非完全合约与审计风险防范

第第页非完全合约与审计风险防范通常而言，在非抱负社会运行状态下，契约是非完全合约。我们也可以合理推论，会计师事务所与其员工(包括合伙人)签订的劳动用工契约也是非完全合约。在合约的实际签订中，会计师事务所应用的契约多是要式合约，即契约往往是某地区劳动局根据国家法律法规的规定而制定的具有相对比较固定条款和格式的书面合约。显而易见，这种契约缺少会计师事务所所固有的劳动用工特征，在肯定程度上将带来不行估量的审计风险，使得审计代理本钱无限放大。虽然我们可以通过外生的约束力气来掌握，比方通过审计人员对自己出具的审计报告签字从而负相应的法律责任，但当其无需签字时，这时候对审计人员的约束更多的只能依靠职业道德因素。特殊是在审计实务中，审计外勤负责人不签字的现象是比较普遍的。本文拟就此进行分析并提出解决方案。

为了更好地分析问题，本文根据会计师事务所运行的三级审核制架构提出讨论的基本假设条件：

(1)全部合伙人都拥有该会计师事务所，而且都是该会计师事务所的实际经营者；

(2)合伙人和主管某审计项目的负责人(部门经理)都在审计报告中签字；

(3)审计外勤负责人不在他所审计的项目报告中签字；

(4)审计外勤负责人知悉其所审计项目中的全部重大事项；

(5)审计外勤负责人的助理人员不行能隐瞒审计重大事项。

二、会计师事务所中非完全合约产生的缘由

假设我们可以推知，由于会计师事务所劳动用工合约的不完全性，会计师事务所一般存在两层风险比较大的托付代理关系合约。

第一层托付代理关系合约是A，即会计师事务所与合伙人之间形成的'托付代理关系合约。一方面虽然从理论上说，会计师事务所属于合伙人，但需要强调的是会计师事务所属于全体合伙人而不属于单个的合伙人。然而单个合伙人又恰恰是某个审计项目的经营者。这就存在由于合伙人之间的风险偏好不同导致合伙人之间的不同行为。例如某审计事项事实上风险是比较大的，但该合伙人却认为该事项风险可以接受，并私自决断而不提交给合伙人委员会或类似机构商量，最终该事项却引发了整个会计师事务所的信誉危机。于是其他非当事合伙人却不得不被动地搭这趟苦涩的便车。

从另一方面分析，单个合伙人作为一个理性经济人，对于其所拥有的会计师事务所应尽心尽力，尽量避开风险。但从经济学角度上说，合伙人对于自我的行为，作为风险偏好者，只是用效用最大化来替代利润最大化，这种替代收益与费用由他享有和承当。但由于事务所特别的组织框架，其他合伙人在无形中承当了部分溢出风险。由于，究竟公司章程或合伙人协议等合约不行能是完善无缺的，而且我国许多会计师事务所都是改制而来，起始就可能存在着事业单位遗留下来的后遗症，许多合约签定是利益妥协的产物，这也积聚了非完全合约所致使的审计风险。

其次层托付代理关系合约是B、C、D，即托付方--会计师事务所、合伙人、部门经理与代理方--审计外勤负责人之间形成的托付代理关系合约。由于审计外勤负责人直接面对客户，因此对客户的经营成果和各种信息的拥有，相对于会计师事务所其他人而言，是最完备的。假如审计外勤负责人力量素养低下，或者存在有意败德行为等，甚至与被审计单位管理当局合谋隐瞒重要审计事项而出具虚假审计报告，而此时托付方由于信息不对称完全不知晓，那么会计师事务所的审计