（Q）第一节存货的确认和初始计量2023/7/27下列情形也属于企业的存货：（1）已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料、在途商品；（2）已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品；

（3）委托加工物资；（4）委托其他单位代销的产成品或库存商品；（5）房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权；（6）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。2023/7/27存货的确认条件某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合以下确认条件：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。

【链接】

根据经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品、接受其他单位委托加工的物资、接受其他单位委托代销的商品等，由于其所有权属于其他企业，所以不属于本企业的存货。2023/7/27【例题•多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（）。A.委托其他单位加工物资B.接受来料加工的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权【答案】BC【解析】选项B，属于外单位的存货；选项C，应该计入工程物资，不属于企业存货。2023/7/27二、存货的初始计量

（一）存货成本的内容

包括采购成本、加工成本和其他成本；

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定

1.外购存货（工业企业）

（1）购买价款——发票中的金额；（2）相关税费——消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用（详见下页）：2023/7/27A.运杂费：运输、装卸、保险等费用；B.运输途中的合理损耗(Q:?)C.入库前的挑选整理费用。注意：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。注意：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用（续）：（1）由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；（2）意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。（3）尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。（分录？）（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）2023/7/27A、一般纳税人，外购材料等存货，其进项税可凭票抵扣；B、小规模纳税人，外购材料等存货，其进项税额一律不得抵扣；

注意：对于外购存货，这里要考虑纳税人类型——一般纳税人、小规模纳税人某企业（一般纳税人）购入原材料150公斤，收到增值税专用发票，注明价款900万，增值税153万。发生运输费9万（已取得运费发票），支付包装费3万，支付运输保险费2.7万。材料运抵企业，验收入库原材料148公斤，查明损耗2公斤为合理损耗。Q：1、确定该批原材料的入账价值？2、计算该批原材料的单位成本？2023/7/27【提示1】价内税计入成本；价外税（增值税）可以抵扣不计入成本，不可以抵扣要计入成本；关税计入成本。【提示2】购进免税农业产品，可以按买价计算13％的进项税额；对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。（3）相关采购费用，包括：途中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（4）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。2023/7/27商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：商品流通企业（初级会计实务学过）1、直接成本化，计入存货采购成本；2、也可以先进行归集，期末再进行分摊。对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。3、直接费用化，即金额较小时可以直接计入当期的销售费用。注意：商品流通企业商品计价有：售价法和进价法。（初级会计实务涉及）2023/7/27【提示1】下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。（2）企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【提示2】企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。2023/7/27【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月购进A原材料100吨，货款为1300万元，增值税进项税额为221万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用100万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额11万元，运杂费80万元，入库前的挑选整理费用为5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批A原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.13B.15.1C.12.2D.15【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=1300+100+80+5=1485（万元），实际入库数量=100×（1-1%）=99（吨），该批原材料实际单位成本=1485÷99=15（万元/吨）。2023/7/27【例题•多选题】下列各项中不应计入存货成本的有（）。A.企业一般产品设计费用B.基本生产车间设备日常修理费C.企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失

D.由受托方代收代缴的收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税【答案】AB【解析】选项A和B，相关的费用均应计入当期损益（管理费用）。2023/7/272.委托加工的存货（属于委托方的存货）

委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；

（2）加工费用；（3）运费（4）装卸费

（5）加工费增值税的处理（委托方）规定（Q：会计分录）A、一般纳税人：加工费，对受托方是销项税，对委托方来是进项税，其增值税不计入委托加工物资成本；B、小规模纳税人：委托方增值税进项税不得抵扣，要计入收回的委托加工物资的成本；

（4）受托方代收代缴的消费税（会计分录）（Q：？）：

A、委托方收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；B、收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。

2023/7/27【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料。（1）发出委托加工材料借：委托加工物资--乙企业20000贷：原材料20000

（2）支付加工费用和税金（区分后续用途）A、消费税组成计税价格＝（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）（加工消费品组价）；B、受托方代收代交的消费税税额＝30000（消费税组价）×10%=3000（元）C、应交增值税税额＝7000×17%=1190（元）；

2023/7/27①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品；

借：委托加工物资7000

应交税费--应交增值税（进项税额）1190

--应交消费税3000

贷：银行存款11190

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售；

借：委托加工物资--乙企业10000（7000+3000）

应交税费--应交增值税（进项税额）1190

贷：银行存款11190

2023/7/27（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的；借：原材料27000（20000+7000）

