某咨询-济南高新区高新控股高管激励办法及某咨询会计师做的cpa会讲课程笔计

济南高新控股集团有限公司高层管理人员激励办法北大纵横管理咨询公司二零零六年七月目录TOC\o"1-3"\h\z第一章 总则 1第二章 激励组织 1第三章 薪酬水平和结构 3第四章 考核方法 4第五章 薪酬兑现和调整 7第六章 申诉与处理 8第七章 附则 8附表 9附表1业绩责任书 9附表2绩效考核指标评价表 10附表3申诉受理表 11总则为了客观评价济南高新控股集团有限公司（简称公司）及全资、控股子公司高层管理人员的工作业绩，发挥薪酬激励作用，建立激励与约束机制，促进公司持续发展，根据国家和地方有关法律法规，制定本办法。本办法适用于高新控股集团和下属全资、控股子公司董事会、监事会、总经理、副总经理、总经理助理和财务总监。激励原则薪酬分配遵守国家政策、法律法规和公司基本管理制度；薪酬体现按劳分配，与经营业绩挂钩，与风险和责任相一致，激发工作积极性；激励与约束相统一，绩效考核和收入分配公正、透明、规范；短期激励与中长期激励相结合，促进公司可持续发展；薪酬水平反应市场变化，具有市场竞争力；效率优先、兼顾公平。激励组织高新控股集团管委会国资委国资委对高新控股董事会、监事会、财务总监进行年度考核和任期考核。国资委确定高新控股董事（包括董事长、副董事长）、非职工代表监事（包括监事会主席）、财务总监的薪酬；依据考核结果，决定上述人员的奖惩。国资委办公室对高新控股的业绩指标进行测算，对董事会、监事会、财务总监的业绩进行评价分析，提出考核建议，报国资委作出考核决定；提出确定高新控股董事（包括董事长、副董事长）、非职工代表监事（包括监事会主席）、财务总监的薪酬建议，报国资委决定。董事会制订对总经理、副总经理、总经理助理、财务总监的激励办法。对总经理考核，决定总经理的薪酬。根据总经理对副总经理、总经理助理的考核结果，决定副总经理、总经理助理的薪酬。向国资委提出财务总监的薪酬建议。董事会对董事（包括董事长、副董事长）履行职责的情况进行评价，并向国资委汇报。董事会薪酬考核委员会对下列事项提出意见，报董事会：经理层高管的激励办法；总经理的考核；总经理、副总经理、总经理助理、财务总监的薪酬。监事会对董事会、经理层执行公司激励制度的情况进行监督。对监事（包括监事会主席）履行职责的情况进行评价，并向国资委汇报。总经理提出副总经理、总经理助理、财务总监的薪酬建议。对副总经理、总经理助理、财务总监以及公司部门进行考核。对下属全资、控股公司的业绩进行考核。决定下属全资、控股公司董事、监事的薪酬。副总经理、总经理助理、财务总监提出对分管的公司部门以及下属全资、控股公司业绩的评价意见。提出下属全资、控股公司高管人员的薪酬建议。下属全资、控股子公司董事会对总经理的工作进行考核，决定总经理的薪酬。根据总经理对副总经理的考核结果，决定副总经理的薪酬。对董事（包括董事长、副董事长）履行职责的情况进行评价，并向高新控股集团汇报。监事会对董事会、经理层执行公司激励制度的情况进行监督。对监事（包括监事会主席）履行职责的情况进行评价，并向高新控股集团汇报。总经理提出副总经理的薪酬建议。对副总经理进行考核。薪酬水平和结构除独立董事和独立监事以外人员的薪酬由基薪和绩效薪金构成。基薪绩效薪金当年三年任期结束比例50%30%20%基薪是年度的基本收入，基薪不与业绩考核结果挂钩。绩效薪金与年度考核结果（或以及与任期考核结果）挂钩。薪酬水平确定的依据是：岗位价值、工作业绩和个人能力，参照行业薪酬水平和人才市场供求状况。上述岗位的薪酬设立工资等级，根据任职人员的技能水平、工作经验和工作业绩综合确定。独立董事和独立监事采取年度固定薪酬。考核方法考核周期半年度考核：对考核指标经过评价测算，形成半年度考核结果，并与绩效薪金挂钩。年度考核：对年度考核指标经过评价测算，形成年度考核结果，并与部分绩效薪金挂钩。任期考核：对任期考核指标进行测算，考核结果与部分绩效薪金挂钩。采取上级对下级的考核形式，具体包括：管委会国资委对高新控股董事会、监事会考核；高新控股董事会对总经理考核；高新控股总经理对副总经理、总经理助理、财务总监考核；高新控股总经理办公会对下属全资、控股子公司董事会、监事会考核；下属全资、控股子公司董事会对总经理考核；下属全资、控股子公司总经理对副总经理考核。对高管的考核指标均为关键业绩指标（KPI），即影响公司战略发展、总体业绩的关键指标，包括基本指标、辅助指标和修正指标。基本指标是反映公司发展战略和经营目标的主要业绩指标。辅助指标延伸基本指标考核的内容，延伸至经营活动的指标。修正指标针对不能预期发生的事项，根据其实际发生情况加减分值。根据各考核指标的重要程度设置指标的权重。考核分数和考核系数的计算考核指标的基数均是100分。考核人针对被考核人完成的业绩数据，按照计算公式和考核标准计算出分值，经过加权计算得到考核得分。考核系数＝考核得分/100。按照公司年度经营计划，逐级确定考核指标。管委会、国资委确定集团董事会、监事会的考核指标。董事会确定总经理的考核指标。总经理确定副总经理、总经理助理、财务总监的考核指标。高新控股总经理办公会确定下属全资、控股公司的考核指标。指标确定过程中，需要经过上下级之间的沟通讨论。下列人员或机构之间每年年初应签订业绩责任书（附表1），将被考核人工作目标和考核指标明确下来：国资委与集团董事会集团董事会与总经理集团总经理与副总经理、总经理助理、财务总监集团总经理与全资、控股子公司董事会全资、控股子公司董事会与总经理全资、控股子公司总经理与副总经理、总经理助理、财务总监考核流程确定绩效目标每年年初，按照公司经营计划，各级讨论和确定关键绩效指标（包括指标权重、目标值和考核标准）后，签订业绩责任书，填写《绩效考核指标评价表》（附表2），双方各持一份，作为工作指导和考核依据。在工作中若出现重大计划调整，上下级应及时确认计划的更改，重新填写《绩效考核指标评价表》，报上一级领导审批。重大调整是指以下情况：权重大于20%的工作任务取消或新增；现有任务权重的变化超过20%。考核绩效下一考核期初，考核人根据相关数据，按照考核指标计分方法计算考核得分，填写《绩效考核指标评价表》。对集团董事会的考核，由国资委办公室测算指标，提出考核意见上报管委会国资委。对集团总经理的考核，由董事会薪酬考核委员会测算指标，提出考核意见上报董事会。绩效记录考核人应保留绩效记录，包括业绩合同、考核评分表、绩效面谈记录等材料；电子版绩效记录材料每年至少一次在公司备份；绩效记录的保存期限为五年。薪酬兑现和调整高管人员基薪按月支付。上半年度绩效薪金上半年度实际绩效薪金=年度绩效薪金基数×40%×半年度考核系数年度绩效薪金年度实际绩效薪金=年度绩效薪金基数×年度考核系数下半年度实际绩效薪金=年度绩效薪金基数-上半年度实际绩效薪金任期结束绩效薪金任期结束实际绩效薪金=任期结束绩效薪金×任期考核系数集团总经理对财务总监考核后，将考核结果和考核意见提交国资委，国资委根据总经理的考核，对财务总监计算绩效薪金并发放。高管人员任期未满不在担任该职务时，在离任当年年底测算相关指标，计算绩效薪酬并发放。定期调薪以年为周期，在每财年结束时进行。定期调薪的依据是员工年度综合考评结果，调薪标准为考核评级考核分数调薪标准A+≥120上调两级A［95，120)上调一级B［80，95)不调薪C［60，80)下调一级D﹤60停职转岗高管人员住房公积金月缴费基数按基薪计算，应由个人承担部分，公司在其基薪中代扣代缴。高管人员工资为税前工资，个人所得税应从工资中扣除。独立董事和独立监事每财年末固定发放。申诉与处理被考核人如对薪酬和考核结果持有异议，可以采取书面形式向董事会提交《申诉受理表》（附表3），写明申诉事项和申诉理由。董事会接到申诉，应在一周内做出答复，对于受理的申诉，征询相关部门和人员，进行调查核实，形成申诉处理意见通知申诉人。附则本办法由国资委解释。本办法自2006年月日起实施。

