成本核算与管理课件02

第二单元要素费用的归集和分配第二单元要素费用的归集和分配材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集和分配材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的【职业能力目标】掌握原材料费用分配方法的核算及账务处理掌握直接人工费用分配方法的核算及账务处理掌握其他各项要素费用分配及账务处理专业能力【职业能力目标】掌握原材料费用分配方法的核算及账务处理专具有一定的会计信息处理的能力具有与人交流与合作的能力具有一定的自我学习能力具有灵活运用各种方法进行费用分配的能力职业核心能力具有一定的会计信息处理的能力职业核心能力第一节材料及动力费用的归集和分配第一节材料及动力费用的归集和分配阳光机械厂是一家小型制造业，设有一个生产车间，生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B、C三种材料，所耗用的动力费用为外购，按月支付，两种产品的生产属于单步骤生产，月末没有在产品，每月都需要计算完工产品成本，该企业对于材料费用和动力费用应采用什么方法分配计入产品的成本？【引例】阳光机械厂是一家小型制造业，设有一个生产车间，生产甲、乙两种成本核算与管理课件02材料费用包括企业生产经营过程中耗用的原材料（原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等的货币表现。对材料成本进行核算，就是对产品生产过程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成本计算对象。在核算过程中，能直接明确其成本计算对象的就直接归集到该成本计算对象中。由几种成本计算对象共同耗用的材料则要采用适当的方法分配计入这几种成本计算对象中。【引例分析】材料费用包括企业生产经营过程中耗用的原材料（原料及主要材料）阳光机械厂生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料，以及外购动力费用，属于共同耗用费用，需分配计入各产品成本。各种费用的分配可以分两步：分配率＝待分配费用总额÷分配标准之和各产品应分配费用＝该产品所耗标准×分配率【引例分析】阳光机械厂生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料，以及外原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。通常情况下，原材料费用分配是按用途、部门和受益对象来分配的。一、原材料费用的归集和分配原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品成本核算与管理课件02材料燃料动力产品个别耗用产品共同耗用领退料凭证直接计入产品成本×××分配表分配计入产品成本生产成本—甲产品生产成本—甲产品生产成本—乙产品材料产品个别耗用产品共同耗用领退料凭证直接计入产品成本×××

原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。原材料的分配方法一是材料定额费用比例法二是材料定额耗用量比例法原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。材料实际总消耗量各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料单价某种产品材料定额消耗量该产品实际产量单位产品材料消耗定额在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定1．材料定额耗用量比例法第一步，计算某种产品材料定额耗用量。某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额第二步，计算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率=材料实际消耗总量÷各种产品材料定额耗用量之和第三步，计算某种产品应分配的材料数量。某种产品应分配的材料数量

=

该种产品材料定额耗用量×材料耗用量分配率第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价1．材料定额耗用量比例法第一步，计算某种产品材料定额耗用量。［案例2-1］

阳光机械厂生产车间2013年12月生产甲、乙两种产品领用C材料3600千克，每千克20元。本月投产的甲产品为150件，乙产品为120件。甲产品的材料消耗定额为12千克，乙产品的材料消耗定额为10千克。领料单如表2-1所示。［案例2-1］阳光机械厂生产车间2013年12月生产甲、表2-1 领料单

领料单位:生产车间0204089

材料用途：产品生产2013年12月发料仓库：原材料仓库材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位数量材料单价金额（元）请领实发原材料79

528CΦ20千克360036002072000备注合计72000表2-1 共同耗用C材料费用分配计算如下。（1）甲产品的材料定额消耗量＝150×12＝1800（千克）乙产品的材料定额消耗量＝120×10＝1200（千克）（2）材料消耗量分配率＝3600÷（1800＋1200）＝1.2（3）甲产品分配负担的材料数量＝1800×1.2＝2160（千克）乙产品分配负担的材料数量＝1200×1.2＝1440（千克）（4）甲产品分配负担的材料费用＝2160×20＝43200（元）乙产品分配负担的材料费用＝1440×20＝28800（元）共同耗用C材料费用分配计算如下。

这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。原材料费用分配率=原材料费用总额÷各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量×原材料费用分配率

