【会计知识】中级会计实务知识点总结

会计知识第一章总论第一节财务报告目标【考点1】会计基本假设（单选、多选、判断）项目概念注意事项会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务持续经营是会计分期的前提会计分期将企业生产经营活动期间划分为若干个连续的、长短相同的期间由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才是不同类型的会计主体有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但是编制财务会计报告应折算为人民币【考点2】会计基础（单选、多选、判断）项目概念注意事项权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用确认；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础收付实现制以收到或支付的现金及其时点作为确认收入和费用等的依据我国行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制第二节会计信息质量要求【考点1】会计信息质量要求（单选、多选、判断）项目内容注意事项可靠性以实际发生的交易或事项为依据，如实反映会计信息，保证其真实可靠、内容完整如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的相关性会计信息应该对财务报告使用者有用、有价值，满足其决策需要相关性以可靠性基础，两者相互统一，并不矛盾。可理解性会计信息清晰明了，便于使用者理解和使用。--可比性同一企业不同时期相比，应当采用一致的会计政策，不得随意变更横向、纵向比较都要符合准则规定，才具有可比性不同企业相同会计期间可比，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比实质重于形式应当按照经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以法律形式为依据融资租入固定资产视同自有固定资产计提折旧；售后租回不确认收入重要性重要会计信息都要详细核算、列报从项目的性质和金额大小两方面判断其重要性谨慎性不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，不允许公司设置秘密准备坏账准备，资产减值准备等。及时性对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后及时性和可靠性之间应相互权衡，满足报告使用者的经济决策需要第三节会计要素及其确认与计量原则【考点1】会计要素的定义及其确认条件（基础掌握）会计要素定义特征确认条件资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源1.预期会给企业带来经济利益

2.应为企业拥有或者控制的资源

3.过去的交易或事项形成的1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务1.是企业承担的现时义务

2.预期会导致经济利益流出企业

3.由过去交易或者事项形成的1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权1.所有者投入的资本（股本、实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）

2.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）

3.留存收益（含盈余公积和未分配利润）主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入1.日常活动中形成的

2.与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入

3.会导致所有者权益的增加1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少

3.经济利益的流入额能够可靠地计量费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出1.企业在日常活动中形成的

2.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

3.会导致所有者权益的减少1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

3.经济利益的流出额能够可靠计量利润企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标1.收入减去费用后的净额反映的是日常活动的业绩

2.直接计入当期利润的利得和损失依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：项目区别联系收入与利得1.收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关2.收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关费用与损失1.费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关2.费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关【考点2】会计要素计量属性的概念和应用（基础掌握）计量属性概念应用项目历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物企业一般应当采用历史成本计量重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所支付的现金或现金等价物金额盘盈存货、盘盈固定资产可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值存货减值时的期末计量现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性分期付款方式取得固定资产、弃置费用、融资租入固定资产入账成本需要考虑最低租赁付款额的现值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格交易性金融资产的期末计量、公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量、可供出售金融资产的期末计量第二章存货第一节存货的确认和初始计量【考点1】外购存货入账价值（了解）购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【考点2】委托外单位加工的存货（掌握分录）(1)发出材料实际成本借：委托加工物资

贷：原材料(2)支付运杂费借：委托加工物资

贷：银行存款(3)支付加工费和增值税借：委托加工物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款(4)支付收回后直接销售的消费税（不高于受托方计税价）借：委托加工物资

贷：银行存款(5)支付收回后用于继续加工的消费税及高于受托方计税价销售借：应交税费-应交消费税

贷：银行存款(6)收回委托加工物资借：库存商品等

贷：委托加工物资【考点3】存货发生毁损或短缺的处理（单选、判断）来源原因账务处理采购过程中正常合理损耗计入采购成本非合理损耗收回的存货冲减采购成本；尚待查明原因的损耗计入待处理损溢；有人赔偿的计入其他应收账款；以外灾害损失的计入营业外支出入库后计量差错净损失计入管理费用，增值税不需要转出管理不善净损失计入管理费用，增值税需要转出自然灾害净损失计入营业外支出，增值税不需要转出第二节存货的期末计量【考点1】可变现净值的确定（重点）可

变

现

净

值产品有合同产品合同价-估计销售费用-相关税费部分有合同有合同部分产品合同价-估计销售费用-相关税费无合同部分产品估计售价-估计销售费用-相关税费无合同产品估计售价-估计销售费用-相关税费材料出售材料估计售价-估计销售费用-相关税费加工有合同产品合同价-至完工时估计将要发生的成本-相关税费无合同产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-相关税费【考点2】存货跌价准备的计提和转回（掌握分录）计提借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”转回借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”结转已售存货结转成本的会计分录：借记“主营业务成本或（其他业务成本）”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量【考点1】固定资产的确认（基础掌握）定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2.使用寿命超过一个会计年度。确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。具体运用企业由于安全或者环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此使用不同折旧率或折旧方法的，应当将各组成部分确认为单项固定资产。