附表附表1业绩责任书编号:受约人姓名：发约人姓名：受约人职位：发约人职位：合同有效期：年月日至年月日为使公司年经营计划落到实处，经双方商定，同意签订年业绩合同。业绩指标如下：关键绩效指标权重目标值考核标准考核人发约人将依据本业绩合同对受约人年度经营业绩进行考核。发约人根据合同完成情况，按公司的薪酬管理办法给予奖罚。如果销售回款或利润实现低于目标值的80%，则取消受约人绩效年薪的发放。受约人签名：__________发约人签名：_________签署时间：______年____月____日PAGE14 一、總論附表2绩效考核指标评价表责任人职位考核期间关键绩效指标权重目标值考核标准实际完成考核人评分考核人签字得分合计考核人评语：责任人：（签字）年月日分管领导：（签字）年月日总经理：（签字）年月日

附表3申诉受理表申诉人部门提交时间申诉事项调查情况解决办法总经理:（签字）年月日這是一個安永的台灣會計師考cpa時的筆記第一章總論會計核算的基本前提會計主体：法律主体必是會計主体,會計主体不一定是法律主体持續經營：歷史成本原則會計分期：權責發生制、收付實現制貨幣計量會計核算的一般原則總体性要求客觀性：真實性、准確生、可驗證性可比性：使用一般公認會計原則橫一貫性：會計程序、處理方法應前後期一致，非必要不得更改縱會計信息質量要求相關性：滿足會報使用者的要求及時性明晰性會計要素確認、計量方面要求權責發生制原則配比原則歷史成本原則：實際成本具客觀性、取得較易劃分收益性支出及資本性支出原則會計修訂性慣例的要求謹慎性原則：穩健原則、保守主義重要性原則：質/量會計要素反映財務狀況資產負債所有者權益：投資人對企業淨資產的所有權反映經營成果收入費用利潤會計等式PAGE15 二、貨幣資金第二章貨幣資金銀行結算種類銀行匯票：付款期1個月商業匯票銀行承兌匯票：承兌人為銀行商業承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)付款期：6個月須有真實交易或債權債務關係銀行本票-只能用於同城結算視同現金付款期：2個月支票信用卡匯兌結算：類電匯、信匯等委托收款托收承兌-用於異地結算信用證結算其他貨幣資金外埠存款：臨時或零星採購{其他貨幣資金-外埠存款{銀行存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款在途貨幣資金：(台)不做此分錄，只於銀行調節表調節PAGE18 三、應收及預付款第三章應收及預付款應收票據：指商業承兌匯票及銀行承兌匯票2種以商品購銷為基礎分附息與否依面值入帳附息：標有利率及付息日，外加，現值=面值<到期值=本金+利息依面值入帳不附息：內含，現值<到期值=面值貼現：

例：面值1000，利率10%，3個月到期，持有1個月後貼現，貼息12%附息票據：1000*(1+10%*3/12)=1025

1025*12%*2/12=20.5

1025-20.5=1004.5

貼現實際利率=20.5/(1004.5*2/12)=12.24%>12%名目貼現利率

1個月現值1000*(1+10%*1/12)=1008.3

{現金1004.5

{應收票據1000

{財務費用4.5不附息票據：1000*12%*2/12=20

1000-20=980

貼現實際利率=20/(980*2/12)=12.24%>12%名目貼現利率

{現金980

{財務費用20(利息支出)

{應收票據1000追索權有：{現金1004.5

{應收票據貼現1000為應收票據之備抵

{財務費用4.5

待發票人付清後{應收票據貼現

{A/R

‡銀行承兌匯票有保障，不須設備抵，亦不用補充說明；商業承兌匯票於補充資料中說明即可無：(一般採用){現金1004.5

{應收票據1000

{財務費用4.5應收帳款及壞帳壞帳條件：債務人破產或死亡，以破產財產或遺產仍不敷清償債務人逾期未履行滿3年仍不能收回應收帳款的確認商業折扣(數量折扣)：以淨額入帳(打8折)現金折扣總價法：待取得折扣時借記財務費用常用淨價法：若顧客未取得折扣，貸財務費用，視為提供信貸的收入壞帳的核算直接轉銷法不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實現價值備抵法—壞帳準備皆需考慮年底A/R餘額A/R餘額百分比法：

依3~5‰提列→外商可提3皆需考慮年底A/R餘額帳齡分析法：銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底餘額，但須視各年情況調整%壞帳沖銷：{壞帳準備

{A/R壞帳收回{A/R—便於分析債務人財務狀況訊息，反映債信，作為以後授信參考

{壞帳准備—可集中反映壞帳准備的提取、核銷、收回、結餘的情況{CASH

{A/RNOT直接沖銷{CASH

{壞帳准備預付帳款及其他應收款預付帳款：購貨款預付款不多者可借”A/P”，但期末明細有借餘應單獨在B/S資產方列示其他A/R：非購銷活動產生，如—各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應向職工收取的各項墊付款備用金：只有提取時：{其他A/R—備用金

{銀行存款撥補時：{管理費用—

{銀行存款PAGE23 四、存貨第四章存貨存貨概述定義：盤存日之所有權(委託材料加工、存途存貨、寄銷、起運點購貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲備及專項儲備不算；為建造固定資產之存貨—在建工程,NOT存貨委託材料加工：發出時{委託材料加工100

{原材料100交回時{委託材料加工50(加工費)

{BANK50

{原材料150

{委託材料加工150存貨特點有形資產有較強的流動性有實效性及潛在損失可能性盤存方法：實地盤存制(定期盤存制)

→以存計耗、以存計銷

→COGS=BEG+本期—END(實地盤存數)缺點不能隨時得出存貨入、出、結存的動態，不便於管理易生自然和人為的損失—偷盜、計算差錯不能隨時結轉成本適用對象：自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品永續盤存制(帳面盤存制)→採用優點缺點：明細記錄工作量大可根據存貨類別及管理需求，對某些採定期、某些採永續，但一致存貨盤盈盤虧處理盤盈—一般由收發計量或計算上的差錯造成盤點結果出來

{原材料…..

