第一章资产资料课件

2019年《初级会计实务》

贾晋黔

高级讲师

洛阳市财会学校

2019年《初级会计实务》考试试题一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1分，共24分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至24信息点。多选、错选、不选均不得分）二、多项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求用2Ｂ铅笔填涂答题卡中题号40至49信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点【√】；认为错误的，填涂答题卡中信息点【×】，每小题答题正确的的一分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分）四、不定项选择题

（本类题有3个大题共18小题，每小题2分，共36分，每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号50至67信息点，每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）第一章资产考点一：资产的概念（一）资产预期会给企业带来经济利益（二）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。（三）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。【例题】（2009年考题）下列各项中，符合资产定义的有（）。

A.委托加工物资

B.尚待加工的半成品

C.受托代销商品

D.融资租入的固定资产【答案】ABD【解析】C选项，受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。第一节货币资金

考点二、现金清查

【例题】（2019年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）【答案】×

【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【例题·多选题】现金清查中发现的现金短缺，批准后可能计入的账户有（）。A.财务费用B.管理费用C.营业外支出D.其他应收款【答案】BD【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。【答案】×

【解析】属于无法查明原因的，计入营业外收入。考点三、银行存款余额调节表企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。【例题.多选题】（2019年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【例题】（2019年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【答案】×

考点四、其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。【例题.多选题】（2019年考题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD

【例题.多选题】（2019年考题）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D

【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让.第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

考点一、应收票据核算

【例题·多选题】以下通过应收票据核算的有（）。

A.销售货物收到的银行汇票

B.销售货物收到的商业承兑汇票

C.采购货物开出的商业汇票

D.销售货物收到的银行承兑汇票【答案】BD考点二、应收账款核算

【例题.单选题】（2019年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D

考点三、预付账款核算

【注意】如果企业预付账款业务较少，可以不设置预付账款科目，当发生少量预付账款业务时，通过应付账款科目来核算，即预付货款时，记入应付账款的借方，表示应付账款事先减少，相当于预付账款。

考点四、其他应收款核算

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金；5.其他各种应收、暂付款项。

考点五、应收款项减值资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

【思考问题】

（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？

（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提？30－100＋50＝－20，转回了。【例题.多选题】（2019年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD

【例题·单选题】长江公司2019年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，2019年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前已计提坏账准备60万元，2019年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.100B.40C.900D.0【答案】B【解析】该笔应收账款应计提的坏账准备=（1000-60）-900=40（万元）。【例题·多选题】下列会计处理中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）。A.首次按“应收账款”账户期末余额计算坏账准备B.收回过去已确认并转销的坏账C.期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额D.冲销多计提的坏账准备【答案】ABC【例题·多选题】（2019年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账【答案】ABD【例题】采用备抵法核算坏账的情况下，发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，会使资产及负债同时减少相同数额。（）【答案】×2.宣告股利或计息股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：

借：应收股利

贷：投资收益持有分期付息债券的期间，要在付息日：

借：应收利息

贷：投资收益3.期末计价

（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动4.出售

【例题】A公司于2019年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2019年12月31日，该股票公允价值为110万元；2019年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。【例题·单选题】（2019年考题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【例题·单选题】甲公司2019年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（）万元。

A.54B.36C.24D.30【答案】D【例题·单选题】（2019年考题）下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（）

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C考点一、存货的确认和成本计量（一）存货内容

1.出售：产成品、库存商品（发出商品、展览商品）、委托代销商品；

2.在产：在产品；

3.耗用：原材料、在途材料、包装物、低值易耗品。(二)存货成本的确定1.存货的采购成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元。材料的采购成本=25+2=27（万元）借：原材料27

应交税费－应交增值税（进项税额）4.25

贷：银行存款33.25【例题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元）单位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

(2)仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。考点二、发出的存货计价方法

原材料明细账2019年凭证号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存1001010005购进10发出16购进21发出28购进30月结材料名称：甲种材料数量单位：千克金额单位：元先进先出法800118800100101000800118800400114400124001144004100101000500126000500400余400114400500126000400114400200122400300123600110012200600余2001700200003400135200300123600400135200300123600400135200先进先出法：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。

【例题·单选题】（2019年考题）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。

A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C

【解析】发出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000（元）原材料明细账2000年凭证字号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额615102025略期初结存购进发出购进发出30020011123300240035020010010100030月结5005700550材料名称：甲种材料数量单位：千克金额单位：元5011.17558.506141.50②