工业企业所持有的工具、用具等资产虽然符合资产的某些特征，但实务中通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。【考点2】外购固定资产（掌握分录）固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产1.外购动产：

借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等购入在建动产：

借：在建工程

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等2.外购不动产：

借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

应交税费-待抵扣进项税额

贷：银行存款等购入在建不动产：

借：在建工程

应交税费-应交增值税（进项税额）

应交税费-待抵扣进项税额

贷：银行存款等安装固定资产：

借：在建工程贷：应付职工薪酬等达到预定可使用状态后转入固定资产：

借：固定资产贷：在建工程【考点3】自行建造固定资产（掌握分录）自行建造固定资产出包建造固定资产1.外购工程物资：

借：工程物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等1.预付工程款：

借：预付账款

贷：银行存款2.领用工程物资：

借：在建工程

贷：工程物资2.工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等：

借：在建工程-待摊支出

贷：银行存款等3.领用自产产品：

借：在建工程

贷：库存商品3.结算工程款并补付剩余工程款：

借：在建工程

贷：银行存款

预付账款4.领用原材料：

借：在建工程

贷：原材料

如建造不动产，则还需要做：

借：应交税费-待抵扣进项税额

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）4.达到预定可使用状态时，分配待摊支出：

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%

××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出＋××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

借：在建工程-××工程

贷：在建工程-待摊支出5.计提工程人员工资：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门发生的劳务支出：

借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本7.满足资本化条件的借款费用：

借：在建工程

贷：应付利息等8.达到预定可使用状态前进行负荷联合试车

借：在建工程

贷：银行存款、原材料等9.工程施工达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程5.工程施工达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程【考点4】租入固定资产（单选、判断）经营租赁融资租赁与资产所有权有关的全部风险和报酬未发生转移与资产所有权有关的全部风险和报酬发生转移租金计入当期损益视为自有资产核算，计提折旧【考点5】存在弃置费用的固定资产（掌握分录）时间账务处理入账时确定固定资产成本借：固定资产（现值）贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）每期期末计算利息费用借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）贷：预计负债发生弃置费用时借：预计负债贷：银行存款第二节固定资产的后续计量【考点1】固定资产的折旧方法（重点）固定资产折旧方法年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率工作量法单位工作量折旧额固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×月折旧率，提示：最后两年改为年限平均法，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。年数总和法年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。【考点2】固定资产折旧的会计处理（掌握分录）借：制造费用（基本生产车间）管理费用（管理部门使用，未使用固定资产）销售费用（销售部门使用）其他业务成本（出租固定资产）研发支出（公司研发期间使用）在建工程（在建工程中使用）贷：累计折旧【考点3】资本化后续支出会计处理：（掌握分录）转入改扩建借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产发生改扩建支出借：在建工程

贷：应付职工薪酬

原材料

银行存款等结转被替换部分的账面价值借：营业外支出

贷：在建工程达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程【考点4】费用化后续支出会计处理（单选、判断）项目支出去向账务处理费用法支出企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出长期待摊费用第三节固定资产的处置【考点1】固定资产的处置（掌握分录）固定资产转入清理借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理

贷：银行存款出售收入、残料等借：银行存款/原材料等

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税保险赔偿借：其他应收款/银行存款

贷：固定资产清理清理净损益（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失

借：营业外支出-处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的

借：营业外支出-非常损失

贷：固定资产清理

固定资产清理完成后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益借：资产处置损益贷：固定资产清理（或反分录）第四章投资性房地产第一节投资性房地产概述【考点1】投资性房地产的范围（单选、判断）范围注意事项已出租的土地使用权（1）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类；（2）以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产持有并准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产已出租的建筑物（1）是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物，以经营租赁方式租入建筑物再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产；（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物；（3）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产注意：下列房地产不属于投资性房地产：（1）自用房地产即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如：企业自用办公楼，生产厂房等；企业拥有并自行经营的酒店餐馆等；第二节投资性房地产的确认和初始计量【考点1】投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产只有在符合定义，并同时满足下列条件时，才能予以确认：1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产的初始计量：模式分类成本模式公允价值模式注意事项外购借：投资性房地产