这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材承［案例2-1］，则原材料费用分配率＝72000÷（1800＋1200）＝24（元/千克）甲产品应分配的原材料费用＝1800×24＝43200（元）乙产品应分配的原材料费用＝1200×24＝28800（元）上述两种分配的计算结果相同，但后一种方法不能反映各种产品所应负担的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管理。承［案例2-1］，则课堂能力训练2-1阳光机械厂生产甲、乙、丙三种产品，根据材料汇总表，本月三种产品共同耗用B材料72000元。表2-2原材料消耗定额一览表要求：采用定额耗用量法分配材料费用产品产量（件）单位消耗定额（千克）甲乙丙120180240246课堂能力训练2-1阳光机械厂生产甲、乙、丙三种产品，根据材料课堂能力训练解析2-3原材料定额耗用量一览表材料费用分配率＝72000÷（240＋720＋1440）＝30甲产品应分摊材料费用＝240×30＝7200（元）乙产品应分摊材料费用＝720×30＝21600（元）丙产品应分摊材料费用＝1440×30＝43200（元）产品产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）甲乙丙1201802402462407201440课堂能力训练解析2-3

【练习】甲工厂2×12年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。【正确答案】A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）

B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8

A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）

B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）【练习】甲工厂2×12年5月生产A、B两种产品领用某材料2．材料定额费用比例法在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。2．材料定额费用比例法在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况计算公式材料费用分配率=各种材料实际费用总额÷各种产品、各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率其中：单位产品该种材料费用定额=单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价某产品某材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额计算公式材料费用分配率=各种材料实际费用总额÷各种产品、各种原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的。分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行［案例2-2］阳光机械厂生产车间2013年12月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元（其中A材料2178千克，B材料1980千克）。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。［案例2-2］阳光机械厂生产车间2013年12月生产甲、乙两（1）甲产品：A材料定额费用＝150610＝9000（元）

B材料定额费用＝15088＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120910＝10800（元）

B材料定额费用＝12058＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率＝37620÷（18600＋15600）＝1.1（3）甲产品应分配材料费用＝186001.1＝20460（元）乙产品应分配材料费用＝156001.1＝17160（元）（1）甲产品：A材料定额费用＝150610＝9000（

案例2-3：阳光机械厂2013年12月份，共生产甲产品150件，乙产品120件，除前面共同领用的材料费用外，生产产品直接领用及其他部门领用材料如表2-4所示：领料部门材料类别发料数量(千克)单位成本金额用途生产车间A材料21781021780甲、乙两种产品共用B材料1980815840C材料36002072000C材料100202000基本车间物料消耗辅助车间锅炉车间C材料200204000机修车间C材料50千克201000管理部门C材料50千克201000案例2-3：阳光机械厂2013年12月份，共生产甲产企业投产生产甲产品150件，乙产品120件，“原材料费用分配表”如表2-5所示。应借账户直接计入间接计入（C材料）间接计入（AB材料）合计分配标准

（定额耗用量）费用分配率分配额分配标准

（定额费用）费用分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品

1800

43200

18600

20460

63660

乙产品

1200

28800

15600

17160

45960

小计

3000

2472000

34200

1.137620

109620

辅助生产成本锅炉车间4000

4000

机修车间1000

1000

小计5000

5000

制造费用基本生产车间2000

2000

管理费用1000

1000

合计13000

72000

37620

122620

企业投产生产甲产品150件，乙产品120件，“原材料费用分根据“原材料费用分配表”编制会计分录如下。借：生产成本—基本生产成本—甲产品63660

—乙产品45960生产成本—辅助生产成本—锅炉车间4000

—机修车间1000制造费用—基本生产车间2000管理费用1000贷：原材料122620根据“原材料费用分配表”编制会计分录如下。根据编制的记账凭证，审核无误后，登记产品生产成本明细账根据编制的记账凭证，审核无误后，登记产品生产成本明细账2.1.2外购燃料及动力费用的归集与分配

企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和用途借记“生产成本—基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“燃料”科目；如果企业不设置“燃料”科目，燃料费用可以并入“原材料”科目进行核算，此时燃料是作为“原材料”的明细科目进行核算的。2.1.2外购燃料及动力费用的归集与分配企业燃料费为了加强对能源费用的核算和控制，生产工艺用动力一般与生产工艺用燃料合并设置一个“燃料及动力”成本项目，此时外购动力费应计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。为了加强对能源费用的核算和控制，生产工艺用动力一般与生产工艺［案例2-3］

阳光机械厂2019年12月生产甲、乙两种产品，本月实际耗电量为86800千瓦时，每度电0.50元，共计43400元。根据电表记录，企业管理部门耗电4600千瓦时，车间管理部门耗电3000千瓦时，生产车间生产产品耗电78400千瓦时，锅炉车间耗电200千瓦时，机修车间耗电600千瓦时。本月甲产品实耗工时2600小时，乙产品实耗工时2400小时，动力费用分配表如表2-7所示。［案例2-3］阳光机械厂2019年12月生产甲、乙两种产应借科目成本及费用项目动力费用分配电费分配实际工时（小时）分配金额