100+500-550加权平均法③1000+5700100+500①

首先根据平时发料数量记录结出发出总数④50×11.17

⑤1000+5700-558.50【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2019年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。（2019年）A.18500

B.18600

C.19000

D.20000【答案】B.月末一次加权平均单价=（200×40+400×35+400×38）/(200+400+400)=37.2(元/件)；发出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。考点三、原材料按实际成本核算企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。考点四、原材料按计划成本核算1.“原材料”科目在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。材料成本差异借方贷方1.入库材料超支差异2.发出材料应负担的节约差异

1.入库材料节约差异2.发出材料应负担的超支差异借方余额：超支差异贷方余额：节约差异发出材料应负担的材料成本差异在"材料成本差异"账户贷方反映(节约差异用红字金额转出)。（1）本月材料成本差异率=(期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异)/(期初结存材料计划成本+本期验收入库材料的计划成本)（2）发出材料应负担成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率（3）发出材料的实际成本=发出材料的计划成本＋发出材料的成本差异（4）期末结存材料的实际成本=期初结存材料的实际成本＋本期收入材料的实际成本－本期发出材料的实际成本

原材料按计划成本核算的3个步骤1.支付货款借：材料采购【实际成本】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据）

2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库

借：原材料【计划成本】

贷：材料采购【计划成本】（2）结转入库材料成本差异借：材料采购

贷：材料成本差异【节约差异】

借：材料成本差异【超支差异】

贷：材料采购3.发出存货并分配应负担的材料成本差异（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】

贷：原材料【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异

发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×差异率会计分录：借：生产成本等

贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异【节约差异】贷：生产成本等【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2019年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。①借：材料采购（500+5）505

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款590②借：原材料500

贷：材料采购500③借：材料成本差异5

贷：材料采购5（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。借：材料采购300

应交税费——应交增值税（进项税额）51

贷：应付票据351

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。不编制会计分录。（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。借：原材料（44×5）220

贷：材料采购220借：材料采购2

贷：材料成本差异2（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。借：生产成本220×5＝1100

制造费用100×5＝500

贷：原材料1600（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。借：原材料300

贷：应付账款300（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异16

贷：生产成本11

制造费用5

【例题·单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。

A.－3000B.3000C.－3450D.3450

【例题】某企业2019年7月月初结存B材料的计划成本为100000元，材料成本差异的月初数1500元（超支），本月收入B材料的计划成本为150000元，材料成本差异为4750元（超支），本月发出B材料的计划成本为80000元。（1）原材料的成本差异率=（1500+4750）/（100000+150000）×100%=2.5%（2）发出材料应承担的成本差异=80000×2.5%=2000元（3）发出材料的实际成本=80000+2000=82000元（4）期末结存材料的实际成本=100000+1500+150000+4750-82000=174250元【例题·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2019年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2019年l2月31日结存材料的实际成本为()万元。（2009年）A.798B.800C.802D.1604【答案】C材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%=0.25%；2019年12月31结存的材料实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25%）=802（万元）。【例题·单选题】（2019年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。

A.88B.96C.100D.112【答案】A

【解析】材料成本差异率＝（-20-10）/（130+120）＝－12%

当月领用材料的实际成本=100×（1－12%）=88（万元）【例题·单选题】（2019年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153B.162C.170D.187【答案】A

【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180×（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。考点五包装物核算

1.生产过程中领用：生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物：销售费用

3.随同商品出售单独计价的包装物：其他业务成本

4.出租给购买单位使用的包装物：其他业务成本

5.出借给购买单位使用的包装物：销售费用

【例题·多选题】（2019年考题）下列各项中，关于周转材料会计处理表述的有（）。

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】选项C，计入销售费用。考点六委托加工物资核算支付的税金：1.支付增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本；小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。2.支付消费税：受托方代收代交.收回后用于直接销售：计入“委托加工物资”收回后用于继续加工：计入“应交税费－应交消费税”的借方.（直接销售进成本，继续加工可抵扣）【例题·单选题】（2019年考题）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。

A.发出材料的实际资本

B.支付给受托人的加工费

C.支付给委托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税【答案】AB【例题·单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。

A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）【例题】（2019年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。

A.加工中实际耗用物资的成本

B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC【解析】D应该计入“应交税费——应交消费税”科目中核算。考点七库存商品核算商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