贷：银行存款借：投资性房地产-成本

贷：银行存款企业外购的房地产，只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产加以确认。

企业购入房地产，自用—段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。自建借：投资性房地产

贷：在建工程或开发产品借：投资性房地产-成本

贷：在建工程或开发产品企业自行建造的房地产，只有在自行建造活动完成（即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。【考点2】投资性房地产有关的后续支出一、资本化后续支出企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在开发期间应继续将其作为投资性房地产，不计提折旧或摊销。会计分录：成本模式借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式借：投资性房地产-在建投资性房地产-公允价值变工（或贷方）贷：投资性房地产-成本费用化后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。第三节投资性房地产的后续计量【考点1】投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进后续计量，不得同时采用两种计量模式。一、成本模式和公允价值模式计量会计处理成本模式公允价值模式折旧/摊销借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）不计提折旧/摊销取得租金收入借：银行存款

贷：其他业务收入借：银行存款

贷：其他业务收入发生减值/公允价值变动借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备借：投资性房地产-公允价值变动（或相反）

贷：公允价值变动损益投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。在极少数情况下，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，其公允价值不能持续可靠取得的，则应对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。投资性房地产成本模式变更为公允价值模式的账务处理：借：投资性房地产-成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原价）利润分配-未分配利润（或借记）盈余公积（或借记）第四节投资性房地产的转换和处置【考点1】投资性房地产转换的会计处理（重点）投资性房地产转为其他资产的转换日界定：（1）转为自用的，达到自用状态，开始自用的日期即为转换日；（2）转为存货的，转换日为租赁期满公司决定重新用于对外销售的日期。存货、自用建筑物、土地使用权转为投资性房地产转换日：租赁期开始日会计处理成本模式下的转换公允价值模式下的转换投资性房地产转为自用房地产借：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产（无形资产）减值准备借：固定资产（无形资产）

投资性房地产-公允价值变动（或贷方）

贷：投资性房地产-成本

公允价值变动损益（差额）投资性房地产转为存货借：开发产品

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产借：开发产品

投资性房地产-公允价值变动（或贷方）

贷：投资性房地产-成本

公允价值变动损益（差额）自用房地产转为投资性房地产借：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产（无形资产）减值准备

贷：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备借：投资性房地产-成本（公允价值）

累计折旧（累计摊销）

固定资产（无形资产）减值准备

公允价值变动损益（借方差额）贷：固定资产（无形资产）

其他综合收益（贷方差额）存货转为投资性房地产借：投资性房地产

存货跌价准备

贷：开发产品借：投资性房地产-成本（公允价值）

存货跌价准备

公允价值变动损益（借方差额）

贷：开发产品

其他综合收益（贷方差额）【考点2】投资性房地产的处置（掌握分录）成本模式下的转换公允价值模式下的转换借：银行存款

贷：其他业务收入借：银行存款

贷：其他业务收入借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产借：其他业务成本

贷：投资性房地产-成本

-公允价值变动（或借方）借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本（或相反分录）借：其他综合收益

