财务会计之存货管理

第四章

存货知识目标能力目标内容讲解本章练习知识目标财务会计>>第四章 存货了解存货的概念、确认和分类；掌握不同来源取得存货的计价方法；掌握发出存货的各种计价方法；掌握按本钱与可变现净值孰低计量期末存货价值的方法。能力目标财务会计>>第四章 存货能够按实际本钱计价法进行材料收发的核算；能够按方案本钱计价法进行材料收发的核算；能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算；能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算；能够对低值易耗品摊销和报废的业务进行核算；能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算。内容讲解第一节 存货概述第二节 原材料第三节 低值易耗品和包装物第四节 库存商品第五节 委托加工物资第六节 存货期末计量财务会计>>第四章 存货内容讲解第一节 存货概述一、存货的概念、确认和分类二、收入存货的计量(存货初始计量)三、发出存货的计量财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据一、存货的概念、确认和分类1.存货的概念及确认(1)存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。办公家具包装物商品在制品材料财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据存货产成品商品包装物低值易耗品存货的判断标准是存货的所有权是否归属企业一、存货的概念、确认和分类1.存货的概念及确认(1)存货的概念原材料在产品半成品财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据一、存货的概念、确认和分类1.存货的概念及确认(1)存货的概念属于存货的范围①已经确认为购进(如已付款等)而尚未到达入库的在途货物。②已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。③货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物。④委托其他单位代销或加工的货物。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据一、存货的概念、确认和分类1.存货的概念及确认(1)存货的概念不属于存货的范围①对于按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货款等)，而尚未发运给购货方的货物。②特种储备以及按国家指令专项储备的资产。③为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据一、存货的概念、确认和分类1.存货的概念及确认(2)存货确实认标准①该存货包含的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠计量。存货确认的标准同时满足财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据一、存货的概念、确认和分类2.存货的分类(1)按存货取得的来源不同分类外购存货自制存货委托加工的存货接受投资的存货非货币资产交换取得的存货非现金资产抵债形成的存货盘盈的存货接受捐赠的存货存货财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据存

货一、存货的概念、确认和分类2.存货的分类(2)按存货的经济用途分类在正常经营过程中储存以备出售的存货为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货为了最终出售正处于生产过程中的存货财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据一、存货的概念、确认和分类2.存货的分类(3)按存货的存放地点分类库存存货在途存货加工中的存货财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据二、收入存货的计量(存货初始计量)1.存货入账价值的根底入账金额存货应当按照本钱计量。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据存货成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出采购成本其他成本加工成本二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成成本构成指购入存货时发票上所开列的货款金额，已扣除商业折扣但应包括现金折扣。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据存货成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出采购成本其他成本加工成本二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成成本构成指应计入成本的消费税、资源税等其他税费。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据存货成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出采购成本其他成本加工成本二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成成本构成包括包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、大宗物资的市内运杂费等。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据存货成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出采购成本其他成本加工成本二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成成本构成市内零星运杂费、采购人员差旅费和采购机构的经费，以及企业供给部门和仓库的经费等，一般不包括在存货的实际本钱中，应计入管理费用或营业费用。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成(1)购入的存货例4-1企业购入材料，货款5

000元，增值税850元，取得增值税专用发票，支付运输费400元，装卸费200元，款已付假设是制造业企业：购货本钱＝5

000＋400×93％＋200＝5

572(元)假设是商品流通企业：购货本钱＝5

000(元)营业费用＝400×93％＋200＝572(元)财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据其他成本二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成(2)自制的存货自制存货的成本耗用的原材料成本加工成本保险费等费用以及按规定应计入本钱的税金等财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成(3)委托加工的存货委托外单位加工存货的成本实际耗用的原材料或者半成品成本其他成本加工成本运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入本钱的税金等财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成(3)委托加工的存货以下费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②仓储费用(不包括在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的费用)；③不能归属于存货到达目前场所和状态的其他支出。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成(4)投资者投入的存货投资者投入的存货的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成(5)接受捐赠的存货接受捐赠的存货，应当分别以下情况确定其本钱：①捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上的金额加上应支付的相关税费作为捐赠存货的实际本钱。②捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计量，作为实际本钱。同类或类似存货不存在活泼市场的，按该接受捐赠存货的预计未来现金流量现值计量，作为实际本钱。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据二、收入存货的计量(存货初始计量)2.存货本钱的构成(6)盘盈的存货盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际本钱，即按重置本钱计量。财务会计>>第四章 存货三、发出存货的计量第一节 应收票据发出存货计量方法先进先出法移动平均法加权平均法个别计价法计划成本法毛利率法财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量1.先进先出法先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量1.先进先出法例4-2宏达公司采用先进先出法计算B材料发出金额和结存金额，2005年9月份B材料收发结存明细账如表4-1所示。财务会计>>第四章 存货2005年凭证字号摘要收

