营改增专题知识讲座

营改增

1第1页一、营改增背景我国现行税制构造中，增值税和营业税是最为主要两个流转税税种，二者分立并行。

增值税征税范围覆盖了除建筑业之外第二产业，第三产业大部分行业则课征营业税。

2第2页营业税征收范围交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业等在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。税率3~20%3第3页增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得增值额为征税对象一种税。

增值税是对纳税人生产经营活动增值额征收一种间接税。有增值才征税没增值不征税，增值税实行价外税。

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二、营改增内容

（一）从试点向全国推广国务院常委在2023年10月26日会议上做出了营改增试点决定，决定在2023年在上海开始试点。2023.1.1上海开始试点。

之后，扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）5第5页（二）税改主要内容：征收范围、税率征收范围：“1+6”——“1+7”交通运输业服务：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分当代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。（新增加广播影视服务）6第6页征收范围-----应税服务范围应税服务范围详见《应税服务范围注释》行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目标地，使其空间位置得到转移业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运输货物或者旅客运输业务活动，包括马路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【铁路运输2023年1月1日纳入营改增范围】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运输货物或者旅客运输业务活动【远洋运输程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运输货物或者旅客运输业务活动。【航空运输湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质运输业务活动7第7页征收范围-----应税服务范围行业大类服务类型征税范围部分当代服务业围绕制造业、文化产业、当代物流产业等提供技术性、知识性服务业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、协议能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、搜集、处理、加工、存放、运输、检索和利用，并提供信息服务业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救济服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输光租业务、航空运输干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和筹划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者提议业务活动。【不包括劳务差遣】8第8页广播影视服务。广播影视服务，包括广播影视节目（作品）制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专项（尤其节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作服务。详细包括与广播影视节目和作品有关筹划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动报道及播映权业务活动。

3.广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）业务活动。9第9页税率变化：一般纳税人在现行增值税１７％标准税率和１３％低税率基础上，新增１１％和６％两档低税率。租赁有形动产等适用１７％税率，交通运输业适用１１％税率，其他部分当代服务业适用６％税率。小规模纳税人征收率3％。一般纳税人现行税率新增税率17%、13%、011%、6%小规模纳税人3%10第10页一般纳税人认定一般纳税人销售额标准应税服务年销售额超出500万元纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额是指纳税人在连续不超出12个月经营期内提供交通运输和部分当代服务合计取得销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。案例：某当代服务业公司，2023年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元>500万元销售额超出500万元当代服务业公司就应当申请增值税一般纳税人资格认定。11第11页一般纳税人认定认定条件：（同现行一般纳税人认定要求）（1）有固定生产经营场所；（2）能够按照国家统一会计制度要求设置账簿。根据合法、有效凭证核实，能够提供精确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为，能够实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.12第12页计税根据：纳税人计税根据标准上为发生应税交易取得所有收入。对某些存在大量代收转付或代垫资金行业，其代收代垫金额可给予合理扣除。服务贸易进出口：服务贸易进口在国内步骤征收增值税，出口实行零税率或免税制度。13第13页税务筹划根据1.一般纳税人提供应税服务适用一般计税办法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局要求特定应税服务，能够选择适用简易计税办法计税，但一经选择，36个月内不得变更。2.小规模纳税人提供应税服务适用简易计税办法计税。3.境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接收方支付价款÷(1+税率)×税率14第14页例：境外公司在试点地域为某纳税人提供咨询服务，协议价款106万元，且该境外公司没有在境内设置经营机构，也没有代理人，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴税额计算如下：应扣缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6(万元)15第15页计税办法1、一般计税办法：一般计税办法应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后余额。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额计税销售额=（取得所有含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用增值税税率或征收率）

当期销项税额不大于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分能够结转下期继续抵扣。2、简易计税办法：简易汁税办法应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额×征收率

计税销售额=（取得所有含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人含税价款）÷（1+征收率）16第16页例：试点地域某一般纳税人2023年7月取得交通运输收入111万元(含税)，当月外购汽油10万元(不含税金额，取得增值税专用发票上注明增值税额为1.7万元)，购入运输车辆20万元(不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明增值税额为3.4万元)。该纳税人7月应纳税额=

111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4=5.9(万元)17第17页某试点纳税人是小规模纳税人，某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即：

不含税销售额=103÷(1+3%)=100

增值税应纳税额=100×3%=3

原营业税应纳税额=103×3%=3.09(元)18第18页会计处理一般纳税人会计处理：

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关要求允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减销项税额”专栏，用于统计该公司因按要求扣减销售额而减少销项税额；同步，“主营业务收入”、“主营业务成本”等有关科目应按经营业务种类进行明细核实。19第19页

公司接收应税服务时，按要求允许扣减销售额而减少销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）”科目，按实际支付或应付金额与上述增值税额差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理公司，期末，按要求当期允许扣减销售额而减少销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。20第20页A公司为xx公司提供应税服务：借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）A公司接收B公司提供劳务借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）贷：应付账款——B公司21第21页小规模纳税人会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关要求允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按要求扣减销售额而减少应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

公司接收应税服务时，按要求允许扣减销售额而减少应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付金额与上述增值税额差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。22第22页

对于期末一次性进行账务处理公司，期末，按要求当期允许扣减销售额而减少应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。C公司为甲公司提供应税服务：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税C公司接收D公司提供服务：借：主营业务成本

应交税费——应交增值税

贷：应付账款——D公司23第23页北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2023年9月取得所有收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运公司运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运输该批货物取得运输收入3万元。假设该公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？24第24页由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税应税服务，适用增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）25第25页借：银行存款200

贷：主营业务收入179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]支付联运公司运费：借：主营业务成本45.05

应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

贷：银行存款5026第26页例：北京市甲运输公司是小规模纳税人，2023年9月取得所有收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运公司运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运输该批货物取得运输收入3万元。假设该公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？27第27页由于增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，因此甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37对于小规模增值税纳税人增值税核实，一般只设