贷：其他业务成本第五章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量【考点1】长期股权投资的范围（基础掌握）投资类型内容要点对子公司投资投资方持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资对子公司的投资，取得的长期股权投资按照成本法核算；实施控制的表现：（1）拥有对被投资方的权利；（2）通过参与活动享有可变回报；（3）能运用权利影响回报金额。合营企业投资投资方与其他方一同对被投资单位实施共同控制，且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资共同控制下取得的长期股权投资按照权益法核算；共同控制的参与方组合是唯一的；仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。联营企业投资投资方对被投资单位具有重大影响重大影响下取得的长期股权投资按照权益法核算；持股比例是在20%-50%之间。【考点2】同一控制下企业合并形成长期股权投资（重点）合并方式分录表述合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价借：长期股权投资应收股利资本公积-资本溢价/股本溢价盈余公积利润分配-未分配利润贷：银行存款/非现金资产/相关债务等应交税费-应交增值税（销项税额）资本公积-资本溢价/股本溢价（贷方差额）借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷：银行存款合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资应收股利资本公积-资本溢价/股本溢价盈余公积利润分配-未分配利润贷：股本（面值）资本公积-资本溢价/股本溢价（贷方差额）借：资本公积-资本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款合并方以发行债务性工具（债券方式）作为合并对价借：长期股权投资贷：应付债券（账面价值）资本公积-资本溢价/股本溢价（差额）借：应付债券-利息调整（债券发行费用）贷：银行存款以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并（原始投资额账面价值）借：长期股权投资①（原始投资额账面价值）贷：长期股权投资-投资成本-损益调整股本/银行存款等②资本公积-资本溢价/股本溢价（差额）③①合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉；②新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原始权投资账面价值③资本公积不足冲减的，冲减留存收益。注意：eq\o\ac(○,1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。eq\o\ac(○,2)如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。eq\o\ac(○,3)在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。【考点3】非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（重点）交易项目账务处理以库存商品、原材料作为合并对价借：长期股权投资（付出库存商品、原材料的公允价值之和）应收股利（已宣告未发放的现金股利）贷：主营业务收入（库存商品、原材料的公允价值）应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品、原材料以固定资产、无形资产作为对价借：长期股权投资（付出的固定资产、无形资产的公允价值之和）应收股利（已宣告未发放的现金股利）累计摊销/折旧固定资产/无形资产减值准备贷：固定资产清理/无形资产营业外收入（或借：营业外支出）（所付对价公允价值与账面价值的差额）以所发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（发行的权益性工具的公允价值之和）应收股利（已宣告未发放的现金股利）贷：股本资本公积-股本溢价（所发行的权益性工具的公允价值与股本面值的差额）【考点4】以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（掌握分录）取得方式初始成本确认会计分录以支付现金取得实际支付的购买价款+直接相关费用借：长期股权投资应收股利贷：银行存款以发行权益性证券取得权益性证券的公允价值借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价支付发行费用：借：资本公积-股本溢价贷：银行存款第二节长期股权投资的后续计量【考点1】成本法和权益法的核算（重点）核算方法适用范围账务处理成本法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资①取得时：借：长期股权投资（实际支付的价款）应收股利贷：银行存款②宣告时：借：应收股利贷：投资收益③发放时：借：银行存款贷：应收股利④成本法下在追加投资（追加投资成本的公允价值+相关费用）、宣告现金股利/利润的，投资方需要做账。权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算①取得时：（1）初始投资成本>投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额（两者孰高原则）借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始投资成本<投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额先确认初始投资成本：借：长期股权投资-投资成本贷：银行存款等再将差额作如下处理：借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入②被投资方发生盈亏时：被投资方实现盈余时：借：长期股权投资-损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资比例）贷：投资收益被投资方实现亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整（非超额亏损下以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应付款（超额亏损）③宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整④发放时：借：银行存款贷：应收股利【考点2】未实现内部交易的抵销（重点）交易性质含义账务处理逆流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业投出（多一项）或出售资产的交易①个别报表：内部交易当期：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益[（当期调整后被投资单位净利润-未实现内部交易损益）×持股比例]后续期间：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益[（当期调整后被投资单位净利润+对外销售实现上期产生的未实现内部交易损益）×持股比例]②合并报表（以存货为例）：借：长期股权投资贷：存货（未实现的内部交易损益×持股比例）顺流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易①个别报表：（1）内部交易当期：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益[（当期调整后被投资单位净利润-未实现内部交易损益）×持股比例]（2）后续期间：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益[（当期调整后被投资单位净利润+对外销售实现上期产生的未实现内部交易损益）×持股比例]②合并报表（以存货为例）：内部交易当期：借：营业收入（内部交易收入×