入发

出结

存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略月初结存120010.00120003发出90010.00900030010.0030007购入100011.0011000300100010.0011.0030001100010发出30050010.0011.003000550050011.00550016购入150011.5017250500150011.0011.5055001725025发出50050011.0011.0055005750100011.501150030本月发生额及余额250028250270028750100011.5011500表4-1材料明细分类账计量单位：千克金额：元名称及规格：B材料第一节 应收票据三、发出存货的计量1.先进先出法优

点(1)采用先进先出法便于日常计算发出存货及结存存货的本钱；(1)期末存货本钱比较接近现行的市场价值；企业不能随意调整存货计价以调整当期利润。缺

点(1)工作量比较繁琐；(2)当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之那么低估当期利润和库存存货价值。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据＝三、发出存货的计量2.加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货本钱加上月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱，从而确定存货的发出本钱和期末存货本钱的一种方法。期初结存存货成本＋本月购入存货成本(全月一次)加权平均单位成本期初结存数量＋本月购入数量期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单位成本本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单位成本本期发出存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本－期末结存存货成本或财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量2.加权平均法例4-3仍以上例资料为例，采用加权平均法计算B材料发出本钱和期末结存本钱，见表4-2所示。财务会计>>第四章 存货表4-2材料明细分类账名称及规格：B材料凭证字号摘

要收入发出计量单位：千克金额：元结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2005年月

日7

1略月初结存1200

10.00

120003发出9003007购入100011.0011000130010发

出50016购

入2000251000100030发

出本月发生额250028250

270029370

1000

10.88

10880加权平均单8位8位00本钱＝(12

000＋28

250)÷(1

200＋2500)1500

11≈.50101.78285580(元)及余额表4-2材料明细分类账名称及规格：B材料凭证字号摘

要收入发出计量单位：千克金额：元结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2005年月

日7

1略月初结存1200

10.00

120003发出9003007购入100011.0011000130010发

出50016购

入2000251000100030发

出本月发生额250028250

270029370

1000

10.88

10880月末结存材8料8料00本钱＝1

000×10.881500

11＝.501017825080(元)及余额表4-2材料明细分类账名称及规格：B材料凭证字号摘

要收入发出计量单位：千克金额：元结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2005年月

日7

1略月初结存1200

10.00

120003发出9003007购入100011.0011000130010发

出50016购

入200025发

出10001000本月发出材8料8料00本钱＝12

000＋28

250－10

8801500

11＝.502917325070(元)本月发生额及余额250028250270029370100010.881088030第一节 应收票据三、发出存货的计量2.加权平均法优点采用加权平均法能简化核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位本钱平均化，对存货本钱的分摊较为折中。缺点这种方法全部计算工作集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量3.移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总本钱，计算出新的平均单位本钱，并作为下一次发出存货的单位本钱的一种计价方法。本批进货前结存存货成本＋本批购入存货成本每批进货后加权

＝平均单位成本本批进货前结存存货数量＋本批购入存货数量本批发出存货成本＝本批发出存货数量×上批进货后加权平均单位成本财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量3.移动平均法例4-4仍以上例资料为例，采用移动平均法计算B材料发出本钱和结存本钱，见表4-3所示。财务会计>>第四章 存货表4-3材料明细分类账名称及规格：B材料凭证字号摘