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益報批後

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益

{營業外收入—存貨盤盈盤虧正常損失—一般由定額內耗、收發計量或計算上的差錯造成盤點結果出來

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益

{原材料報批後自行吸收

{管理費用

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益應由過失人賠償之損失

{其他A/R

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益無法回收部份

{管理費用

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益非正常損失—自然災害等不可抗力發生盤點結果出來

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益

{原材料

{應交稅金—應交增值稅(進項稅轉出)報批後

{營業外支出—非常損失

{待處理財產損溢—待處理流動資產損益存貨的計價入帳基礎—實際成本，包含購貨價格—以總額法計A/R，取得現金折扣作財務費用，不作成本的減除附帶成本—入庫前支出倉儲保管費(一般作為期間費用簡化處理)稅金價內稅：消費稅、資源稅……，計入成本價外稅：增值稅計入成本：小規模納稅企業(6%)一般納稅企業(17%,13%)—用於非應交VAT或免徵VAT，以及未能取得專用發票及完稅證明者不計入成本：一般納稅企業(17%,13%)—有專用發票或完稅證明者農產品：依買價10%為增值稅

{材料採購90

{應交稅金—應交VAT(進項稅額)10

{CASH100關稅：計入成本製造費用存貨計算方法主要成本計算法：DM+DL全部成本計算法：DM+DL+O/H→採用採計劃成本或定額成本應對其材料成本差異分攤於材料存貨、COGS、在製品、產成品中(其中COGS、在製品、產成品係透過生產成本結轉)存貨在B/S應以實際成本列示：含原材料+材料成本差異變動成本計算法：DM+DL+變動O/H分析成本計算法：生產能力利用程度(全部10台机器)，實際利用部份(4台)→成本；未利用產能(6台)→損失存貨成本流轉假設

分實物流轉、成本流轉個別計價法(個別認定、具体辨認、分批實際法)適用對象：容易識別、數量不多、單位成本較高，如房產、汽車先進先出法FIFO物價上漲時—存貨高估、損益高估、多交稅加權平均法(全月一次加權平均法)物價變化時算出成本較折中，但平時無法結出單價及金額，不利管理移動平均法(移動加權平均法)優：及時了解存貨狀況，客觀缺：帳務工作量大後進先出法LIFO優：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價上漲時可節稅→穩健物價上漲時—存貨低估、損益低估、少交稅缺：繁鎖計劃成本法—材料成本差異實際成本=計劃成本±材料成本差異差異率=[期初差異+本期差異]/[期初計劃成本+本期計劃成本]帳務處理(期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)購入

{材料採購10,000(1000@10)

{應交稅金—應交VAT1,700

{cash11,700驗收入庫

{原材料9000(1000@9)

{材料成本差異1000

{材料採購10000期末

差異率=[-100+1000]/[500+9000]=9.5%{生產成本760→(再分攤至COGS、FG、WIP)

{材料成本差異760期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640

♂原材料1500

+材料成本差異140優：簡化會計處理工作，平時只計量量，期末再調整有利考核採購部門的業績

→為製造業常用方法毛利率法毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END→得出END對象：商業種類繁多，若每項單算工作太繁重各項目間毛利率太致相同優：簡單季末帳務處理：平時只計數量、不計金額每月末按毛利率算出COGS季末再實地盤點END，以此調整該月COGS，則當季COGS合於實際→不能只單純以毛利法計，需輔以實地盤點零售價法—成本佔零售價的百分比計算END計算方法加權平均零售價法BEG+本期+淨再加價-淨減價傳統零售價法：加權平均零售價法+成本與市價執低法BEG+本期+淨再加價(不減淨減價)—%<a.FIFO(只計當期)本期+淨再加價-淨減價期初不納入%計算FIFO+成本與市價執低法不減淨減價—%<c.LIFO(只計當期)本期+淨再加價-淨減價期初不納入%計算LIFO+成本與市價執低法不減淨減價—%<e.售價金額核算法—商品進銷差價VS材料成本差異差異率=[期初差價+本期差價]/[期初商品售價+本期商品售價]

[3000+8000]/[7000+18000]=44%購入

{商品採購10,000(1000@10)

{應交稅金—應交VAT1,700

{cash11,700驗收入庫

{商品庫存18000(1000@18售價)

{商品進銷差價8000

{商品採購10000期末{商品銷售成本20000

{商品庫存20000{商品進銷差價8800

{商品銷售成本8800存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800

♂商品庫存5000

—商品進銷差價2200商品銷售成本=20000-8800=11200存貨成本與可變現淨值執低原則比較基礎存貨成本市價：(淨變現價值—合理利潤)<市價<淨變現價值淨變現價值淨變現價值—合理利潤適用對象：境外及香港上市公司、在境內發行外資股的公司，必需全面清查存貨運用方法單項比較法(逐項、個別比較法)—我國規定採用分類比較法總額比較法

♂存貨總額：單項<分類<總額

♂國際上採用單項及分類法帳務處理直接轉銷法備抵法—採用{存貨跌價損失

{存貨跌價損失准備於每半年或年底全面評估後調整准備Like壞帳准備-A/R餘額百分比法or帳齡分析法範例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤105909880110市價11095959599存貨評價110959890100PAGE25 五、投資第五章投資短期投資分類債權性證券：債券權益性證券：股票混合性證券：可轉換公司債取得入帳時間：付款或投出資產的時間成本：買價+經紀人佣金+手續費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)折溢價：不須單獨核算及分期攤入，so計入成本

♂成本=買價(=面值+折溢價)+經紀人佣金+手續費≠面值投資收益的確認平時不認列投資收益，待轉讓或到期兌付時一併認列{bank1100(賣價1150-50賣出佣金)

{短期投資—債券投資1060(買價1000+買入佣金60)

{投資收益—出售債券收益40(1150-1060-50)計價成本法→採用短期不會有太大波動但若短期波動巨烈時，即不符合短投目的以附註表達市價變動消息市價法不符穩健原則，且與歷史成本原則相悖成本與市價執低法→股份有限公司採用將短投總市價低於總成本的差額，計入當期損益

♂長投—單項比較，且於處置時將所屬之准備一併轉入投資收益帳務處理

{投資收入

{短投跌價損失准備出售或轉讓時不調整已計提准備，待年底時再一次調比較：

流動資產裡，A/R、存貨、短投皆有市價問題，長投也有，皆與穩健原則有關

項目借貸註：A/R管理費用—壞帳損失壞帳准備有3提列方法N/R貼現N/R貼現應收票據一般直接沖N/R有追索權：商業承兌匯票在補充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價損失存貨跌價損失准備單項、分類、總額比較短投投資收益短期投資跌價損失准備以總市價、總成本比較長投投資收益長期投資跌價損失准備單項比較，連同資本積—資產評估增值一起轉固定資產一般用成本入帳補充資料揭露：重置完全成本長期股權投資分類股票投資其他股權投資股票投資入帳價值時間：付款或投出資產的時間成本：買價+經紀人佣金+稅金+手續費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)記帳方法成本法依實際支付價值或資產評估確認價值入帳，往後除增減資外不作調整缺：反映不出被投資方經營績效對投資方的影響投資時：