持股比例）贷：营业成本（内部交易成本×持股比例）投资收益（未实现的内部交易损益×持股比例）（2）后续期间：合并报表不作处理【考点3】内部交易与评估增值（减值）对净利润调整的区别（计算题）项目投资时被投资方资产公允价值和账面价值不等内部交易存货调整后的净利润=被投资方当期净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例交易当期：调整后净利润=被投资方当期净利润-（存货公允价值-存货账面价值）×当期未出售比例后续期间：调整后净利润=被投资方当期净利润-（存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例固定资产、无形资产（以年限平均法、直线法为例，年初取得）调整后的净利润=被投资方当期净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）×当期出售比例交易当期：调整后净利润=被投资方当期净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）后续期间：调整后净利润=被投资方当期净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12）【考点4】长期股权投资核算方法的转换（重点）转换形式账务处理内容公允价值计量转权益法核算借：长期股权投资一投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：可供出售/交易金融资产（原股权账面价值）投资收益（原投资转换日公允价值与账面价值的差额）（或借方）银行存款等原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益：借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）上述所得的初始投资成本<追加投资后全新比例享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差：借：长期股权投资一投资成本贷：营业外收入因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的权益法核算转公允价值计量借：可供出售金融资产/交易性金融资产（剩余股权在处置日的公允价值）贷：长期股权投资-投资成本-损益调整（或借方）-其他综合收益（或借方）-其他权益变动（或借方）投资收益（处置部分取得价款+剩余股权处置日公允价值-处置日长投账面价值）（或借方）权益法下确认的其他综合收益，转出到：借：其他综合收益贷：投资收益（或分录相反）权益法下确认的其他资本公积，转出到：借：资本公积一其他资本公积贷：投资收益（或分录相反）因部分处置股权等原因导致持股比例下降，由权益法转公允价值计量成本法转权益法①因处置部分投资导致（按剩余持股比例追溯调整）：（1）、剩余长期股权投资的初始投资成<原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：借：长期股权投资-投资成本贷：盈余公积利润分配-未分配利润营业外收入（取得当年处置）（2）、对实现利润、分配现金股利、其它综合收益等变动追溯：借：长期股权投资-损益调整-其他综合收益-其它权益变动贷：盈余公积利润分配-未分配利润投资收益其他综合收益资本公积-其他资本公积②因其它方对子公司增资导致：借：长期股权投资（原子公司因增资扩股增加的净资产×新持股比例）贷：长期股权投资（原长期股权投资账面价值×减少持股比例/原持股比例）投资收益因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的成本法核算转公允价值计量借：可供出售金融资产/交易性金融资产银行存款（公允价值）贷：长期股权投资（公允价值）投资收益（差额，或借方）借：其他综合收益（可能转损益部分）资本公积-其他资本公积贷：投资收益（或分录相反）原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响【考点5】长期股权投资核算方法的转换总结（重点）影响程度核算方法股权变动核算方法的转换个别财务报表会计处理重大影响以下作为金融资产核算①金融资产转为成本法视同先出售金融资产，再购买长期股权投资（同一控制特殊考虑）③金融资产转为权益法共同控制重大影响作为长期股权投资核算（权益法）②权益法转为成本法资产性质不变，不视同销售（两种）④权益法转为金融资产视同先出售长期股权投资，再购买金融资产，剩余股权按公允价值计量⑥成本法转为金融资产控制作为长期股权投资核算（成本法）⑤成本法转为权益法对剩余长期股权投资不视同销售，进行追溯调整升降的转换如图所示：具有控制具有控制⑤②⑤②④①具有重大控制或重大影响⑥③④①具有重大控制或重大影响⑥③不具有控制，共同控制或重大影响不具有控制，共同控制或重大影响【考点6】长期股权投资的减值和处置（重点）项目成本法权益法减值发生减值：借：资产减值损害贷：长期股权投资减值准备发生减值：借：资产减值损害贷：长期股权投资减值准备处置处置时：借：银行存款投资收益（借方损失）贷：长期股权投资应收股利投资收益（贷方收益）处置时：借：银行存款投资收益（借方损失）贷：长期股权投资-投资成本-损益调整（可能在借方）-其它综合收益（可能在借方）-其它权益变动（可能在借方）应收股利投资收益（贷方收益）原确认的相关其它综合收益转入到当期损益：借：其他综合收益贷：投资收益原计入资本公积的其他所有者权益变动转入当期损益：借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益无形资产第一节无形资产的确认和初始计量【考点1】无形资产的初始计量（基础掌握）外购包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。投资者投入按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的相关内容土地使用权通常按照取得时所支付的价款及其相关税费确认为无形资产，外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物属于存货，计入所建造的房屋建筑物成本。外购房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。第二节内部研究开发支出的确认和计量【考点1】研究与开发阶段的区分（判断）项目阶段特点账务处理原则研发阶段计划性、探索性，开发后是否形成无形资产具有很大的不确定性支出发生时费用化，计人当期损益（管理费用）开发阶段针对性、形成成果可能性大，形成新产品、新技术的基本条件已具备满足资本化条件时点至无形资产达到预定用途前发生支出总和计入无形资产成本，否则应当计人当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计人当期损益（管理费用）【考点2】研究与开发阶段的会计处理原则（基础掌握）研究阶段研究与开发阶段支出研究阶段研究与开发阶段支出管理费用研发支出-管理费用研发支出-费用化支出无法区分阶段无法区分阶段无形资产无形资产不符合资本化条件不符合资本化条件研发支出（资本化支出）开发阶段研发支出（资本化支出）开发阶段符合资本化条件符合资本化条件第三节无形资产的后续计量【考点1】无形资产后续计量的原则（单选、判断）无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产摊销期：可供使用（即其达到预定用途）时起终止确认时止摊销原则：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销摊销方法：根据有关的经济利益的预期实现方式作出决定，包括直线法、产量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销摊销时：可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能有残值，但残值一般为零期末，存在减值迹象进行测试，发生减值计提减值准备使用寿命不确定的无形资产不摊销，年底需要对使用寿命等进行复核期末无论是否存在减值迹象，均需要进行减值测试第四节无形资产的处置【考点1】无形资产处置的账务处理（重点分录）无形资产出租无形资产出售无形资产报废取得租金