1.毛利率法

【例题·单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2019年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1100万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售净额为2700万元。该企业2月末存货成本为()万元。A.1200B.1800C.2019D.2100【答案】C【解析】销售毛利=2700×30％=810（万元），2月末存货成本=1100+2800-（2700-810）=2019（万元）。2.售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。【例题·单选题】某百货超市2019年年初库存商品的成本为2800万元，售价总额为3500万元；当年购入商品的成本为2000万元，售价总额为2500万元；当年实现的销售收入为4200万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2019年年末库存商品的成本为()万元。A.1800B.1440C.1200D.9600【答案】B【解析】该超市2019年年末库存商品的成本=2800+2000-{4200-［（3500-2800）+（2500-2000）］/(3500+2500)×4200}=1440（万元）。考点八：存货清查1.存货盘盈的核算2.存货盘亏的核算考点九：存货减值企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2019年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2019年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。A.-0.5B.0.5C.2D.5【答案】B【例题·单选题】（2019年考题）某企业原材料采用实际成本核算。2019年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。

A.3000B.5000C.6000D.8000【答案】A

【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）。第五节持有至到期投资1.购买债券【例1-68】

【例1-68】期末摊余成本（分期付息债券）＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息期末摊余成本（一次付息债券）＝期初摊余成本×（1＋实际利率）【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。2019年期初摊余成本＝2500000－500000＝2000000（元）2.期末计息

【例1-69】2019.12.311.应收利息＝2500000×4.72%＝1180002.投资收益＝2000000×10%＝2000003.摊销额＝200000－118000＝820004.摊余成本＝2000000×﹙1＋10%﹚－118000＝2082000【例1-69】2019.12.311.应收利息＝2500000×4.72%＝1180002.投资收益＝2082000×10%＝2082003.摊销额＝208200－118000＝902004.摊余成本＝2082000×﹙1＋10%﹚－118000＝2172200【例1-69】2019.12.311.应收利息＝2500000×4.72%＝1180002.投资收益＝2172200×10%＝2172203.摊销额＝217220－118000＝992204.摊余成本＝2172200×﹙1＋10%﹚－118000＝2271420【例1-69】2019.12.311.应收利息＝2500000×4.72%＝1180002.投资收益＝2271420×10%＝2271423.摊销额＝217142－118000＝1091424.摊余成本＝2271420×﹙1＋10%﹚－118000＝2380562【例1-69】2019.12.311.应收利息＝2500000×4.72%＝1180002.投资收益＝2380562×10%＝238056.23.摊销额＝238056.2－118000＝120056.24.摊余成本＝2380562×﹙1＋10%﹚－118000＝2500618.23.处置

【单选题】A公司于2019年1月2日从证券市场上购入B公司于2019年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2019年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2019年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。A.58.90B.50C.49.08D.60.70【答案】A.A公司2019年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2019年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90万元。第六节长期股权投资

考点一成本法与权益法

考点二成本法核算

考点三权益法核算

考点四长期股权投资减值

成本法和权益法的不同成本法注重“成本”，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。权益法注重“权益”，被投资企业所有者权益不变，投资企业“长期股权投资”不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股权投资”随之改变。项目

成本法

权益法

初始投资按初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本1.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整。2.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资成本，并计入“营业外收入”。被投资单位宣告分派股利确认当期投资收益

冲减长期股权投资被投资单位实现净损益不调整长期股权投资将被投资单位实现的净损益按持股比例增加（或减少）长期股权投资和投资收益被投资单位其他权益变动不调整长期股权投资对被投资单位其他权益变动，投资方按持股比例调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。长期股权投资处置的3个要点：1.处置收入与账面价值的差额，计入投资收益；2.结转已计提的长期股权投资减值准备；3.将采用权益法核算的长期股权投资原计入资本公积的部分转入投资收益。借：银行存款

贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

投资收益借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定（二）长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题·2019单选题】2019年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2019年3月10日，乙公司宣告发放2019年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2019年3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。

A.1000B.1195C.1200D.1205【答案】D【例题·2019判断题】股权投资采用成本法核算，因被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）【答案】×

【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。【例题·多选题】按企业会计准则规定，下列项目中，不应计入“投资收益”科目的有（）。