{長期股權投資—股票投資10450(=買價10140+佣金80+手續費230)

{應收股利120

{bank10570權益法適用情況—股票投資是否佔有表決權資本總額20%以上重大影響採用方法有有權益法無有權益法有無成本法無無成本法帳務處理投資時：與成本法同年底損益結出：按佔股比例認列投資收益

{長期股權投資—股票投資

{投資收益宣告現金股利

{應收股利

{長期股權投資—股票投資收到股利

{bank

{應收股利虧損：貸至長投為0為止，待利潤回升時，需先彌補先前虧損後才能恢復投資帳面價值被投資企業接受捐贈或資產重估等引起股權總額變動{長期股權投資—股票投資

{資本公積—捐贈/資產評估增值

→若以其他資產投資亦同，但需為權益法，資本公積—資產評估增值、營業外支出—資產評估減值、營業外收入—資產再次評估增值取得成本≠所佔股權份額股權投資差額+投資收益來調整若股權投資差額為借餘，以<10年攤銷—即費用

若股權投資差額為貸餘，以>10年攤銷—即收益

♂穩健原則成本法與權益法間轉換成本法→權益法若原投資成本540>按權益法計算出的份額500(2000*25%)

{股權投資差額40

{長期股權投資—股票投資分年攤銷權益法→成本法不再變動其他股權投資採成本法或權益法的判斷與股票投資相同評估確認價值與資產淨值不同時的帳務處理評估確認價值>資產淨值{長期股權投資—其他股權投資1000=評估確認價值

{累積折舊300

{固定資產1100

{資本公積—資產評估增值200評估確認價值<資產淨值{長期股權投資—其他股權投資600=評估確認價值

{累積折舊300

{營業外支出—資產評估減值200

{固定資產1100再次評估(評估價≠市價)

{長期股權投資—其他股權投資≠投資收益

{資本公積—資產評估增值

註：只有經過客觀的評價才可改變長期股權投資的帳面值，年底的”成本與市價執低法”只能提列長期投資減值准備，不可改變投資料目BV第一次增值：資本公積—資產評估增值減值：投資收益—長期投資減值准備第二次增值資本公積—資產評估增值a.在原減值範圍內：投資收益—長期投資減值准備b.超過部份：資本公積—資產評估增值減值a.在原增值範圍內：資本公積—資產評估增值b.超過部份：投資收益—長期投資減值准備投資收益—長期投資減值准備股權投資的轉讓和收回成本與市價執低觀念：不論是成本法或權益法皆需於年底將成本與市價比較執低，提列准備單項比較於處置時將相應之准備一併轉入投資收益分錄：年底

{投資收益—長期投資減值准備

{長期投資減值准備轉讓或收回股票投資成本法、權益法

{bank

{長期股權投資—股票投資

{應收股利

{投資收益其他股權投資成本法、權益法

{bank100

{長期投資減值准備50(要同時轉回)

{固定資產1100

{資本公積—資產評估增值200(要同時轉回)

{投資收益—長期投資減值准備270

{長期股權投資—股票投資1000

{累計折舊500

{應收股利20

長期債權投資類別政府債券公司債金融債券入帳時間—付款時入帳價值成本：買價=面值+折溢價+利息面值：長期債權投資—債券投資(面值)折溢價：長期債權投資—債券投資(折溢價)利息：長期債權投資—債券投資(應計利息)附加費：經紀人佣金+稅金+手續費→財務費用

因為長期需分期攤銷溢折價，故不可把附加費算入

♂短期債券、股權投資入帳成本=買價(=面值+折溢價)+經紀人佣金+手續費會計處理購入(10年)

{長期債權投資—債券投資(面值)10000 10000

{長期債權投資—債券投資(折溢價)2000 2000

{長期債權投資—債券投資(應計利息)100 100

{財務費用50 50

{bank 12150 8150年底計息到期一次付息{長期債權投資—債券投資(應計利息)

{投資收益分期付息，到期只付本金{應收利息

{投資收益折溢價攤銷方法—主要是票面利率VS市場利率不同所致票面利率>市場利率→溢價票面利率<市場利率→折價攤銷方法直線法每期攤銷折溢價一樣實際利率法投資收益=債券帳面值X實際利率例：溢價2000/10年=200，面值10000，利率10%，市場利率8%折價：市場利率13%直線法實際利率法Year1Year2溢價攤銷：a{長期債權投資—債券投資(應計利息)以票面利率計算(固定)

b{長期債權投資—債券投資(溢折價)(固定)

c{投資收益(以實際利率計算)直線法—a.b固定，故c亦固定實際利率法—a固定，c↓，故b↑1000200800100040960(=12000*8%=960)100043.2↑956.8↓(=(12000-40)*8%=956.8)折價攤銷：{長期債權投資—債券投資(應計利息)

{長期債權投資—債券投資(溢折價)

{投資收益100020012001000401040(=8000*13%=1040)100045.2↑1045.2↑(=(8000+40)*13%=1045.2)投資收益與所得稅國債—免稅，永久性差異成本與市價執低(與長期股權投資同){投資收益

{長期投資跌價損失准備單項比較於處置時將相應之准備一併轉入投資收益PAGE36 六、固定資產第六章固定資產概述固定資產定義企業用於生產、提供商品或服務、出租或用於企業行政管理目的使用1年以上成本及未來經濟利益可予以計量現行規定使用1年以上房屋、建築物等不屬生產經營主要設備，但單位價值2000元以上，且使用年限超過2年分類經濟用途分：經營用、非經營用使用情況使用中：季節性或大修理暫停用、內部替換使用仍屬之未使用：已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設備→在建工程因改建、擴建等暫停用，如經營任務變更停用設備不需用：多餘或不適用，需調配處理之FA固定資產之取得計價基礎原始價值—客觀、可驗證→採用但應在年底補充資料中反映FA之現時重置成本重置完全價值(現時重置成本)≠市價重置完全價值：在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需的全部支出用途：盤盈FA時、對實際成本之補充或附註淨值(折餘價值)(帳面價值)用途：計算盤盈、盤虧、毀損FA的溢餘或損失價值購成

‡直接—價款、運雜費、安裝費等

‡間接—融資利息(資本化利息)、外幣借款折合差額、應分攤的其他間接費用購入—(A)實際支付款vs(B)售出單位帳面原值

例：B=2800，原安裝成本300，運費100，新安裝成本150(需安裝之机器)A>B(A=3000)—依實際支付款入帳，無累折A=3000>2800，以3000入帳A<B(A=2000)C=售出單位的帳面原價(扣除原裝成本)，加上運雜費、新安裝成本等=2800-300+100+150=2750C—A=累計折舊=2750-2000=750購入