借：银行存款等

贷：其他业务收入

摊销成本或费用支出

借：其他业务成本等

贷：累计摊销等实际收到金额

借：银行存款等

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费

资产处置损益（或借方）转销

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出-处置非流动资产损失

贷：无形资产非货币性资产交换第一节非货币性资产交换特征和认定【考点1】非货币性资产交换的认定（了解）非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。支付补价的企业支付补价的企业支付补价的企业支付补价的企业判断标准判断标准判断标准=判断标准=收到的货币性资产（不含增值税的补价）/换出资产的公允价值（或换入资产公允价值+收到的货币性资产）判断标准=支付的货币性资产（不含增值税的补价）/换入资产的公允价值（或换出资产公允价值+支付的货币性资产）若判断标准<25%→属于非货币性资产交换若判断标准≥25%→视为以货币性资产取得非货币性资产。非货币性资产交换的确认和计量【考点1】非货币性资产交换的确认和计量原则（基础掌握）非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面金额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：(1)该项交换不具有商业实质(2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量【考点2】商业实质的判断（了解）认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。【考点3】公允价值能否可靠计量的判断（了解）属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值是为能够可靠计量：换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似市场价格为基础确定公允价值。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。【考点4】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（基础掌握）换出资产的类别换出资产公允价值与账面价值的差额换出资产为存货视同销售，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本换出资产为固定资产、无形资产视同处置处理，计入资产处置损益换出资产为长期股权投资视同处置处理，计入投资收益。【考点5】以公允价值计量的非货币性资产交换涉及补价的会计处理（重点）交易方处理原则支付补价方换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费计入当期损益的金额=换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值收到补价方换入资产成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费计入当期损益的金额=（换入资产成本+收到的补价）-（换出资产账面价值+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值【考点6】以账面价值计量的非货币性资产交换涉及和不涉及补价的会计处理（重点）项目账务处理不涉及补价以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的处置损益。涉及补价支付方换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费收到方换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费【考点7】涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重点）项目公允价值计量模式且换入资产公允价值能够合理确定公允价值计量模式且换入资产公允价值不能够合理确定账面价值计量每项换入资产成本的确定每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额第八章资产减值第一节资产减值概述【考点1】资产可能发生减值的迹象（判断、多选）在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。必须减值测试有迹象才减值测试有迹象也不减值测试①企业合并形成的商誉②使用寿命不确定的无形资产③对于尚未达到可使用状态的无形资产①固定资产、无形资产②投资性房地产③其它长期资产①资产可收回金额远高于其账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项②资产可收回金额对于资产减值准备中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生这些交易或事项第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定【考点1】资产可收回金额计量的基本要求（基本掌握）资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定【考点2】资产公允价值减去处置费用后净额的确定（单选）公允价值顺序：①销售协议价格；②资产的市场价格；③熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格处置费用可直接归属于资产处置的增量成本，包括处置时的法律费用、相关税费（不包括财务费用、所得税）、搬运费等【考点3】资产预计未来现金流量现值的确定（基础掌握）资产持续使用过程中预计资产持续使用过程中预计产生的现金流入资产预计未来现金流量资产预计未来现金流量资产预计未来现金流量现值为实现现金流入所必须的预计现金流出资产预计未来现金流量现值为实现现金流入所必须的预计现金流出资产的使用寿命资产的使用寿命折现率资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量折现率资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量【考点4】资产减值损失的确定及其账务处理（单选）1、可收回金额与账面价值相比较资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。2、固定（无形）资产计提减值准备后，资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，在未来期间，应当按照新的资产账面价值为基础计提每期折旧（摊销）。3、资产减值准则规定的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资等情况符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。第三节资产减值的处理【考点1】资产组减值（计算）资产组资产组账面价值>账面价值>可收回金额账面价值<可收回金额资未发生减值确认减值损失资未发生减值确认减值损失按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减分摊至资产组中商誉的账面价值按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减分摊至资产组中商誉的账面价值未能分摊的减值损失金额按所占比重继续分摊抵减后各项资产账面价值不得低于以下三者之中最高者：未能分摊的减值损失金额按所占比重继续分摊抵减后各项资产账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额②该资产预计未来现金流量的现值③零【考点2】总部资产减值测试（综合）总部资产总部资产【考点3】资产减值损失的账务处理（掌握分录）借：资产减值损失贷：固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备等第九章金融资产第一节金融资产的分类【考点1】金融资产的分类（基础掌握）金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产目的主要是为了近期内出售；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属子衍生工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该制定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定；有明确意图持有到期的非衍生金融资产；有能力持有至到期贷款和应收款项在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。【考点2】不同类金融资产之间的重分类（基础了解）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类重分类有条件重分类有条件贷款和应收账款持有至到期投资贷款和应收账款持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产第二节金融资产的计量【考点1】金融资产的初始计量（重点）类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认，按照公允价值计量交易费用计入当期损益公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）持有至到期投资公允价值+交易费用实际利率法，摊余成本计量贷款和应收账款公允价值+交易费用实际利率法，摊余成本计量可供出售金融资公允价值+交易费用公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）【考点2】金融资产的会计处理（重点）内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资计量原则公允价值计量采用实际利率法，按摊余成本计量初始计量借：交易性金融资产-成本（公允价值和交易费用）

