短期经营决策的剖析与评价培训教材

短期经营决策的剖析与评价培训教材Chapter4

短期经营决策的分析与评价

8/21/20232教学目的：通过对本章的学习，了解决策的意义、分类及一般程序，明确经营决策分析中应考虑的成本概念，掌握进行短期经营决策的分析评价方法及其在生产经营决策中的应用。

教学内容：

一：预测与决策二：经营决策分析需考虑的特定成本概念三：企业主要的短期经营决策8/21/20233第一节：预测与决策预测概述决策概述8/21/20234一、预测分析概述预测的涵义预测的特点预测的程序预测的方法8/21/202351、预测的涵义预测（Forecast）是指用科学的方法预计、推断事物发展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。

，是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算。8/21/202362、预测的特点预见性

相对性

灵活性8/21/202373、预测的程序确定预测目标

收集和整理资料

选择预测方法

分析判断

检查验证

修正预测值

报告预测结论

8/21/202384、预测的方法

法：

(1)趋势分析法：简单移动平均法、加权平均法、趋势平均法等

(2)因果分析法：回归分析法和本-量-利分析法

法：统计调查法、专业评定法

8/21/20239二、决策概述决策的涵义决策的分类决策的程序8/21/2023101、决策的涵义

决策就是决策人在现实条件下，为实现预定目标，拟订出多种可行性方案，并从中选择

的过程，即一个提出问题、分析问题、解决问题的过程。8/21/2023112、决策的分类(1)按决策时期的长短划分

决策：考虑的是怎样使现有资源得到合理、有效的利用，以实现最佳经济效益和社会效益，如零部件的取得方式决策等。

决策：考虑的是如何在有效期内使投资额获得最佳投资报酬率，如固定资产的更新改造决策等。8/21/202312(2)按决策的层次划分

决策主要解决企业全局性的以及同外部环境有密切联系的战略性重大问题。

决策主要解决人、财、物等资源的准备、组织、计划、控制等问题。

决策主要解决日常作业任务中的业务问题。8/21/202313(3)按决策的可确定程度划分

决策指影响决策的因素或自然状态是明确肯定的，并且可以用具体的数字表示出来，每个决策方案的预期结果也是确定的，只是从中做出选择。

决策又分完全不确定性决策和风险性决策。8/21/202314(4)按决策的形态、性质划分

决策指可以按一定的程序、处理方法和标准去做出决策，又称为常规决策。

决策指不能按常规办法处理的一次性决策，又称为非常规决策。解决企业生产经营中不是经常重复而是偶发性的问题，如竞争对手突然降价等。8/21/2023153、决策分析的一般程序

收集有关资料执行情况评估与信息反馈8/21/202316第二节：经营决策分析需考虑的特定

成本概念

经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低。管理会计进行决策所应用的成本概念较之财务会计不仅在内涵上而且在外延上有重要不同。8/21/202317

是指在决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的

，又称“择机代价”。

机会成本8/21/202318

诺贝尔经济学奖获得者罗纳德·科斯(RonaldCoase)指出：“任何一种行为的成本都包括行为主体如不能接受特定的决策而可能获得的收益。”这一概念即“机会成本”——由于进行某项行为而放弃的另一项行为所能带来的收益。8/21/202319例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用18000元，可获净利17000元；用于出租可获租金收入12000元。在决策中，如果选择用于生产，则必然放弃出租，可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本。注意：

(1)机会成本产生于公司的某项资产的

。也就是说，如果一项资产只有唯一用途，则不能产生机会成本。(2)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在收益，而非

，因而不能据以登记入账。8/21/202320课堂小案例

假设现在你面对着三个不同的就业机会，职位A的薪水为60000元，职位B的薪水为62000元，而职位C的薪水达到66000元。除了不同的薪水以外，你还将根据不同的职位所提供的不同的职业发展前景、个人才能与经验的发展与工作的种类对这三个职位进行进一步的估价。假设你对上述这几方面的评估结果为：职位A为8000元，职位B为5000元，职位C只有500元。8/21/202321

此时选择职位A的机会成本是

元,是放弃职位B而放弃的可能的收益。机会成本应是各种可能的决策中

可能带来的收益。

8/21/202322

可供选择的决策备选方案之间预期成本的差额，也称差别成本。

广义的差别成本是指

方案间的预期成本差。

狭义的差别成本是指

方案下，由于生产能力利用程度不同或产量增减变化而形成的预期成本差，也称增量成本或减量成本差量成本8/21/202323

例：公司购置的一台生产设备，原价6万元，累计折旧1.8万元，账面净值4.2万元，现因故拟作价出售或向外出租，此时该设备的账面价值4.2万元即为

，它是由过去决策所引起的成本，现时的决策是无法改变的，所以在分析、评价有关方案的经济性时无需加以考虑。沉没成本沉没成本是指

已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。8/21/202324由某项决策而引起的未来某一时期内需要以

