课件 建筑业企业增值税政策基本规定

建筑业企业增值税管理政策1．建筑业企业增值税政策基本规定2．增值税内部结转税会处理增值税企业所得税个人所得税印花税城建税、教育费附加、地方教育费附加常见税种种010203040506（六）了解法的形式与分类、法律部门与法律体系施工企业跨地区施工项目部常见税种其他税种增值税改革历程12341954年法国首次确立并开征增值税，很快流行世界各国。1984年我国改革税制，增值税独立设置税种，逐渐成为我国第一大税。1993年第二次改革，增值税开始进入国际通行的规范化行列。2009年第三次改革，实现了由生产型向消费型增值税的转型。2012年至2016年5月1日第四次改革，属于增值税营改增阶段。之后，消费型增值税覆盖全行业。52019年4月1日开始施行深化增值税改革，进一步完善了我国增值税税制。ValueAddedTax纳税主体税率纳税义务发生时间进项税额抵扣税务管理模式其他规定税收优惠预缴税费计税方法税目目录CONTENTS建筑企业

纳税主体公司总部子公司项目部以及未进行独立税务登记的分公司、事业部不具备独立的税务管理职能，不是独立的纳税主体。异地施工项目需在建筑服务地预缴税款。具备法人资格，独立纳税主体。独立进行税务登记的分公司、事业部不具备法人资格，一般不独立缴纳企业所得税，其余的税务管理职能与总公司相同。一、建筑业企业增值税纳税主体纳税主体具备法人资格，独立纳税主体。建筑服务增值税税率税率特殊规定三、建筑服务增值税税率（1）销售使用过的固定资产、旧货，按照简易办法征收增值税。（2）一般纳税人销售自产部分货物，如自来水等，可以选用简易计税，按照3%征收率征收增值税。税率一般规定一般纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税的，税率为9%小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，征收率为3%。建筑企业发生的跨境应税行为，税率为零。（3）其他特殊规定建筑服务增值税税目建筑服务税目二、建筑服务增值税税目工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务税目特殊规定销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务：分别核算货物和建筑服务的销售额。一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务：分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额；否则应按混合销售原则确定税目和税率。纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务：按照“其他现代服务”缴纳增值税。其他特殊规定纳税人提供植物养护服务：按照“其他生活服务”缴纳增值税。一般纳税人计税方法简易计税方法可以选择简易计税方法一般计税方法特定甲供工程清包工普通甲供工程老项目新项目无甲供简易计税方法四、建筑业企业增值税计税方法小规模纳税人计税方法特定甲供工程清包工普通甲供工程老项目适用主体建筑工程总承包单位，分包不适用；工程类型必须是房屋建筑工程，非房建不适用；甲供部位必须是地基与基础、主体结构；服务类型必须是工程服务，安装修饰装饰不适用；甲供主体必须是建设单位，总承包对分包不适应；甲供对象必须是钢材、混凝土、砌体材料、预制构件。施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。四、建筑业企业增值税计税方法全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。合同开工日期在2016年4月30日前的建筑项目。只能选择简易计税方法可以选择简易计税方法纳税义务发生时间工程进度款质押金、保证金开具发票当天实际收款当天书面合同确定的收款日期竣工验收当天三个时间较早者以上三个时间均不存在时开具发票当天实际收款当天二个时间较早者五、建筑业企业增值税纳税义务发生时间收到工程预收款，若开具不征税预收款发票，不发生增值税纳税义务，只存在增值税预缴义务；若开具带税率发票，则发生纳税义务。预缴税款空间上的预缴纳税人异地提供建筑服务，发生纳税义务时，应在建筑服务发生地预缴增值税及其附加。时间上的预缴建筑企业收到预收款的，需预缴增值税及其附加。六、建筑业企业预缴税款义务资料：甲公司为一般纳税人，与业主乙公司签订工程承包合同。2×20年6月25日，乙公司批复工程计量款109万元，要求甲公司向其开具增值税专用发票。6月28日，甲公司开具增值税专用发票109万元。7月6日，甲公司收到工程款109万元。案例1思考思考：甲公司何时发生增值税纳税义务？案例1解析解析：甲公司于6月28日发生增值税纳税义务。七、建筑企业进项税额抵扣进项税额抵扣抵扣前提条件扣税凭证勾选确认及稽核比对取得的失控发票、虚开发票用于简易计税方法计税项目用于免征增值税项目用于集体福利或个人消费非正常损失贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务扣税凭证不合规、异常凭证进项税额不得抵扣情形兼用于两类计税方法抵扣规定期末留抵退税符合留抵退税条件自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；纳税信用等级为A级或者B级；八、增值税期末留抵税额退税纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×60%小规模纳税人税收优惠免征增值税自2021年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（1个季度销售额未超过45万元的），享受免征增值税。自2021年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。免预缴税款自2021年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无须预缴税款。九、小规模纳税人增值税及其附加优惠减征六税两费2022年1月1日至2024年12月31日，小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征“六税两费”（城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加）。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税资料：甲公司为小规模纳税人，以1个月为1个纳税期。2021年8月销售货物5万元，提供服务4万元，销售不动产11万元，合计销售额20万元。案例2思考思考：甲公司是否可以享受税收优惠政策？案例2解析分析：甲公司剔除销售不动产后的销售额为9万元。因此，该纳税人销售货物、提供服务对应的销售额9万元可以