贷：委托加工物资--乙企业27000

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售；

借：库存商品30000（20000+10000）

贷：委托加工物资--乙企业30000

2023/7/273.自制存货

成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。

其中，制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用也可能需要分配。

4.其他方式取得的存货的成本

（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》、《企业会计准则--债务重组》和《企业会计准则-企业合并》确定。

2023/7/27【例题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为850000元，假定甲公司的股本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。

4.其他方式取得的存货的成本（续）（3）提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。

2023/7/27A在甲公司享有的股本金额＝10000000×35%＝3500000（元）A在甲公司投资的股本溢价＝5000000＋850000－3500000＝2350000（元）；『正确答案』甲公司的账务处理如下：

借：原材料5000000

应交税费--应交增值税--进项税额850000

贷：股本--A

3500000

资本公积--股本溢价2350000

分析：本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。2023/7/27【单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，收回时，支付运杂费0.1万，则甲企业收回该批物资的入账价值为（）万元。（真题）

A.144

B.144.68C.160.1

D.160.68『答案解析』本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4+16+0.1＝160.1（万元）

2023/7/27【例题2·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33C.35.28

D.36

『答案解析』

本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）；购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元）；乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480÷180＝36（元/公斤）；

2023/7/27存货的计价方法

实际成本法、计划成办法

一、实际成本法

（一）会计科目原材料（明细科目）、在途物资（明细科目）、待处理财产损益——待处理流动资产损益（二）主要业务处理1、购进（分入库前、入库后；结算票据与存货取得顺序）2、领用（生产、出售、委托加工）3、期末计价（成本与可变现净值孰低法）（后面讲解）2023/7/27二、计划成本法

（一）会计科目原材料（明细科目）、材料采购（明细科目）、材料成本差异（明细科目）、待处理财产损益——待处理流动资产损益“材料成本差异”科目：1、属于计划成本计量模式下，反映实际成本与计划成本差异的科目，按照材料种类设置明细科目；2、本科目的含义：（T形账户）（视为资产类科目）借方：（1）产生差异时，表示超支额（+）；（2）结转（转销）时，转出对于部分的节约额；（Q？）2023/7/272、本科目的含义（续）：贷方：（1）产生差异时，表示节约额（-）；（2）结转（转销）时，转出对于部分的超支额；（Q？）3、成本差异率的确定注意：上述两个成本差异率的适用业务；2023/7/27（二）主要业务处理1、购进（分入库前、入库后；结算票据与存货取得顺序）

入库前（“材料采购”科目，实际成本，确定方法与实际成本法相同）；入库时【“原材料”（计划成本）】，实际成本与计划成本差异计入“材料成本差异”。2、发出业务：（1）一般业务：发出时按计划成本，期末时，计算并结转相应部分材料成本差异，调整为实际成本，采用当月平均成本差异率；（Q：如何计算分担成本差异）2023/7/27（2）特殊业务：指委托加工物资的发出，发出时需按实际成本核算，采用月初成本差异率；2、发出业务（续）：3、期末计价（成本与可变现净值孰低法）（后面讲解）对于计划成本计量的存货，期末仍需按照成本与可变现净值孰低原则判断是否需计提或冲销存货跌价准备；这里的成本是指实际成本，因此，需确定结存存货的实际成本。2023/7/27“工程物资”相关知识点1、“工程物资”含义？工程物资，是企业为在建工程项目准备的物资，分两类：不动产类（房屋等建筑物）（一般情况），动产类（机器设备等）；“工程物资”不属于存货？（区别？）（1）存货，是在日常活动中持有，以备销售、生产等消耗的材料或物资；（2）工程物资，是为在建工程建设而准备的物资；2023/7/272、工程物资的核算（1）取得（与一般存货取得相同，区分用途）A.用于无动产工程建设（进项税额不得抵扣）B.用于机器设备的工程建设（区分生产性质、管理性质）（进项税Y/N抵扣）（2）领用（与一般存货发出相同，区分用途）3、工程物资期末计量期末，“工程物资”需比较（实际）成本与可变现净值，以判断是否减值，如减值需计提“工程物资减值准备”；工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。2023/7/27[例]甲企业自建厂房一幢，购入为工程（厂房）准备的各种物资600000元，支付的增值税额为102000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为70000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资200000元，支付的其他费用40000元。工程完工并达到预定可使用状态。（只书写与工程物资相关的会计分录）