{在建工程1850

{Bank1850發生安裝費用

{在建工程150

{Bank150安裝完成交付使用

{固定資產2750

{在建工程2000

{累計折舊750自行建造—以實際發生支出為成本自營工程購入物資

{在建工程—工程物資

{bank領用物資

{在建工程—3號車間

{在建工程—工程物資結轉為工程借款之利息

{在建工程—3號車間

{應計利息完工驗收交付使用

{FA—3號車間

{在建工程—3號車間出包工程(較單純)他單位投入—以評估確認價值入帳(比較長期投資之FA投資處理方式)評估確認價>投出單位原值：以評估確認價入帳評估確認價<投出單位原值：投出單位原值—評估確認價=累計折舊{FA

{實收資本

{累折融資租賃(VS經營性租賃)融資租賃期限長到期所有權歸承租方列入FA，且需提列折舊帳務處理租入

{FA—融資租入FA

{長期應付款—應付融資租賃款到期買入

{FA

{累折—融資租入FA

{累折—

{FA—融資租入FA經營租賃(臨時性租賃)不列入FA，故不提折舊，由出租方提折舊只在備查簿中登記租賃費作—管理費用、製造費用接受捐贈FA同類資產市價或提供之有關憑證新舊FA新FA入帳值=市價{FA1000

{資本公積—捐贈FA1000舊FA全新市價x成新率=FA淨值{FA1000

{累折200

{資本公積—捐贈FA800(1000*80%)盤盈FA—按重置完全價值入帳盤點結果{FA(重置成本)

{累折(估計)

{待處理財產損溢(臨時性科目)報批後{待處理財產損溢

{營業外收入—FA盤盈折舊計提折舊的範圍使用中：季節性或大修理暫停用、內部替換使用、融資租入、以經營租賃方式租出FA仍屬之不計提折舊範圍未使用：已完工或已購建尚未交付使用的新增FA，如購建尚待安裝設備→在建工程因改建、擴建等暫停用，如經營任務變更停用設備不需用：多餘或不適用，需調配處理之FA經營租賃租入FA土地折舊方法

應提折舊總額=原值—預計殘值+預計清理費用平均法直線法(平均年限法)折舊率=每年折舊額/原值，即，原值x折舊率=年折舊額分成個別、分類、綜合折舊率年折舊額=(原值—殘值)/預計使用年數工作量法加速折舊法倍數餘額遞減法不考慮殘值年折舊率=2/使用年限每年折舊=FA淨值(原值—已提折舊)X折舊率最末2年折舊=(淨值—殘值)/2年數和計法年折舊額=(原值—殘值)X(尚可使用年數/可使用年數總和)例：5年，折舊額=(1000-100)x(5/15)=300可使用年數總和=n*(n+1)/2=5*6/2=15

♂除倍數餘額遞減法不用先扣除殘值外，其他3者皆需先扣除殘值再計算折舊的會計處理“固定資產折舊計算表”當月增加FA當月不提，待下月再提折舊；當月減少FA，當月仍提，下月不提當月折舊額=上月+上月增加FA—上月減少FA修理與改良修理的判斷經常性修理—收益性支出，在發生時作當期費用性質：金額較小、發生頻繁{製造費用

{Bank大修—預提或待攤，分期攤銷性質：金額較大、發生頻率不定預提預提(每月預提500)

{製造費用500

{預提費用500—負債科目發生時

{預提費用1500(餘額全沖轉)

{製造費用200

{bank1700待攤發生

{待攤費用1700—資產科目

{bank1700攤銷(分5個月攤銷)

{製造費用340

{待攤費用340

♂若發生攤銷期在一年以上，則以遞延資產科目處理，分期攤銷改良—資本化支出性質：金額較大，可增加FA效能，改進效率，or延長耐用年限資本化為增加資產原值重新計算折舊額，採既往不究法，在剩餘年限攤提若可延長耐用年限，則重新計算折舊額，採既往不究法，在”新"剩餘年限攤提若對經營租賃租入FA改良，以遞延資產處理會計方法之改變—可使用年限、殘值的改變估計的變動—採既往不究例：原值1000，殘值100，年限9年，年折舊額100

→第4年發現新殘值200，年限縮短為7年

答：已提折舊=100*4=400

新折舊額=[(1000-400)-200]/3=133

{折舊133

{累折133錯誤的更正同上例，若殘值及年限更正系因以前錯誤造成，則不屬估計變動，而應為錯誤更正，調整以前年度損益答：正確折舊額=(1000-200)/7=114*4=456

456-400=56(應多提)

{前期損益調整56

{累折56

以後年度提列

{折舊費用114

{累折114固定資產的處置出售、報廢、毀損—固定資產清理←暫時性科目STEPFA轉清理發生清理費用出售收入及殘料保險賠償—其他應收款清理淨損益Gain籌建期間—開辦費生產經營期間—營業外收入—處理FA淨收益Loss籌建期間—開辦費生產經營期間—正常原因：營業外支出—處理FA淨損失非正常原因：營業外支出—非常損失處理捐贈資產{固定資產清理

{累折

{FA{資本公積—捐贈FA

{營業外收入報廢正常報廢—營業外支出—處理FA淨損失不正常報廢—營業外支出—非常損失盤盈、盤虧盤盈

{FA(重置完全價值)

{待處理財產損溢—FA盤盈盤虧

{待處理財產損溢—FA盤虧

{累折

{FA報批後盈：營業外收入虧：營業外支出變賣目標：不需用FA，變賣需交營業稅{固定資產清理

{營業外支出—出售FA淨損失or

{營業外收入—出售FA淨收益 PAGE42 七、無形資產、遞延資產及其他資產第七章無形資產、遞延資產及其他資產無形資產特徵不具實物形態用於生產商品或提供勞務1年以上未來經濟效益不確定分類能否辨認可辨認—專利權、商標權、土地使用權不可辨認—商譽(需作為一個整体買賣)來源外來—可入帳自創—不可入帳有無限期有限期—專利權、商標權無限期入帳價值—

判斷a.購入或按法律程序申請取得者，按實際支出入帳

b.其他單位投入按合同約定或評估確認價值入帳專利權定義：政府對發明者在某產品的造型、配方、結構、製造工藝或程序的發明創造上給予製造、使用、出售等權利入帳依據：能帶來較大經濟效益，且有實際支出者外購—買價+各項費用自創：一般不入帳研發階段→當期損益成功→資本化投資轉入—合同約定或評估確認價商標權定義：用來辨認特定商品或勞務的標記特質：獨佔使用權—獨占性禁止權—排他性廣告費：作銷售費用，不予資本化外購—買價+手續費+各項費用投資轉入—合同約定或評估確認價非專利技術定義：公眾不知、在生產中已採用、不享有法律保護的技術知識或經驗特質：經濟性机密性—即透過保密來維護其利益，公開即失去其價值動態性—經過長期發展出來的專利權非專利技術1.法律保護有無2.机密性公開机密，轉讓時靠合同保護3.期限有無，能保密多久就有多久的期限土地使用權定義：國家准許某企業在一定期間對國有土地享有開發、利用、經營的權利依取得方式不同入帳有償取得—申請取得，交納出讓金→資本化無償取得—行政劃撥取得，不入帳，但若將未入帳土地使用權轉讓、出租、抵押、作價入股(合資)、投資時，應補交出讓金，同時資本化商譽定義：可使企業獲利能力超過一般的獲利水平特質整体—不可與企業可辨認各種資產分開出售形成商譽的個別因素不能單獨計價合併時確認的商譽未來利益可能和建立過程中的成本無關入帳依據買價—淨資產=商譽無形資產的攤銷攤銷年限有確定年限—依規定(如，商標、專利權)無確定年限—依預計使用期限或>10年攤銷方法直線法(與FA不同)直接沖銷無形資產，但在過新帳時，要同時抄錄餘額及原值{管理費用—無形資產攤銷