要收入发出计量单位：千克金额：元结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2005年月

日7

1略1200

10.00

120003900

10.00

9000

300

10.00

300071000

11.00

110001300

10.77

140001010.77

5385162000

11.32

22635251000

11.32

11320

1000

11.32

1131530月初结存发

出购

入发

出购

入发

出本月发生额250028250

270028936

1000

11.32

113157日第一批购入材料800后的10.平77

均单861位6本5钱00＝(3

000＋11

000)÷(300＋1

000)1≈500101.1.17.750(元17)250及余额表4-3材料明细分类账名称及规格：B材料凭证字号摘

要收入发出计量单位：千克金额：元结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2005年月

日7

1略1200

10.00

120003900

10.00

9000

300

10.00

3000710.77

1400010800

10.77

8616

500

10.77

5385161500

11.50

172502000

11.32

22635251000

11.32

11320

1000

11.32

1131530月初结存发

出购

入发

出购

入发

出本月发生额250028250

270028936

1000

11.32

1131516日第二批购入材料后的平均单位本钱1＝000(5113.8005＋1110700

250)÷(500＋1

50013)3)00≈11.32(元)及余额表4-3材料明细分类账名称及规格：B材料凭证字号摘

要收入发出计量单位：千克金额：元结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2005年月

日7

1略1200

10.00

1200037900

10.00

9000

300

10.00

30001000

11.00

11000

1300

10.77

1400010800

10.77

8616

500

10.77

5385161500

11.50

172502000

11.32

2263525月初结存发

出购

入发

出购

入发

出1000

11.32

11320

1000

11.32

1131525日第三批发出材料后，结存存货本钱＝22

635－11

320＝11

315(元)本月发生额及余额250028250270028936100011.321131530第一节 应收票据三、发出存货的计量3.移动平均法优点采用移动平均法计算结转存货本钱，平时能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，而且计算的平均单位本钱以及发出和结存的存货本钱比较客观，能使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于加强对存货的管理。缺点计算工作量大，对于收发货较频繁的企业来说工作量就更大。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量4.个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体识别法、分批实际法。这种方法是对各项存货逐一加以识别，分别按各自购入或制造时的本钱，作为发出和结存的实际本钱的计价方法。采用个别计价法，核算上要求企业按品种和批次设详细的存货记录，收到存货时，应在按品种设置的存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；并在存货上附加标签或编号，以便正确识别确定发出存货的实际本钱；存货发出开单时，在发货单上要注明批次和实际本钱。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量4.个别计价法优点个别计价法计算发出存货的实际本钱比较合理、准确，可随时结转发出存货和结存存货的本钱；但实务操作的工作量繁重。因此，个别计价法适用于单位价值较高，数量少，易于识别的存货的计价，如房产、船舶、飞机、名人字画等贵重物品；对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供劳务的本钱，通常应当采用个别计价法确定发出存货的本钱。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量4.个别计价法对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的本钱计算方法确定发出存货的本钱。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量5.方案本钱法方案本钱法是指存货的收入、发出和结存均采用方案成本进行日常核算，同时对实际本钱与方案本钱的差额另行设置有关本钱差异账户加以反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的本钱差异，将发出存货和结存存货由方案本钱调整为实际本钱的方法。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量6.毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期方案)毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货本钱的一种方法。本期销售成本≈本期销售净额×(1－上期实际或本期计划毛利率)期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量6.毛利率法例4-5新华公司是商品流通企业，2005年9月1日A类商品库存300

000元，本月购货650

000元，本月销售收入1650000元，销售退回与折让合计35000元，上季度该类商品的毛利率为28％。计算本月已销商品和月末库存商品本钱。本月销售净额＝1

650

000－35

000＝1

615

000(元)销售毛利＝1

615

000×28％＝452

200(元)本月销售本钱＝1

615

000－452

200＝

1

162

800(元)或 ＝1

615

000×(1－28%)＝1

162

800(元)月末库存商品本钱＝300

000＋650

000－452

200＝497

800(元)财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量6.毛利率法例4-6今年9月，一次强台风后的水灾冲毁了华南公司的大局部存货及会计资料。经过努力，财务科整理出以下相关资料：9月初存货本钱258

000元，9月份购进存货净额2

240

000元，9月份销货净额1

450

000元，华南公司上季度毛利率为30％，水灾后留下的存货估计可出售金额为570

000元，要求估计本次存货损失的金额。财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量6.毛利率法销货本钱＝销货净额×(1－上季度毛利率)＝1

450

000×(1－30％)＝1

015

000(元)估计期末存货本钱＝月初存货本钱＋本月购进存货净额－本月销货本钱＝258

000＋2

240

000－1

015

000＝1

483

000(元)估计存货损失＝估计期末存货本钱－留下的存货估计可出售金额＝1

483

000－570

000＝913

000(元)财务会计>>第四章 存货第一节 应收票据三、发出存货的计量6.毛利率法优点采用毛利率法，使用上季度实际毛利率计算本期销售本钱和期末存货本钱较为简便。因此，毛利率法广泛应用于商品流通企业，尤其是商业批发企业，常用毛利率法计算本期销售本钱，计算一般按存货大类进行。缺点采用毛利率法其计算结果往往不够准确，为此，一般应在每季度末用上述其他方法进行调整。毛利率法适用于毛利率稳定的企业；也可用于估计灾害造成的损失以及检验其他方法提供的存货价值的合理性等。财务会计>>第四章 存货内容讲解第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算二、原材料按方案本钱计价的核算三、产成品的核算财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算1.原材料的概念和分类原材料：是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料原材料按存放地点分类按经济内容分类一、原材料按实际本钱计价的核算1.原材料的概念和分类在途材料库存材料委托加工材料原料及主要材料辅助材料燃料包装材料修理用备件外购半成品财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算1.原材料的概念和分类原材料按实际本钱计价的核算：是指每种材料的日常收、发、结存核算都按实际本钱计价。特