（分配率＝7.84）用电量

（千瓦时）单价（0.50元）生产成本基本生产成本甲产品燃料及动力260020384乙产品燃料及动力240018816小计5000392007840039200辅助生产成本锅炉车间200100机修车间600300制造费用基本生产车间30001500管理费用水电费46002300合计8680043400应借科目成本及动力费用分配电费分配实际分配金额

根据表2-6，做如下会计分录。借：生产成本—基本生产成本—甲产品 20384—乙产品 18816

生产成本—辅助生产成本—锅炉车间100—机修车间300

制造费用—基本生产车间1500

管理费用 2300贷：应付账款（或银行存款）43400根据表2-6，做如下会计分录。财会部门根据审核无误的燃料及动力费用分配的记账凭证，登记生产成本明细账。财会部门根据审核无误的燃料及动力费用分配的记账凭证，登记生产企业的外购动力费用，在付款时，应按外购动力的用途，直接借记各成本、费用科目，贷记“银行存款”科目。但在实际工作中一般通过“应付账款”科目核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。月末按照外购动力的用途分配费用时，再借记各成本、费用科目，贷记“应付账款”科目，冲减原来记入“应付账款”科目借方的暂付款。企业的外购动力费用，在付款时，应按外购动力的用途，直接借记各如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”科目核算，而将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用项目，贷记“银行存款”科目，每月分配、登记一次动力费用。如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应【练习·单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元。A.3840B.4800C.6133D.6240【正确答案】B【答案解析】单位工时应分配的动力费=11040/［（4×500）+（6.5×400）]=2.4（元/工时），A产品应分配的动力费=2.4×4×500=4800（元）。【练习·单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分第二节职工薪酬的归集和分配第二节职工薪酬的归集和分配【引例】阳光机械厂人事部门提供部分职工某月工资单如表2-9所示：姓名岗位基本工资津贴和补贴奖金加班工资应付工资代扣款项实发工资王亮生产工人200050030032031203202800杨周销售人员1000500250050045004504050丁华管理人员250050030010034003503050阳光机械厂财务部门应根据人事部门提供的工资结算单，如何编制工资结算汇总表，进行工资费用的分配，除实际发放给工人的工资外，职工薪酬还包括哪些内容？【引例】姓名岗位基本工资津贴和补贴奖金加班工资应付工资代扣款【引例分析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。【引例分析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。一、职工薪酬内容新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务（一）短期薪酬短期薪酬是指企业在职厂提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（二）离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。（三）辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等.（一）短期薪酬短期薪酬是指企业在职厂提供相关服务的年度报告期2.2.2职工薪酬费用分配的核算1.计件工资形式下的分配直接计入生产成本—基本生产成本“直接人工”成本项目。2.计时工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费等的分配一般应按产品的生产工时、定额工时比例等分配标准计算分配2.2.2职工薪酬费用分配的核算1.计件工资形式下的分配职工薪酬准则（企业会计准则第9号）规定：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。职工薪酬准则（企业会计准则第9号）规定：应由生产产品、提供劳直接从事产品生产的生产工人生产成本—基本生产成本的“直接人工”成本项目基本生产车间管理人员制造费用辅助生产车间人员生产成本—辅助生产成本的“直接人工”成本项目行政管理部门人员管理费用专设销售机构的人员销售费用直接从事产品生产的生产工人生产成本—基本生产成本的“直接人工（一）职工薪酬的归集和分配职工薪酬产品直接耗用产品共同耗用直接计入产品成本职工薪酬分配表分配计入产品成本生产成本—甲产品生产成本—甲产品生产成本—乙产品（一）职工薪酬的归集和分配职工薪酬产品直接耗用产品共同耗用直职工薪酬分配表分配计入产品成本产品共同耗用某种产品应分配的生产工资该产品的生产工时生产工资费用分配率各种产品生产工资总额分配标准（如产品工时、产品产量、产值比例等）生产成本—甲产品生产成本—乙产品职工薪酬分配表分配计入产品成本产品共同耗用某种产品应分配的生如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配。各种产品生产工资总额各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资该种产品定额工时生产工资费用分配率该种产品投产量单位产品工时定额如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件成本核算与管理课件02在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的。工资结算单工资费用分配表职工薪酬分配账务处理在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表［案例2-5］阳光机械厂2019年12月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资24600元，锅炉车间生产工人工资7400元，机修车间生产工人工资4100元，基本生产车间管理人员工资4500元，企业行政部门管理人员工资10800元。生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4100小时和2050小时。编制的“工资费用分配表”如表2-10所示。［案例2-5］阳光机械厂2019年12月份为生产甲、乙两种产应借账户成本或费用项目生产工时（小时）分配率应分配工资费用生产成本基本生产成本甲产品直接人工410016400乙产品直接人工20508200小计6150424600辅助生产成本锅炉车间直接人工7400机修车间直接人工4100小计11500制造费用基本生产车间工资及福利费4500管理费用工资及福利费10800合计51400工资费用分配率＝24600÷（4100＋2050）＝4甲产品应分摊工资费用＝4100×4＝16400（元）乙产品应分摊工资费用＝2050×4＝8200（元）应借账户成本或费用项目生产工时（小时）分配率应分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品 16400—乙产品 8200