{無形資產無形資產的轉讓所有權—轉讓對無形資產的占用、使用、收益、處置的權利{Bank

{其他業務收入{其他業務支出

{無形資產使用權—所有權與使用權可分開，故可單獨轉讓{Bank

{其他業務收入不需沖轉成本遞延資特性：屬長期待攤費用，虛資產，沒有價值，不可轉讓，只能由債權人及所有權人來負擔，故一般不受歡迎分類開辦費籌建期間發生的各項費用於開始生產經營以後的當月開始攤銷以不超過5年平均攤銷；唯若數額不大者亦可在開始經營當月一次攤銷{管理費用—開辦費攤銷

{開辦費租入固定資產改良、大修(經營租賃，非融資租賃→資本化)在租賃期限內平均攤銷發生時

{長期待攤費用—租賃FA改良支出

{BANK攤銷時

{製造費用—遞延資產攤銷

{遞延資產—租賃FA改良其他資產範圍：一次性預付FA租賃款{長期待攤費用—預付FA租賃款

{BANKFA大修：金額大且攤銷期超過一年{長期待攤費用—FA大修其他資產流動、長期投資、FA、無形、遞延以外之長期資產屬之範圍國家批准專案儲備的特種物資(非存貨)銀行凍結存款(非銀行存款)臨時設施訴訟中的財產(非FA)PAGE50 八、流動負債第八章流動負債負債的定義一般定義：己經發生，在未來一定時期必償付的經濟義務可明確計量有確切債權人及到期日大部分是交易的結果只有在償還、債權人放棄、情況生變才能消失分類按CL產生的原因借貸形成結算過程中—購貨經營過程中—預提費用利潤分配產生—應付股利按金額是否肯定肯定—短期借款、A/P視經營情況定—應付所得稅、應付投資者利潤估計—售後服務及擔保A/PA/P入帳時間—驗收入庫，但若年底貨己驗收入庫，發票未到，則先估計入帳，待發票到時再按實際金額調整入帳方法總額法—若取得現金折扣，則作為財務費用←採用{A/P100

{BANK90

{財務費用10淨額法—若未取得折扣，作財務費用N/P種類：(效期6個月)銀行承兌匯票商業承兌匯票(若為N/R貼現，帶追索權，須附註說明)附息與否附息票據按期預提利息

{利息費用

{N/P(非應計利息，因為到期可直接沖該筆N/P，不用再核對應沖轉的應計利息數)到期一次支付←採用因商業匯票不超過6個月，可於到期時一次沖轉即可唯，於期中或年度報告時需對尚未支付的N/P提列利息{N/P

{利息費用

{BANK不附息票據一般以面值入帳若到期未能支付{N/P

{A/P若為銀行承兌匯票

{N/P

{短期借款

♂銀行以逾期放款處理，每日以萬分之5計息(與N/R貼現同)應交稅金增值稅(VAT-valueaddedtax)合法進稅稅抵稅憑證完稅憑證增值稅專用發票免稅農產品或廢舊物資—收購憑證(價款10%，含農業特產稅)科目借方應交稅金—應交VAT(進項稅額)應交稅金—應交VAT(已交稅金)貸方應交稅金—應交VAT(銷項稅額)應交稅金—應交VAT(進項稅轉出)應交稅金—應交VAT(出口退稅)年底結轉未交或多交VAT{應交稅金—應交VAT(轉出未交VAT)

{應交稅金—未交VAT{應交稅金—未交VAT

{應交稅金—應交VAT(轉出多交VAT)免、抵、退

應交稅金—應交VAT(出口抵減內銷產品應納稅額)一般納稅人購進免稅農產品—以(買價+代收代繳農業特產稅)*10%提進項

{原料採購1080[(原料1000+農業特產稅200)*90%=1080]

{應交稅金—應交VAT(進項稅額)120

{BANK1200小規模納稅人只能開普通發票若收到VAT發票，上列進項稅不能抵扣依售價*6%計應納稅款應交稅金—應交VAT，採三欄式帳戶進出口物資帳務處理免、抵、退免—生產企業自營出口或委託外貿企業代理出口的自產貨物，免徵VAT低—出口貨品所耗用原材料等之進項稅可抵減內銷產品應納稅額退出口/總銷售額>50%累計出口應抵頂稅額>內銷產品應納稅額→退稅累計出口應抵頂稅額<內銷產品應納稅額→交稅出口/總銷售額<50%累計出口應抵頂稅額>內銷產品應納稅額→結轉下期繼續抵扣累計出口應抵頂稅額<內銷產品應納稅額→交稅帳務處理不予免抵退部份—此部份進項稅須轉成本{主營業務成本

{應交稅金—應交VAT(進項稅轉出)准予免抵退部份{應交稅金—應交VAT(出口抵減內銷產品應納稅額)

{應交稅金—應交VAT(出口退稅)累計出口應抵頂稅額>內銷產品應納稅額→退稅

{其他應收款—應收出口退稅款

{應交稅金—應交VAT(出口退稅)實例進項稅1000、銷項稅800、不可抵減進項稅250、出口比率60%、不可抵減

{主營業務成本250

{應交稅金—應交VAT(進項稅轉出)250內銷應納稅額=800-1000*40%=400

可抵減進項稅=1000-400-250=350

{應交稅金—應交VAT(出口抵減內銷產品應納稅額)350

{應交稅金—應交VAT(出口退稅)350應交稅金

{應交稅金—應交VAT(己交稅金)50

{Bank50進項稅己交稅金銷項稅額100050800進項稅轉出出口抵減內銷產品應納稅額出口退稅250350350應交稅金—應交VAT=1000+50-800-250+350-350=0同上例，若銷項稅額=600，其餘不變內銷應納稅額=600-1000*40%=200

可抵減進項稅=1000-400-250=350

{應交稅金—應交VAT(出口抵減內銷產品應納稅額)200

{應交稅金—應交VAT(出口退稅)200退稅

{其他應收款—應收出口退稅150

{應交稅金—應交VAT(出口退稅)150進項稅己交稅金銷項稅額1000600進項稅轉出出口抵減內銷產品應納稅額出口退稅250200200150應交稅金—應交VAT=1000-600-250+200-200-150=0視同銷售的帳務處理適用範圍：交人代銷、銷售代銷貨物、將自產或委托加工或購買貨物用於非應稅項目、投資、分配給股東、集体福利或個人消費等，視同銷售，課VAT對外投資貸成本(NOT售價)VAT以計稅價格計算(NOT成本){長期股權投資

{原材料(成本)