（1）购入工程物资时：

借：工程物资702000

贷：银行存款702000（2）工程领用工程物资时

借：在建工程702000

贷：工程物资702000

（3）工程领用水泥

借：在建工程87000

贷：原材料70000

应交税费——应交增值税（销项）17000第（3）笔分录为何按成本结转原材料？2023/7/27第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

（2）可变现净值，指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本（加工成本）、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

二、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

其中，（1）成本，指存货在期末的实际成本。如计划成本计价的，需调整为实际成本（Q）；

2023/7/27（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（产品→材料）（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

1.存货存在下列情况之一，表明存货可变现净值低于成本：

2023/7/272.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零；（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（二）可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：

（1）存货可变现净值的确凿证据——可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生。

（2）持有存货的目的——继续生产、直接对外出售。（3）资产负债表日后事项等的影响。

Q：上述情况如何处理？

2023/7/272.不同情况下存货可变现净值的确定

（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，并且没有销售合同约定的。

可变现净值＝估计售价（市价）－估计的销售费用和相关税费

例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元。（2）持有用于出售的材料等。

可变现净值＝市场价格－估计的销售费用和相关税费

可变现净值为100－8＝92（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。

2023/7/27（3）为生产产品而持有的原材料

原则：为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。材料可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－进一步加工的成本－估计的销售费用和相关税费

总结：先计算产成品的是否减值。如未，则其原材料存货不需考虑减值；如减值，则其原材料存货需计算减值额。公式：①当产品的可变现净值低于其成本的情况下，材料应该计提减值准备；②当产品的可变现净值高于其成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。

如何确定生产产品是否减值？2023/7/27（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货

合同部分存货可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费

如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的。如何处理？原则：合同规定数量范围内，按合同约定价格确定可变现净值；合同数量外，按市场销售价格确定可变现净值；应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。合同以外存货可变现净值=市场售价-估计的销售费用和相关税费

2023/7/27【例题】2009年12月31日，甲公司库存原材料—钢材的账面价值（成本）为600000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2009年12月31日钢材的价值。解析：可按以下步骤进行确定：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价－估计销售费用及税金=1350000－50000=1300000（元）

因为，其可变现净值小于其成本，表明C型机器减值，其原材料需计算可变现净现值；2023/7/27第二步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金=1350000－800000－50000=500000（元）

因该批钢材的可变现净值（500000元）小于其成本（600000元），因此，该批钢材应计提的跌价准备为100000元，其期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货项目之中。

2023/7/27（三）存货跌价准备的核算

比较“账面价值（账面成本）≤可变现净值”，未减值；反之，发生减值，计提减值准备；1.存货跌价准备的计提

规定：按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提；

计提会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

【拓展】计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货”项目中的，体现的是账面价值。

2023/7/271.计提方法企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。两种情况下除外:（1）某些存货具有类似目的或最终用途,并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值，合并计提跌价准备；（2）数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。2023/7/272.计算方法（1）资产负债表日，先确定期末存货的可变现净值，将可变现净值低于其成本的差额，确定为“存货跌价准备”账户的期末贷方余额。（2）将此期末余额与“存货跌价准备”账户调整前余额比较，调整本账户，并确认资产减值损失。计算公式：计提存货跌价准备的金额=期末存货可变现净值低于其成本的差额-计提前“存货跌价准备”账户的期末贷方余额2023/7/27调整方法是：①当期末余额大于该账户调整前余额时，补记差额，会计分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备②当期末余额小于该账户调整前余额且符合转回条件时，按差额转回处理，会计分录：借：存货跌价准备贷：资产减值损失。【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销2023/7/27【例题】A企业有机器存货100台，每台成本100元；其中90台为B企业定货，合同单价110元；该机器现市价100元，每台销售费用和税金5元。该存货期末应当计提多少跌价准备？【解析】可以将有合同和无合同的存货分别作为一种存货的两个单项。有合同的90台机器合同单价为110元，减去单位销售费用和税金5元，单位可变现净值为110-5=105（元），高于成本100元，故无需计提跌价准备。没有合同的10台机器的单位可变现净值为单价减去单位销售费用和税金，单位可变现净值为100-5=95（元），低于成本100元，故每台计提100-95=5（元）的跌价准备，10台共计提10×5=50（元）的跌价准备。2023/7/272.存货跌价准备的转回（冲销）

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，价值回升，减记的金额应当予以恢复；即转回（冲销）（不是结转）；注意：存货价值回升，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

含义？（T型账户表示）借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

会计分录：2023/7/27上述结果，（1）大于零，为当期补提；（2）小于零，应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

当期应计提（冲销）的存货跌