点从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都按实际本钱计价反映。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算2.设置的主要账户(1)“原材料〞账户“原材料〞账户，用于核算企业库存原材料的实际本钱。该账户属资产类账户。借 原材料

贷入库原材料的实际成本 出库原材料的实际成本余额：企业库存原材料的实际成本该账户应按原材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账(或材料卡片)。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算2.设置的主要账户(2)“在途材料〞账户“在途材料〞账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际本钱。该账户属资产类账户。借 在途材料

贷已付款或已开出、承兑商业汇 已验收入库物资的实际成本票的物资的实际成本余额：企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本该账户应按供给单位设置明细账进行明细核算。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算2.设置的主要账户(3)“应交税金〞账户“应交税金〞账户，用于核算企业应交纳的各种税金；同时应在“应交税金〞账户下设置“应交增值税〞明细账户，用于核算企业应交纳的增值税，并在“应交增值税〞明细账内设置“进项税额〞、“已交税金〞“销项税额〞、“进项税额转出〞等专栏。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算原材料采购费用：凡能分清的，直接计入各种材料的采购本钱；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购本钱。2.运输费用的处理，按照税法规定，一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费(应取得正式运费发票)可按照7%扣除率计算进项税额并准予抵扣。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算①单货同到。例4-7

2005年9月10日，高新公司(制造工厂)从武阳钢铁公司购进钢条2000千克，每千克8元，取得的增值税专用发票上注明的钢条价款为16000元，增值税税额为2720元，运输单据说明运费400元(按规定准予扣除进项税额28元)、

装卸费78元、运输保险费350元。高新公司以银行汇票结算材料款项，钢条已验收入库。高新公司属一般纳税人。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算①单货同到。借：原材料——钢条16800应交税金——应交增值税(进项税额)2748贷：其他货币资金——银行汇票存款19

548财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算②单到货未到。例4-8仍用上例的资料，假设高新公司签发并承兑一张3个月到期的商业汇票结算材料款项，但材料尚未收到。编制会计分录。借：在途材料——武阳钢铁公司16800应交税金——应交增值税(进项税额)2748贷：应付票据——武阳钢铁公司19

548财务会计>>第四章 存货第二节 原材料借：原材料——钢条贷：在途材料——武阳钢铁公司16

80016

800一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算②单到货未到。假设10月15日上述钢条到达验收入库，编制会计分录。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③货到单未到。材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。在月份内发生此类业务时，可暂不进行总分类核算，只将收到的材料登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单还未到达，为了使账实相符，应按材料的暂估价款(合同价格或方案本钱等)暂估入账，下月初再用红字作同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③货到单未到。材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。例4-9仍用上例的资料，假设武阳钢铁公司采用托收承付方式向高新公司收取货款。高新公司购进的钢条2000千克已到并验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，高新公司按暂估价入账，假设其暂估价为16

400元。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③货到单未到。材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。根据收料单及发票随货联，高新公司编制会计分录。借：原材料——钢条贷：应付账款——暂估应付账款16

40016

400财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③货到单未到。材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。下月初用红字予以冲回。借：原材料——钢条贷：应付账款——暂估应付账款16

40016

400财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③货到单未到。材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款未付。假设高新公司下月收到该批材料的发票账单，审核无误，承付货款。编制会计分录。借：原材料——钢条16800应交税金——应交增值税(进项税额)2748贷：银行存款19

548财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③货到单未到。材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。这种情况包括企业采用赊购方式购置材料未付款和结算单据已到，由于企业银行存款缺乏而暂未付款，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③货到单未到。材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。例4-10仍用上例的资料，假设高新公司向武阳钢铁公司购进的钢条2000千克已到并验收入库，同时银行的结算凭证和发票等单据也已收到，由于企业银行存款缺乏而暂未付款，高新公司编制会计分录。借：原材料16

800应交税金——应交增值税(进项税额)2

748贷：应付账款——武阳钢铁公司19

548财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算④购进材料发生购货折扣与购货折让。购货折让，是指购进材料在质量上存在问题而由供货单位给予价格减让。购货折让作为买价的减少，减少存货本钱，与之相关的增值税进项税额也应相应减少。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算④购进材料发生购货折扣与购货折让。例4-11高新公司采用赊购方式向安信公司购置一批A材料，材料已验收入库，发票账单也已收到，增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税税额为13600元。付款条件为“2／10，n／30〞。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料借：原材料——A材料80000应交税金——应交增值税(进项税额)13600贷：应付账款——安信公司93