{應交稅金—應交VAT(銷項稅額)不予抵扣項目的處理購入時即知用作非應稅項目等→入成本{原材料

{A/P購入時不知用作非應稅項目等，後來才轉移用途→進項稅轉出{在建工程

{原材料

{應交稅金—應交VAT(進項稅轉出)轉出多交或未交VAT對於年底未交或多交部份單獨設科目轉出，以便清楚了解欠稅額{應交稅金—應交VAT(轉出未交VAT)

{應交稅金—未交VAT{應交稅金—未交VAT{應交稅金—應交VAT(轉出多交VAT)補交以前期間的稅款—應交稅金—未交VAT交納當月份VAT—應交稅金—應交VAT(已交稅金)月末應交稅金—應交VAT各明細科目Balance餘額應為0，因餘額已轉至應交稅金—未交VAT消費稅(價內稅，計入成本)→主營業務稅金及附加課稅方式從價定率從量定額課稅基礎銷售額*稅率=消費稅，其中，銷售額(計稅價格)=全部價款+價外費用(且不含VAT→雙重課稅)銷售量*稅額=消費稅帳務處理

商品售價(計稅價格)1000，成本800，VAT17%，消費稅10%銷售{A/R1170

{主營業務收入1000

{應交稅金—應交VAT(銷項稅額)170{主營業務稅金及附加100

{應交稅金—應交消費稅100{主營業務成本800

{庫存商品800換取生產資料、消費資料、抵償債務→視同銷售處理{物資採購1000

{應交稅金—應交VAT(進項稅額)170

{主營業務收入

{應交稅金—應交VAT{主營業務稅金及附加

{應交稅金—應交消費稅{主營業務成本

{庫存商品投資→以成本入帳，NOT售價(非銷售){長期股權投資1070

{應交稅金—應交VAT(銷項稅額)170

{應交稅金—應交消費稅100

{庫存商品800NO主營業務收入、成本，消費稅計入投資成本不管以何種型態轉出，VAT、消費稅稅額皆相同170/100委托加工應稅消費品的帳務處理相關人應納稅人—委托方代收代繳人—受托方(但受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方為應納稅人)條件委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工費和代墊部份輔助材料不屬委托加工者受托方提供原料等受托方賣給委托方再接受加工由受托方以委方名義購進帳務處理收回後直接銷售→入成本發出

{委托加工物資100

{原材料100收回

{委托加工物資55(加工費50+消費稅50*10%)

{BANK55轉回

{原材料155

{委托加工物資155收回後用於連續生產發出—同收回

{委托加工物資50

{應交稅金—應交消費稅5

{BANK55轉回

{原材料150

{委托加工物資150連續生產後賣出{A/R234

{主營業務收入200

{應交稅金—應交VAT234{主營業務稅金及附加20

{應交稅金—應交消費稅20{主營業務成本180

{庫存商品180月底應交消費稅

{應交稅金—應交消費稅15(=20-5)

{BANK15進出口帳務處理進口—計入成本出口—免徵消費稅者由生產企業直接出口或通過外貿企業出口，直接免稅，不作帳{A/R100

{銷貨收入100{COGS

{商品庫存委托外貿代理出口—出口時

{A/R110

{銷貨收入100

{應交稅金—應交消費稅10月底繳交消費稅

{應交稅金—應交消費稅10

{CASH10收回A/R

{BANK110

{A/R110繳出的稅款會透過外貿退稅而抵銷=0，與直接出口不同在於直接出口直接免稅，連”應交消費稅”科目都不出現，委托外貿代理則須2道手續，廠商先自行交稅(內銷+外銷)，待外貿確實出口無誤後再由外貿轉交退稅款。營業稅—其他業務支出、固定資產清理對象：提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位或個人公式：應納稅額=營業額(全部價款+價外費用)*稅率帳務處理勞務{其他業務支出

{應交稅金—應交營業稅轉讓無形資產—其他業務支出銷售不動產—固定資產清理→出售、報廢、毀損{bank900

{累折250

{固定資產清理105

{固定資產1000

{應交稅金—應交營業稅45(售出900元*5%)支付清理費用

{固定資產清理40

{cash40{固定資產清理

{營業外收入—處理FA淨收益資源稅→主營業務稅金及附加對象：境內開採礦產品或生產鹽帳務處理銷售{主營業務稅金及附加

{應交稅金—應交資源稅自產自用{生產成本

{應交稅金—應交資源稅收購未稅礦產品收購方為資源稅扣繳義務人實際支付500，代扣代繳資源稅50

{物資採購550

{BANK500

{應交稅金—應交資源稅50外購液体鹽加工成固体鹽外購資源稅可抵扣購進時

{物資採購100

{應交稅金—應交資源稅5

{BANK105加工成固体鹽出售時

{主營業務稅金及附加20

{應交稅金—應交資源稅20月末結算時

{應交稅金—應交資源稅15

{BANK 15土地增值稅—其他業務支出、固定資產清理→與營業稅同對象：轉讓土地使用權、地上建築物、附著物並取得收入的單位和個人帳務處理兼營房地產業者：其他業務支出一般業者：固定資產清理、在建工程預繳制度判斷：項目竣工結算前轉讓房地產並取得收入，依稅法規定預交土地增值稅(即，原則上未完工前不用繳稅，但若已取得收入則需預交){應交稅金—應交土地增值稅

{bank完工、辦理結算(若多交)

{bank

{應交稅金—應交土地增值稅房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅→管理費用—稅金房產稅稅額=(房產原值一次性減除10%~30%)*稅率土地使用稅實際佔用面積為計稅依據車船使用稅印花稅對書立、領受購銷合同等憑證的行為征收的稅款課稅種類：比例稅率、按件定額無”應交稅金—應交印花稅”科目，於發生時直接借管理費用、待攤費用除印花稅外，餘皆有應交稅金科目城市維護建設稅—主營業務稅金及附加所得稅{所得稅

{應交稅金—應交所得稅耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅耕地占用稅依實際占用面積計稅，一次性徵收{在建工程

{bank(無應交稅金科目)固定資產投資方向調節稅依產業政策、項目經濟規模實行差別稅率計稅依據—投資項目實際完成的投資額預繳制度依投資單位年度計劃投資額預繳年度終了，依實際投資額結算工程竣工後，依全部實際投資額清算{在建工程

{應交稅金—應交固定資產投資方向調節稅與土地有關稅目—土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅比較

借方科目應交稅金—註增值稅用於非應稅項目—在建工程銷項稅額等價外稅年底與未交VAT結轉消費稅主營業務稅金及附加V連續生產可抵扣委托外貿代理出口營業稅勞務、無形A—其他業務支出不動產—固定資產清理V資源稅主營業務稅金及附加V土地增值稅兼營—其他業務支出一般—固定資產清理V預繳制度(未完工即轉讓並取得收入)房產稅管理費用V土地使用稅管理費用V車船使用稅管理費用V印花稅管理費用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調節稅在建工程V預繳制度教育費附加(費非稅)主營業務稅金及附加/其他業務支出其他應交款礦產資源補償費(費非稅)管理費用其他應交款其他流動負債短期借款若利息是按期支付(季、半年、年，not月)or到期與本金一同償還且金額較大者預提利息費用{利息費用

