保险公司税金税费

14141414—、行业特点近年来，我国的保险行业得到迅猛发展，它已渗透到社会各个领域。1995年，《中华人民共和国保险法》颁布。1998年11月18日成立了中国保险业监督管理委员会，保险市场监督管理职能由中国保险监督管理委员会接管。据统计，目前国内中资保险公司有44家，外资保险公司41家，保险代理公司1155家，保险经纪公司241家，保险公估公司211家。在保险市场中，各公司为扩大市场占有份额，在一定的行规范围内展开了激烈竞争，如收取保费打折、提高支付代办人、经办人手续费等等。在竞争过程中，出现了申报收入不实，成本、费用中有大量虚假列支等情况，严重影响了保险行业企业所得税税基。二、保险行业所得税几项特殊规定（一）根据财债字（1998）8号规定，保险企业的经营收入有：1•保费收入，保险企业直接承保业务所取得的保费收入。2•追偿款收入，保险企业向赔案事故责任人追偿的款项。3•利息收入，保险企业的存款利息收入以及按规定拆出资金、对外提供贷款等取得的各项利息收入。4•分保费收入，保险企业分入分保业务所取得的保费收入。5•摊回分保赔款，反映保险企业分出分保业务向分保接受人摊回的赔款。6•转回未决赔款准备金，反映保险企业转回上期提存的未决赔款准备金。7•汇兑收益，保险企业因外币兑换、汇率变动等原因实现的净收益。9•营业外收入，保险企业发生的与经营业务无直接关系的收入。（二）关于保险企业营销员佣金支出税前扣除问题，国税函〔2002）960号做了如下规定：1•保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。2•保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭据在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其他相关资料。（三）根据保险市场的发展情况，为解决保险企业代理手续费税前扣除不足的问题，经研究，现对保险企业代理手续费支出税前扣除范围调整如下：财税（2003〕205号规定，从2003年1月1日起、保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除。（四）国税发（2004）51号规定，为进一步规范保险中介市场经营行为，加强保险业和保险中介服务业税收征收管理及税源监控，根据《中华人民共和国保险法》和《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，决定在全国范围内使用《保险中介服务统一发票》。现就有关问题通知如下：1・凡依法登记、领取税务登记证件的纳税人，并经屮国保险监督管理委员会（以下简称〃中国保监会〃）审核批准，持有保险中介经营许可证，在中华人民共和国境内从事保险中介服务的保险经纪机构、保险公估机构、保险代理机构及保险兼业代理机构（以下简称〃保险中介机构〃），均属《保险中介服务统一发票》（以下简称《统一发票》）的使用对象。保险中介机构凭中国保监会颁发的保险中介经营许可证，向主管税务机关申请领购《统一发票》。2•保险公司只能向合法的保险中介机构支付手续费（佣金）、公估费、劳务费等中介费用。保险中介机构取得上述收入后应及时向保险公司开具《统一发票》，不得开具其他发票及自制收据凭证。保险公司以收到的《统一发票》作为支付费用的凭证。#/14〃从近三年的行政管理费用对比结果可以看出，差旅费、会议费、修理费、公杂费、电子设备运转费和其他等费用项目的金额较大或呈上升趋势。其中会议费占比最大，多为超支的招待费用。修理费的增加与车辆陈旧、修理费用增多有关。其他费用多为临时用工费用，呈逐年增加趋势，与临时用工人员增加有关。另外，公杂费、电子设备运转费等费用的增加与部分公司变通用于弥补人工费用和展业成本的不足。〃其中的会议费税法中的规定不是很严格，很难查证其大额的〃会议费〃就是交际费。（四）没经批准在所得税税前核销"坏账损失〃在检查过程中，我们从该保险公司的一份内部资料中发现，其下属的三个分公司中，有历年形成前文所提到的〃死应收〃801万元，在没经批准的情况下，在所得税税前核销。五、几点查后思考（一）应该说，保险企业都有严格的管理、内控制度。对保险企业的经营方式，我们税务部门无权干涉。但在所得税的税前扣除项目上，有税法规定。《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人申报的扣除要真实、合法。因此，保险企业的手续费发放的真实情况，包括支付对象及金额，税务部门应该掌控。（二）据保险业内人士介绍，目前的保险行业，其代理保险业务大部分是由代理机构和银行代理的，个人代理只占一小部分。因此，大额的以现金支付给个人手续费现象极不正常，它掩盖了事情真相，但很难查证。因此，我们必须会同保监会等有关部门，做好市场调查，掌握真实情况，然后制定管理办法，进一步规范保险中介市场经营行为，加强保险业和保险中介服务业税收征收管理及税源监控。1•对于“坏账损失〃核销的审核，税务机关应严格把关，按有关规定，应做到：（1）企业坏账准备及坏账损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守。（2）确认应收账款的存在，并为申报企业所有。获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核对一致；审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性。（3）审核坏账损失的合理性和真实性。2•在我国目前税制下，〃以票管税〃起着其独特和重