支付的成本。在经营决策中，特别是企业资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择

最小的方案来代替总成本最低的方案。付现成本8/21/202325例：某服装厂去年11月购进一匹布料，单位购价40元/米，目前布料市价已升到50元/米。今年制定布料售价时，应以哪个成本作为分析基础？在今年制定布料售价时，从历史成本考虑，按48元/米出售。可获8元利润；但从重置成本考虑，反而亏损2元。在这时的定价决策时，应使用布料的重置成本。重置成本按照

的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。8/21/202326相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、付现成本等。无关成本是对决策没有影响，在决策时不予考虑成本，如沉没成本等。相关成本与无关成本相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。8/21/202327第三节：企业主要的短期经营决策短期经营决策的常用方法短期经营决策的类型

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经常采用的决策方法有：差量分析法、边际贡献分析法、成本无差别点分析法、概率分析法等。一、短期经营决策的常用方法8/21/202329

企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。差量分析法8/21/202330

应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如:是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。

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边际贡献分析法是在

分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。

边际贡献分析法传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量的增减变动而变动，收入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额也就越大。也就是说，

的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。8/21/202332

在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y=a+bx表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的

相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。成本无差别点分析8/21/202333概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。

概率分析法8/21/202334

在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：（1）确定与决策结果有关的变量；（2）确定每一变量的变化范围；（3）凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；（4）计算各变量相应的联合概率；（5）将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。8/21/202335二、短期经营决策的类型

生产什么生产多少生产与否亏损产品的处理剩余生产能力的处理8/21/2023361、生产什么产品的决策分析

在短期决策中，企业的生产经营能力不会改变，产品经济效益的高低，主要取决于产品

总额的大小，所以一般根据边际贡献选择能提供最大边际贡献额的产品进行生产。例：企业现有生产能力为3万机器小时，可以用来生产甲产品，也可用来生产乙产品，有关资料见下表，要求确定企业生产哪种产品最为有利。8/21/202337分析：固定成本是无关成本，可不予考虑。计算边际贡献的大小。

的边际贡献总额比

要多

万元，选择

产品。8/21/2023382、多种产品生产数量决策

当企业选定生产的产品不只一种时，由于不同产品盈利能力不同，如何确定产品的最佳数量组合，使得现有经济资源得到充分、合理使用，又使企业盈利水平达到最高，这就成了决策者进行多项产品生产数量决策的核心。8/21/202339例：某企业生产甲、乙两种产品，它们的售价、成本资料及约束条件如表所示。要求确定该企业应如何安排甲、乙两种产品的生产，才能使企业获利最大。8/21/202340解：根据所给资料列出问题的约束条件和目标函数。设生产甲产品X1件，乙产品X2件，边际贡献总额为M，则目标函数M=

，约束条件为：

；

；X1≤500，X1，X2＞0。

将约束条件在坐标图中画出，确定可行性区域，见图。直线L1：

,直线L2：

,直线L3：X1=500根据约束条件确定的可行性区域为图形OABCD8/21/202341甲产品X1乙产品X2800600600900L2L1L35000ABCD8/21/202342求出可行性区域各顶点的坐标，并将顶点坐标值代入目标函数，目标函数值最大者所对应的产销量即为最优解。各点的坐标为：A(,),B(,),C(,),D(0,600),O(0,0)。代入目标函数M=25X1＋30X2，得到C(300,400)为最优解，M=19500。8/21/2023433、自制外购决策

企业生产产品所需要的零部件，既可以自行制造，也可以从市场上购买，究竟采用采用哪种方式获得生产所需的零部件，需要对两种方案的成本进行比较。8/21/202344例：假设某企业的零部件可自制，也可外购。若外购，购买量在2000件以下时，每件买价为12元，购买量在2000件以上时，每件买价为10元。若自制，单位变动性制造成本为7元，固定成本为9000元。现要求确定企业是自制还是外购。分析：在零部件不同需要量情况下分别进行分析、选择，即

。

8/21/202345解：设以X代表某零部件需要量在2000件以下时自制与外购方式的成本分界点，以Y代表某零部件需要量在2000件以上时自制与外购方式的成本分界点，则：

=12X

=10Y解得：X=

(件)Y=

(件)8/21/202346零部件需要量(件)成本(元)900020003000180008/21/202347

以上计算见图：从图可以看出，当零部件需要量在

件以下时，外购成本低于自制成本，应选择外购方式；当零部件需要量在

－

件和

件以上时，自制成本低于外购成本，应选择自制方式；当零部件需要量在

件时，外购成本低于自制成本，应选择外购方式。8/21/2023484、亏损产品处理的决策

企业同时生产经营几种产品时，按完全成本法计算，可能有的产品盈利而有的产品则发生亏损，对于亏损产品如何处理呢？是停产还是继续生产，此时需要按照变动成本法来看产品能否提供边际贡献。如果不能，则停产；如能，说明该产品有获利能力，可以分担企业一部分固定成本。