{預提費用→not短期借款到期付息{預提費用

{利息費用

{短期借款

{bank若利息是按月支付or到期與本金一同償還且金額較小者→不預提，於發生時計入當期損益(因為按月若再預提則有太煩鎖，預提完馬上要沖轉，useless){利息費用

{bank短期債券—應付短期債券<1年例：1991/1/1發行面值100短債共1150,000，以101出售，票利6%平時不提利息，到期一次計提：由於短債<1年發行時

{bank1161,500(1150,000/100*101)

{應付短期債券1161,500到期時

{應付短期債券1161,500

{財務費用—利息支出46,000(=57,500-(1161,500-1150,000)

{bank1207,500(1150,000+57,500)釋

此為溢價出售，因為短期，故不將其溢價單獨計列，實際溢價為11,500若攤銷

{應付短期債券11,500

{財務費用11,500利息到期

{財務費用57,500

{應計利息57,500預提—若金額較大則預提預收帳款若預收帳款次數不多，亦可貸—應收帳款，可完整反映與買方結算的情況，唯需在年底時根據A/R明細分資產、負債分列應付工資組成計時計件獎金津貼、補貼加班費特殊情況—工會支出(其他應付款—工會經費)不含勞保費、職工福利離退休人員支出勞保用品出差費勞動介紹費、管理費例：月底提列工資{生產成本—工資

{製造費用—工資

{管理費用—工資

{在建工程—工資

{其他應付款—工會→→{管理費用—工會經費提列

{應付工資 {其他應付款—工會→屬應付工資次月發出

{應付工資

{管理費用—退休金(不屬應付工資)

{BANK應付福利費來源費用提取—個人福利{生產成本

{製造費用

{管理費用—福利費(=工資總額*14%)

{在建工程

{其他應付款—工會

{其他應付款—應付福利費稅後利潤提取—集体福利應付股利董事會案現金股利

{未分配利潤

{應付股利股票股利

{未分配利潤

{股本

{資本公積股東大會決議若與董事會案不同，調整預提費用情況：大修、保費、租金、借款利息教育費附加(費not稅)應納稅額=依流轉稅的一定比例計算，並與流轉稅一同交納{主營業務稅金及附加OR其他業務支出

{其他應交款—應交教育費附加礦產資源補償費(費not稅)費額=礦產品銷售收入*補償費費率*開采回采率系數開采回采率系數=核定開采回采率/實際回采率交納時間：7/31交上半年，次年1/31交下半年交納人—采礦權人{管理費用

{其他應交款—礦產資源補償費收購未交費礦產(與資源稅代扣代繳同)

{物資採購550(實際成本)

{BANK500

{其他應交款—應交礦產資源補償費50其他暫收款及應付款經營租賃—其他應付款融資租賃—長期應付款—應付融資租賃款存入保證金應付統籌退休金PAGE60 九、長期負債第九章長期負債長期負債特點>1年金額較大利息與本金可採分期償還或到期一次償還借款費用資本化對象：為獲得某資產而借入的資金，方得予以資本化公式：資本化金額=當期資產累計支出平均數*資本化比率當期資產累計支出平均數=各月支出換算成一年的支出1/1 100 12/12 100

1 200 11.5/12 192

2 300 10.5/12 262.5

3 400(=實際借款費用—以該借款進行短期投資而獲得的投資收益)

……….. 資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權平均利率開始資本化時間資產支出發生借款費用發生為使資產達到可使用或可銷售狀態的准備工作正進行中暫停資本化為使資產達到可使用或可銷售狀態的准備工作中斷時，應暫停資本化停止資本化資產組成可區分：該個別資產於完成後，資本化即停止資產組成不可區分：須待全体完工後才可停止資本化觀念釐清FA尚未交付使用前發生的長期借款費用→資本化FA完工後的長期借款費用→當期損益為投資而生的借款費用→當期損益為購置存貨而生之短期OR長期借款→當期損益籌建期間的長期借款費用→開辦費清算期間→清算損益長期債券應付債券(短期→應付短期債券)科目：應付債券—(面值、折價、溢價、應計利息)發行費用等—財務費用or在建工程(尚未完工交付){bank

{財務費用/在建工程

{應付債券(面值)

{應付債券(溢價)利息攤銷

{利息費用<實際利息>

{應付債券(溢價)<作為利息費用的調整>

{應付債券(應計利息)<票面利息>可轉換公司債由於具可轉換成股票的權利，故利率較低優：對發行企業而言—發行成本較一般債券低若直接增資有困難，可通過發行可轉換公司債達到增資目的對債券持有者而言—風險低—可自由選擇換或不換只有上市公司或重點國有企業經批准可發行上市公司發行條件連續3年盈利，且最近3年淨資產利潤率(純益/淨資產)>10%；屬能源、原材料、基礎設施類>7%發行後，負債比率<70%發行後，累計債券餘額<淨資產40%資金投向符合國家產業政策利率<銀行同期存款利率發行額>RMB1億國務院證券委員會規定其他事項

♂公司債轉換價格—以前1個月的股票平均價為基礎，上浮重點國有企業發行條件上述3~7點連續3年盈利，最近3年財報經具有從事證券業務資格的會計師事務所審計有明確可行的企業改制和上市計劃有可靠的償債能力有具有代為清償債務能力的保證人擔保

♂公司債轉換價格—以擬發行股票的價格為基礎，折扣會計處理記名無紙化3~5年到期未轉換，需於5個工件日內償還本息若債券面額不足轉換1股者，退還現金每100元，換普通股4股，面值1元發行方：

{應付債券—可轉換公司債(面值)1000

{應付債券—可轉換公司債(溢價)100

{應付債券—可轉換公司債(應計利息)130

{股本 40

{資本公積—股本溢價 1190購買方：

{長期股權投資—股票投資1230

{長期債權投資—可轉換公司債(面值) 1000

{長期債權投資—可轉換公司債(溢折價)100

{長期債權投資—可轉換公司債(應計利息)130其他長期負債長期借款資本化：在完工交付前，應在年末或交付使用時計息{在建工程

{長期借款(短期借款計息貸記—預提費用)當期損益：交付後應按月預提{利息費用

{長期借款長期應付款—應付補償貿易引進設備款、應付融資租賃款、住房基金應付補償貿易引進設備款目的：鼓勵開展補償貿易內容：補償期內免交引進設備所生產出口的產品流轉稅用生產的產品償還設備款帳務處理引進時

{FA

{長期應付款—應付補償貿易引進設備款出口時(視同銷售)

{A/R

{銷貨收入

{COGS

{庫存商品償還設備款

{長期應付款—應付補償貿易引進設備款

{A/R應付融資租賃款特質：出租人保有所有權、但風險、報酬轉移租約通常不能取消租期長保證出租人回收資本支出+投資收益，只需出租1次就回收全部投資租期滿，承租人—買下、續租、退租租賃開始日，最低付款金額>=資產公正價值—給出租人補貼金和稅款減免帳務處理承租人—入帳價值不確定買下：租金+承租人擔保租賃資產餘值(到期時的可變現價值)確定買下：租金(不加餘值){FA—融資租入FA

{