辅助生产成本—锅炉车间7400—机修车间4100

制造费用—基本生产车间4500

管理费用 10800

贷：应付职工薪酬—职工工资 51400借：生产成本—基本生产成本—甲产品 16400根据以上账务处理，登记产品生产成本明细账。根据以上账务处理，登记产品生产成本明细账。课堂能力训练2-2某工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，本月产品生产工人工资为120000元。三种产品的实际生产工时分别为2000、3000、5000小时。要求：按生产工时分配人工费用。课堂能力训练2-2某工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙课堂能力训练解析工资费用分配率＝120000÷（2000＋3000＋5000）

＝12甲产品应分摊工资费用＝2000×12＝24000乙产品应分摊工资费用＝3000×12＝36000丙产品应分摊工资费用＝5000×12＝60000课堂能力训练解析工资费用分配率＝120000÷（2002.2.3职工福利费分配的核算职工福利费是用于企业内设医务室、职工浴室、理发室、幼儿园等集体福利机构人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医费，职工生活困难补助，未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。2.2.3职工福利费分配的核算［案例2-5］企业对当期的职工福利进行分配，编制的分配表格式如表2-11所示。［案例2-5］企业对当期的职工福利进行分配，编制的分配表应借账户成本或费用项目生产工时

（小时）分配率（元/小时）职工福利基本生产成本甲产品直接人工4100840乙产品直接人工2050410小计615041230辅助生产成本锅炉车间直接人工370机修车间直接人工205小计575制造费用基本生产车间工资及福利费225管理费用工资及福利费540合计2570［案例2-5］企业对当期的职工福利进行分配，编制的分配表格式如表所示。应借账户成本或费用项目生产工时

（小时）分配率职工福利借：生产成本—基本生产成本—甲产品820

—乙产品

410生产成本—辅助生产成本—锅炉车间370

—机修车间

205制造费用—基本生产车间

225管理费用

540贷：应付职工薪酬—职工福利

2570借：生产成本—基本生产成本—甲产品820根据以上账务处理，登记产品生产成本明细账，甲产品生产成本明细账。根据以上账务处理，登记产品生产成本明细账，甲产品生产成本明细第三节其他要素费用的归集和分配第三节其他要素费用的归集和分配阳光机械厂在正常的生产过程中，除材料费用、人工费用外，产品生产过程中还有其他要素费用发生，如折旧费用、利息费用、税金、邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费等。在日常核算中，这些费用发生时是否都属于生产费用，直接或间接计入产品成本？【引例】阳光机械厂在正常的生产过程中，除材料费用、人工费用外，产品生阳光机械厂在正常的生产过程中如果费用的发生可以归集到产品成本计算对象，则该项费用为生产费用，直接计入或分配计入到产品的生产成本，而与产品生产不直接相关的其他耗费，如利息费用等则属于期间费用，不能计入产品成本。【引例分析】阳光机械厂在正常的生产过程中如果费用的发生可以归集到产品成本对于生产单位使用的固定资产，其折旧应按地点通过“制造费用”账户反映；辅助生产车间如果没有设置制造费用明细账，则它的折旧额可直接记入“辅助生产成本”账户；非生产单位使用的固定资产，应区别不同用途进行相应的处理2.3.1折旧费用的归集和分配对于生产单位使用的固定资产，其折旧应按地点通过“制造费用”账案例2-6：阳光机械厂拥有固定资产价值2370000元，上月计提折旧额12300，上月新增固定资产应提折旧额3650元，