A.成本法核算的被投资企业发生盈利

B.持有的交易性金融资产确认的股利

C.权益法下，被投资企业宣告发放现金股利

D.成本法下，被投资企业宣告发放现金股利【答案】AC第七节可供出售金融资产

一、可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。可供出售金融资产包含股票和债券两种类型

1.可供出售股票的科目设置

2.可供出售债券的科目设置

【例题·多选题】2019年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有（）。

A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产—成本”

B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元

C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额

D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”【答案】CD【解析】可供出售金融资产的初始金额为101.5万元，交易费用计入初始确认金额，宣告发放的现金股利计入“应收股利”。【例题】2019年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录：6月30日，公允价值上升18万元，借：可供出售金融资产—公允价值变动18

贷：资本公积—其他资本公积1812月31日，公允价值下跌共计30万元，借：资本公积—其他资本公积30

贷：可供出售金融资产—公允价值变动30

【例题】2019年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，借：资本公积—其他资本公积12

贷：可供出售金融资产—公允价值变动1212月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。借：资产减值损失40

贷：可供出售金融资产—公允价值变动40借：资产减值损失12

贷：资本公积—其他资本公积12

总结第八节固定资产及投资性房地产考点一、固定资产的概念

因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。考点二、固定资产取得核算

（一）外购固定资产企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算。

【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2019年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。借：在建工程（1000＋50＋10×93%）1059.3

应交税费－应交增值税（进项税额）（170＋10×7%）170.7

贷：银行存款1230借：在建工程140.7

贷：原材料100

应付职工薪酬10

银行存款（20＋10.7）30.7借：固定资产1200

贷：在建工程1200【例题·单选题】2019年4月1日甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运费为1500元（抵扣率为7%），设备安装时领用生产用材料价值1000元，购进该批工程用材料的增值税为170元。领用产品成本为10000元，计税售价为20000元，该固定资产的成本为（）元。

A.65795B.62500C.52500D.62395【答案】D

【解析】固定资产的成本＝50000＋1500×93%＋1000+10000＝62395（元）。（二）建造固定资产

1.自营工程如果是生产经营用固定资产的购建

如果是建筑物的购建

（1）购入工程物资时

借：工程物资【不含税】

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（1）购入工程物资时

借：工程物资【含税】

贷：银行存款（2）领用工程物资时

借：在建工程【不含税】

贷：工程物资（2）领用工程物资时

借：在建工程【含税】

贷：工程物资

如果是生产经营用固定资产的购建

如果是建筑物的购建

（3）在建工程领用本企业原材料

借：在建工程【不含税】

贷：原材料（3）在建工程领用本企业原材料

借：在建工程【含税】

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程【不含税】

贷：库存商品（4）在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程【含税】

贷：库存商品

应交税费－应交增值税（销项税额）如果是生产经营用固定资产的购建如果是建筑物的购建

（5）自营工程发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付职工薪酬同左（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本同左

如果是生产经营用固定资产的购建如果是建筑物的购建

（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

借：在建工程

贷：长期借款、应付利息同左（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程同左【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，自建一条生产线，购入设备200万元，增值税税额为34万元；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付人员工资40万元。该生产线建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

A.250B.290C.324D.332.5【答案】B【解析】仓库的入账价值＝200＋50＋40=290（万元）。

【例题·单选题】（2019年考题）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2019年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。

A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：

借：在建工程23400

贷：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2019年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2019年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。借：工程物资23.4

贷：银行存款23.4（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。借：在建工程23.4

贷：工程物资23.4（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。借：在建工程2.51

贷：库存商品2

应交税费——应交增值税（销项税额）0.51（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。借：在建工程1.17

贷：原材料1

应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.17（5）2019年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。借：在建工程2.92

贷：应付职工薪酬2

银行存款0.92（6）2019年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。该仓库的入账价值＝（20＋3.4）＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）借：固定资产30

贷：在建工程30

借：管理费用（30-2）/20×9/12=1.05

贷：累计折旧1.05【例题】甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2019年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。借：工程物资2278（2200+78）

应交税费——应交增值税（进项税额）374

贷：银行存款2652（2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。借：在建工程2378.4

贷：工程物资2278

原材料100

应付职工薪酬0.4（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。借：固定资产2378.4

贷：在建工程2378.4【例题·多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的是（）。

A.领用工程物资260000元

B.支付工程人员工资35000元

C.符合资本化条件的工程借款利息支出12000元

D.支付工程物资的增值税进项税9000元【答案】ABCD2.出包工程考点三、固定资产折旧核算

（一）影响折旧的因素与范围1.影响折旧的因素（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产的使用寿命。【例题·2019多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。

