从西方历史经验谈我国会计信息质量的制度保障

Word第第页从西方历史经验谈我国会计信息质量的制度保障今年是会计打假年，会计信息失真问题不但始终是会计界所关怀的话题，而且已成为社会各界广泛关注的问题。回顾西方会计进展史，我们发觉：西方国家历史上也存在过严峻的会计信息失真问题，但通过有效的治理，这一问题已在很大程度上得到缓解。笔者认为通过借鉴西方国家治理睬计信息失真的阅历，对我国当前的会计打假有着主动的意义。本文拟就此问题作初步的探讨。

一、西方治理睬计信息失真问题的探究过程

会计信息失真问题由来已久。可以这么说，自从会计诞生以后，会计信息失真便已存在。但早期的会计人员只是向业主负责，属“帐目保密”的时代，会计信息失真并未引起人们重视。人们对会计信息失真的关注是和股份公司的消失和进展分不开的。在股份公司两权分别的条件下，股东并不直接管理企业，而由经营者定期报告公司的财务状况和经营成果，以此会计信息便成为一个被广泛关注的问题。历史上消失了许多由于公司管理当局的虚报会计信息而使公司的股东、债权人等患病巨大损失的.大事，如十八世纪发生在英国的有名的“南海泡沫公司”大事。到本世纪最有名也是最极端的例子便是本世纪三十年月的世界经济大萧条和金融市场的崩溃。那时候，大多数经济发达国家都陷入经济危机，公司纷纷破产倒闭，股票和债券在证券市场上被大量抛售，工人失业，成千上万的股东和债权人蒙受巨额损失。造成此种局面的缘由是多方面的。但“松散的会计实务是1929年市场崩溃和萧条的重要缘由之一”〔查特菲尔德，1977〕。

在经受会计信息失真带来惨痛教训的同时，西方也始终在探究治理睬计信息失真之路。综观起来，西方对会计信息失真问题的治理，事实上就是制度创新、制度变迁和法制不断完善的过程，其中法律制度、公司制度、民间审计制度和会计准则是四项最重要的制度。

〔一〕法律制度的约束

在西方国家，法律的规定构成了对会计信息质量的最基本的监督和约束。英国在南海公司大事后，便公布了《泡沫公司取缔法》。在美国，本世纪二十年月以前在会计方面没有建立制度，也没有法律规范。会计只是为了加强内部经营管理和取得银行贷款，很少考虑股东的需要，也不强制要求向股东供应报告。西方学者称之为“银行家的时代”。大危机之后，美国政府先后于1933年和1934年公布了“证券法”、“证券交易法”两部重要法规，要求股份公司在向社会公众出售股票之前，必需向证券交易委员会登记，并公布其会计报表。由于送交证券交易委员会的会计报表，必需按公认会计原则编制，并经会计师的审计，这就对企业的会计信息质量形成强有力的约束。

〔二〕公司制度的完善

股份公司制度是市场经济的一项极为重要的制度创新。但最初的股份公司是不完善的，股东、债权人和经营者的关系也是模糊而不明确的。随着经济的进展，股份公司也进展起一套包括法人财产制度、有限责任制度和公司治理结构等在内的完好的制度。这套制度全面界定了股份公司内部各方的权利义务关系，对会计信息的质量形成了强有力的监督和约束机制。在西方，上述制度的形成和完善经受了一个漫长的过程。以英国为例，其股份公司制度是在经济危机和公司法的反复循环中建立和完善起来的。如英国1896年的经济危机导致1844年和1845年公司法的出台，1847年的经济危机，带来了1855年和1856年公司法的公布，1857年的经济危机又迫使英国议会推出1862年的公司法。每一次公司法的公布，都是对公司制度演进的推动。公司制度，尤其是公司治理结构，明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，是对会计信息质