应收利息或应收股利

贷：银行存款等借：持有至到期投资-成本（面值）

-利息调整（差额，或贷记）

应收利息

贷：银行存款等持有期间借：应收利息或应收股利

贷：投资收益

资产负债表日：

交易性金融资产的公允价值高于其账面价值

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

交易性金融资产的公允价值低于其账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动资产负债表日：

借：应收利息或持有至到期投资-应计利息（票面利息）

贷：投资收益

持有至到期投资-利息调整（差额，或借记）

重分类时：

借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资（账面余额）

其他综合收益（或借记）处置借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产-成本、公允价值变动

投资收益（差额，或借记）

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反分录）借：银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资-成本（账面余额）

-利息调整（账面余额，或借记）

-应计利息（账面余额）

投资收益（差额，或借记）（续表：）内容贷款或应收款项可供出售金融资产计量原则采用实际利率法，按摊余成本计量公允价值计量初始计量贷款通过“贷款”科目核算

应收账款和应收票据的处理

借：应收账款或应收票据

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）股票投资：

借：可供出售金融资产-成本（公允价值和交易费用）

应收股利

贷：银行存款等

债券投资：

借：可供出售金融资产-成本（面值）

应收利息

贷：银行存款等

可供出售金融资产-利息调整（差额，或借记）持有期间持未到期的商业汇票向银行贴现：

借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

持未到期的商业汇票向银行贴现（不附追索权）：

借：银行存款

财务费用

贷：应付票据债券投资：

借：应收利息或可供出售金融资产-应计利息（票面利息）

可供出售金融资产-利息调整（差额，或贷记）

贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）

期末公允价值变动：

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：其他综合收益

或作相反分录处置持有的商业汇票背书转让：

借：材料采购、原材料或库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（或借记）借：银行存款等

其他综合收益（公允价值累计变动额，或贷记）

贷：可供出售金融资产-成本

-公允价值变动等（账面余额，或借记）

投资收益（差额，或借记）第三节金融资产的减值【考点1】金融资产减值损失的会计处理（重点）项目减值账务处理持有至到期投资贷款和应收款项①发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款减值准备坏账准备②价值回复时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失可供出售金融资产①计提减值准备借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方）可供出售金融资产-减值准备②债务工具转回借：可供出售金融资产-减值准备贷：资产减值损失③权益工具转回借：可供出售金融资产-减值准备贷：其他综合收益第十章负债及借款费用第一节应付职工薪酬【考点1】一般短期薪酬的确认和计量（掌握分录）货币性短期薪酬计提：

借：生产成本（生产车间工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售部门人员）

在建工程（建筑施工人员）

研发支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬-工资

-职工福利

-社会保险费

-住房公积金

-工会经费

-职工教育经费发放：

借：应付职工薪酬-工资

-职工福利

-社会保险费

-住房公积金

-工会经费

-职工教育经费

贷：银行存款等以自产产品发放职工福利计提：

借：生产成本、管理费用在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬-非货币性职工福利发放：

借：应付职工薪酬-非货币性职工福利

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品以外购的商品发放给职工作为福利计提：

借：生产成本、管理费用在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬-非货币性职工福利发放：

借：应付职工薪酬-非货币性职工福利

贷：库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额转出）【考点2】离职后福利的确认和计量（单选、多选）设定提存计划，是指企业向单独主体缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。借：管理费用等借：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：银行存款【考点3】辞退福利的确认和计量（单选、多选）企业向职工提供辞退福利的，企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。辞退工作一年内完成，并在12个月内支付借：管理费用等贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退工作一年内完成，补偿款超过12个月支付借：管理费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬-辞退福利第二节长期负债【考点1】长期借款（掌握分录）长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。借入长期借款资产负债表日借款归还借：银行存款

长期借款-利息调整

贷：长期借款-本金借：在建工程、财务费用、制造费用等

贷：应付利息或长期借款-应计利息

长期借款-利息调整（差额）借：长期借款-本金

在建工程等（差额）

贷：银行存款

长期借款-利息调整【考点2】一般公司债券（掌握分录）发行债券资产负债表日债券偿还借：银行存款

贷：应付债券-面值

-利息调整（或借方）借：在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券-利息调整（或贷方）

贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券-应计利息（到期一次还本付息债券利息）借：应付债券-面值

-应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）

应付利息（分期付息债券的最后一次付息）

贷：银行存款【考点3】可转换公司债券（掌握分录）发行可转换公司债券资产负债表日转股时借：银行存款

贷：应付债券-可转换公司债券（面值）

其他权益工具

应付债券-可转换公司债券（利息调整）（差额或借方）在转换为股份之前，会计处理与一般公司债券处理相同借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）