A．固定资产原价

B．固定资产的预计使用寿命

C．固定资产预计净残值

D．已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD2.计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时应注意：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题·多选题】（2009年考题）下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（）。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC（二）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。1.年限平均法（直线法）2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法折旧基数＝原价—净残值；折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和折旧基数不变，折旧率在变。年数总和法的特点是：1.一开始就考虑残值；2.折旧基数不变；3.折旧率逐年减少。【例题·单选题】（2019年考题）甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2019年应计提的折旧额为（）万元。

A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】B

【解析】固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2019年应该计提的折旧是360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万元）。【例题·单选题】（2019年考题）某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。

A.39.84B.66.4C.79.68D.80【答案】D

【解析】200×2/5＝80（万元）（三）固定资产折旧的分录自行建造的固定资产：在建工程；基本生产车间：制造费用；管理部门：管理费用；销售部门：销售费用；经营租出的固定资产：其他业务成本。贷记“累计折旧”科目。考点四、固定资产的后续支出

（一）更新改造支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。固定资产进行替换后的原价＝替换前的账面价值﹢发生的后续支出﹣被替换部分的账面价值企业发生的固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

固定资产进行替换后的原价＝替换前的账面价值﹢发生的后续支出﹣被替换部分的账面价值【计算题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2019年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2019年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2019年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元，全部被领用，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。计算该项固定资产进行更换后的原价并编制会计分录。对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）减去：被更换部件的账面价值：300－300/10×3＝210（万元）加上：发生的后续支出：400万元对该项固定资产进行更换后的原价＝420－210＋400＝610（万元）借：在建工程420

累计折旧（600/10×3）180

贷：固定资产600借：营业外支出210

贷：在建工程210

借：在建工程400

应交税费——应交增值税（进项税额）68

贷：银行存款468借：固定资产610

贷：在建工程610（二）修理支出企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”。考点五、固定资产的处置处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。1.固定资产转入清理；2.应支付的相关税费；3.出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；4.保险赔偿等的处理；5.清理净损益的处理；考点六、固定资产清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业应按上述规定确定的入账价值，借“固定资产”科目，贷“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏

考点七、固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目进行核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题·2009单选题】某企业2019年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2019年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2019年12月31日该设备账面价值应为（）万元。

A.120B.160C.180D.182【答案】A

【解析】设备账面价值＝（200－20）/10（年）＝18（万）；200－18＝182（万元）。

考点八、投资性房地产范围及计量（一）范围1.属于投资性房地产的范围（1）已出租的建筑物（1）已出租的土地使用权（1）持有并准备增值后转让的土地使用权2.不属于投资性房地产的范围（1）自用房地产（2）作为存货的房地产。【例题·单选题】下列项目中，属于投资性房地产的是（）。

A.已出租的建筑物

B.房地产企业持有并准备增值后出售的房屋

C.计划出租但尚未出租的土地使用权

D.以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位【答案】A项目成本模式公允价值模式核算特点1.初始计量按实际成本2.可以计提折旧或摊销3.可以计提减值，但不得转回1.初始计量按实际成本2.不能计提折旧或摊销3.不能计提减值核算科目1.投资性房地产2.投资性房地产累计折旧（摊销）3.投资性房地产减值准备1.投资性房地产——成本——公允价值变动2.公允价值变动损益

模式变更成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理公允价值模式不得转为成本模式项目成本模式公允价值模式投资性转自用

原价对原价，折旧对折旧1.按转换日公允价值入帐2.公允价值与账面价的差额计入“公允价值变动损益”自用转投资性

原价对原价，折旧对折旧1.按转换日公允价值入帐2.公允价>账面价，计入“资本公积”3.公允价<账面价，计入“公允价值变动损益”→只确认损失，不确认收益

处置1.处置收入计入“其他业务收入”。2.账面价值计入“其他业务成本”。1.处置收入计入“其他业务收入”2.账面价值计入“其他业务成本”3.累计“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”4.累计资本公积转入“其他业务收入”成本模式后续计量【例题】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金6万元。（1）计提折旧每月计提的折旧=1200÷20÷12=5（万元）

借：其他业务成本50000

贷：投资性房地产累计折旧50000

（2）确认租金