审计程序与审计签约培训课件

21世纪高职高专精品教材·会计系列

审计基础与实务主编王龙吴辛愚中国人民大学出版社第二章审计程序与审计签约【教学目的与要求】

通过本章的学习，使学生理解并掌握审计程序的概念；审计程序的内容以及审计业务约定书的签订和注意事项。【教学要点】1.审计的目标。

2.审计程序的定义。

3.审计业务约定书。【教学时数】4学时。 【教学内容】本章共分2节。​第一节审计目标案例引入​第一节审计目标审计目标是指审计人员通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。它包括总目标和具体目标一、审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。​第一节审计目标二、财务报表审计的一般原则被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

​三、审计具体目标被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定，审计人员审计则是对被审计单位管理当局的再认定。审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验。它包括一般审计目标和项目审计目标。

​（一）会计报表认定的分类：1、存在或发生（不高估）已记录的交易是真实的。不多记。例如，如果企业想偷税漏税，虚增费用。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。三、审计具体目标​（一）会计报表认定的分类：2、完整性（不低估）已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。三、审计具体目标​（一）会计报表认定的分类：3、权利和义务由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；例如：将经营租赁资产列入本单位的资产项目也违反了权利目标将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。三、审计具体目标​（一）会计报表认定的分类：4、计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（例如：存货的计价方法：例如：原材料计价：采购成本的确定库存商品计价：生产成本的确定发出商品的计价：先进先出、加权平均分摊指的是预提费用和待摊费用的确定，计价和分摊是否正确决定了资产和损益是否正确）三、审计具体目标​（一）会计报表认定的分类：5.表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明。会计报表附注中应该披露的内容：（1）企业的基本情况（2）财务报表的编制基础（3）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明（4）重要报表项目的说明（例如对存货的主要类别的披露，存货计价方法的披露）三、审计具体目标​例如：主营业务收入1-11月平均10000元。12月份100000元。查一下原因，为什么12月份收入大幅增加三、审计具体目标​1、总体合理性审计人员必须先根据他所掌握的有关被审计单位全部信息，评价某账户余额的合理性。（对整体账户进行分析性复核）例如：2002年2003年主营业务收入1000030000主营业务成本50006000分析：主营业务收入增加，什么原因销量增加？什么原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业务成本的变动是否符合规律？（二）一般审计目标​2、有效性：（不高估，不多记）3、完整性：（不低估，不少记）4、所有权：（所列项目属于企业所有）5、估价：（所列金额正确）三、审计具体目标​6、截止：（资产负债表日前后发生的交易计入适当的会计期间）截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期间。年末时容易作假。三、审计具体目标​由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者为了取得银行信贷，可能会高估收入；将下一年度的收入提前确认到本年度。有的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入，将本年度的收入延迟到下一年度。三、审计具体目标​例如：2009年12月29日，销售产品，开出销售发票，应该在2009年确认收入，而为了少交税，低估收入，将收入延迟到2010年入账。

三、审计具体目标​例如：委托代销商品。在这种销售方式下，发出商品时不能确认营业收入，待收到受托方的代销清单时再确认营业收入。预收款销售发货时确认收入。收款时不确认收入三、审计具体目标​7、机械准确性：计算正确8、分类：列报金额分类恰当（例如：一年内到期的长期借款应该属于短期借款）9、披露：恰当披露三、审计具体目标​审计程序：从审计工作开始到审计工作结束的全过程。

第二节审计程序做哪些工作先后顺序对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具有重要意义。​第二节审计程序审计程序。包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。

​第二节审计程序一、审计的准备阶段1、了解被审计单位的基本情况（1）业务性质、经营规模和所属行业情况；（2）经营情况和经营风险；（3）组织结构和内控制度；（4）关联方和关联交易；（5）以前年度接受审计的情况；

通过了解基本情况，评价一下审计风险，觉得审计风险能接受，则签订审计业务约定书，否则放弃。​被审计单位签名日期项目：被审计单位基本情况编制人索引号截止日复核人页次被审计单位名称（中文）法人代表（英文）法定地址电话经济性质所属行业开业日期邮编经营范围经营期限总资产净资产额营业收入税后利润投资者名称注册资本实收资本金额出资比例金额占注册资本百分比(%)批准机关及证书号码营业执照号码注册日期主管工商机关主管税务机关注册负责人董事长

总经理财务负责人办公地址休假日联系人备注：​审计工作底稿组织机构图被审计单位：签名日期项目：组织机构图编制人索引号截止日：复核人页次​一、审计的准备阶段

2、签订审计业务约定书法律契约表明审计范围、双方的责任，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据

​一、审计的准备阶段

3、初步评价被审计单位的内部控制制度内部控制制度是否能被信赖能被信赖，安排执行控制测试的范围。​一、审计的准备阶段

4、确定重要性水平重要性水平：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。在审计计划工作阶段，重要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论的主要因素。

​一、审计的准备阶段

5、分析和评价审计风险审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平重要性水平制定的越高，审计风险越低；重要性水平制定的越低，审计风险越高。​一、审计的准备阶段

6、编制审计计划总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划：比总体审计策略详细、具体。对总体计划的分解。（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。​二、审计的实施阶段

整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形成审计结论。包括：对内部控制制度的测试对账户余额的实质性测试​二、审计的实施阶段

1、控制测试怎么测试？具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表性交易或事项予以证实。

​二、审计的实施阶段

1、控制测试例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以纠正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在重大缺陷的评价。​二、审计的实施阶段

2、实质性测试程序对账户余额的检查检查方法：①检查记录或文件；②检查有形资产；③观察；④询问；⑤函证；⑥重新计算；⑦分析程序。例题2-1检查记录和文件​三、审计的终结阶段

也称审计报告阶段据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审计报告、资料整理归档。充分、适当的审计证据支持审计结论例如：存货帐实不符有书面证据：账面记录和存货监盘记录例如：虚发工资，增加费用有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资表​三、审计的终结阶段

审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发可分为4种意见无保留意见保留意见无法表示意见否定意见​三、审计的终结阶段

审计的最后一项工作进行资料归档借阅的归还保存价值不大的资料销毁需要保存的资料送交档案部门归档保管审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档案和永久性档案。​第三节审计业务约定书案例引入​第三节审计业务约定书一、审计业务约定书的含义和作用：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护双方的利益。

​第三节审计业务约定书（1）审计业务约定书具有法定约束力，是在法律上生效的契约，如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。（2）审计业务约定书对实践具有指导意义，约定书可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据。同时，约定书是在双方达到一致的基础上签订的，从而避免了双方对审计业务理解上的分歧，并增进了双方的了解。​二审计业务约定书的内容内容：P23格式：p24​第三节审计业务约定书审计业务约定书补充资料​第三节审计业务约定书三、签订和变更1、签订：新客户：向以前的会计师事务所了解情况老客户：考虑是否有曾发生冲突是否签订，主要考虑审计风险的高低2、变更变更理由恰当，则重新签订审计业务约定书变更理由不恰当，则解除业务约定​案例:审计业务约定书的签定案例要求：1、编制“被审计单位基本情况表审计工作底稿”2、编制西安西格玛会计师事务所与开元签订的审计业务约定书。​谢谢大家！​踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。7月-237月-23Thursday,July27,2023弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。11:56:3911:56:3911:567/27/202311:56:39AM安全象只弓