其他权益工具

应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息）

贷：股本（股票面值×转换的股数）

资本公积-股本溢价（差额）【考点4】融资租赁的标准（基础掌握）①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%）；⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。【考点5】企业（承租人）对融资租赁的会计处理（掌握分录）每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率租赁开始日初始计量借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款等租赁期未确认融资费用的分摊借：财务费用

贷：未确认融资费用租赁资产计提折旧借：生产成本、制造费用等

贷：累计折旧履约成本的会计处理借：管理费用等

贷：银行存款或有租金的会计处理借：销售费用等

贷：银行存款租赁期届满返还资产借：累计折旧

长期应付款-应付融资租赁款

贷：固定资产-融资租入固定资产如若没有续约而支付违约金借：营业外支出

贷：银行存款购买租赁资产借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款

借：固定资产-生产用固定资产

贷：固定资产-融资租入固定资产【考点6】具有融资性质的延期付款购买资产（掌握分录）①购入具有融资性质的延期付款资产：借：固定资产、在建工程（按购买价款的现值）未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（支付价款的总额）

②未确认融资费用的分摊：借：财务费用

贷：未确认融资费用③支付价款时：借：长期应付款

贷：银行存款

第三节借款费用【考点1】借款费用资本化期间的确定（单选、判断）开始资本化资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始暂停资本化发生非正常中断且非中断时间连续超过3个月停止资本化符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所致的中断。正常中断，通常仅限于购建或者生产符合资化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。【考点2】一般借款利息资本化的公式计算（单选、计算）所占用一般借款资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数一般借款利息费用资本化金额所占用一般借款资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数一般借款利息费用资本化金额所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数第十一章债务重组第一节债务重组方式【考点1】债务重组的特征和方式（基础掌握）特征重组方式①债务人发财务困难：债务人出现资金周转困难、经营陷于困境等无法或无能力按原定条件偿还债务①以资产清偿债务：指债务人以现金或非货币性资产清偿债务，但必须是以低于债务账面价值的资产清偿债务②将债务转为资本：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组②债权人做出让步：债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务③修改其他债务条件：如减少债务本金、降低利率、减少或免去应付未付的利息、延长偿还期限（考虑时间价值影响）④混合重组：采用以上三种方式中的多种方式共同清偿债务第二节债务重组的会计处理【考点1】以资产清偿债务（重点分录）以现金清偿债务债务人：

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入-债务重组利得债权人：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款等以非现金清偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务债务人：

借：应付账款等

贷：主营业务收入等

应交税费-应交增值税（销项税额）

营业外支出-债务重组利得

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品等债权人：

借：库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款等以固定资产清偿债务债务人：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：应付账款等

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

营业外收入-债务重组利得

结转转让固定资产损失：

借：营业外支出-处置非流动资产损失

贷：固定资产清理债权人：

借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）

营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款等以股票、债券等金融资产抵偿债务债务人：

借：应付账款等

贷：可供出售金融资产等（账面价值）

营业外收入-债务重组利得债权人：

借：可供出售金融资产等（公允价值）

坏账准备

营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款等【考点2】将债务转为资本（重点分录）债务人账务处理债权人账务处理借：应收账款等（账面余额）

贷：实收资本或股份（注册资本份额）

资本公积-资本溢价或股本溢价（公允价值与实收资本的差额）

营业外收入-债务重组利得借：长期股权投资等（股份的公允价值）

坏账准备

营业外支出-债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）【考点3】修改其他债务条件（重点）债务人账务处理债权人账务处理借：应付账款等

贷：应付账款-债务重组（公允价值）

预计负债（或有应付金额）

营业外收入-债务重组利得借：应收账款-债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出-债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）或有金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额发生时，才计入当期损益。第十二章或有事项第一节或有事项概述【考点1】或有事项的概念及其特征（了解）项目内容概念是指由过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项特征由过去的交易或事项形成的，客观存在的；结果具有不确定性；结果须由未来事项决定。举例未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等【考点2】或有资产和或有负债（重点）或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债：无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照有关规定的在财务报表附注中披露有关信息，包括或有事项的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。项目确认条件判别归类或有事项潜在义务；经济利益不是很可能流出企业；金额不能可靠计量。未满足预计负债的确认条件，在报表附注中披露或有负债现时义务；经济利益很可能流出企业；金额能够可靠计量。满足预计负债确认条件预计负债潜在资产，结果不确定。不符合资产定义；不确认，很可能流入才披露或有资产潜在资产，确认预计负债的同时，预期从第三方获得的补偿。基