600一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算④购进材料发生购货折扣与购货折让。购入材料时，根据购销合同、增值税专用发票及收料单，高新公司编制会计分录。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料借：应付账款——安信公司93600贷：银行存款91

728财务费用1

872一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算④购进材料发生购货折扣与购货折让。假定高新公司在折扣期10天内支付款项，可享受现金折扣优惠1

872元，净付货款91

728元，编制会计分录。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑤预付款项购料。例4-12高新公司在9月12日与安信公司签订合同，订购Q辅助材料，根据合同规定以银行存款预付购货款42

000元。9月18日，预购的Q辅助材料到达，并验收入库，有关发票上注明材料价款为140

000元，增值税税额23

800元，共计163

800元。高新公司当即以银行存款补付货款121

800元。高新公司编制会计分录。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑤预付款项购料。9月12日预付购货款，根据银行转账结算凭证：借：预付账款——安信公司贷：银行存款42

00042

000财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑤预付款项购料。9月18日根据购销合同、增值税专用发票、收料单及银行转账结算凭证：借：在途材料——原材料 140

000应交税金——应交增值税(进项税额)23

800贷：预付账款——安信公司 163

800财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑤预付款项购料。9月18日根据购销合同、增值税专用发票、收料单及银行转账结算凭证：借：预付账款——安信公司贷：银行存款121

800121

800财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑤预付款项购料。9月18日根据购销合同、增值税专用发票、收料单及银行转账结算凭证：借：原材料——Q辅助材料贷：在途材料——安信公司140

000140

000财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。材料购进发生短缺应填制“材料购进短缺报告单〞，在查明原因之前，应先转入“待处理财产损溢〞账户核算，待查明原因后再分别处理。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。凡属运输途中的合理损耗，如由于自然损耗等原因而发生的短缺，应当计入验收入库材料的采购本钱之中，相应地提高入库材料的实际单位本钱，不再另作账务处理。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。凡属由供给单位少发货等原因造成的短缺，应区分两种情况处理：第一种是货款尚未支付的情况，企业应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额，填写“拒付理由书〞，向银行办理拒付手续，经银行同意后即可根据收料单、发票账单、拒付理由书和银行结算凭证，按实际支付金额记账。第二种是货款已经支付、并已记入“在途材料〞账户的情况，企业应将短缺局部的本钱和增值税转入“应收账款〞账户，同时，按实际收到的材料记入“原材料〞账户。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。凡属由运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺局部的本钱和增值税转入“其他应收款〞账户，由运输机构或其他过失人负责赔偿。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将这局部成本和增值税扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出——非常损失〞账户；属于无法收回的其他损失，报经批准后，记入“管理费用〞账户。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。例4-13仍用上例的资料，假设高新公司从武阳钢铁公司购进钢条2000千克的货款前已承付，10月15日，钢条运达验收入库1800千克，短缺200千克，其中10千克属定额内合理损耗，其余190千克短缺原因不明，待查。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。10月15日，钢条验收入库：购入钢条的实际单位本钱＝16

800÷2

000＝8.4(元)验收入库钢条实际本钱＝(2

000－190)×8.4＝15

204(元短缺材料的实际本钱＝190×8.4＝1

596(元)借：原材料——钢条待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：在途材料——武阳钢铁公司15

2041

867.3216

800应交税金——应交增值税(进项税额转出)

271.32财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。如果以后查明原因，短缺的190千克钢条是由于供给单位武阳钢铁公司少发货，武阳钢铁公司已同意退款但尚未收到。1

867.32借：应付账款——武阳钢铁公司贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1

867.32财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算⑥购进材料短缺。如果以后查明原因，短缺的190千克钢条是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔款但尚未收到。1

867.32借：其他应收款——运输部门贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1

867.32财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(2)自制材料入库的核算①根据发生的料、工、费支出的原始凭证，编制会计分录借：生产本钱——根本生产本钱(或辅助生产本钱)贷：有关料、工、费支出账户②企业根本生产车间或辅助生产车间自制完成的材料验收入库时，按其实际生产本钱，编制会计分录：借：原材料贷：生产本钱——根本生产本钱(或辅助生产本钱)财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(2)自制材料入库的核算例4-14仍用上例的资料：2005年9月10日高新公司从武阳钢铁公司购进的钢条2

000千克，高新公司已经以银行汇票结算材料款项，假设10月15日，上述钢条到达验收入库时，发现规格不符合合同约定，已与武阳钢铁厂协商退货。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(2)自制材料入库的核算根据红字“收货单〞、税务机关开具的进货退出证明单、红字专用发票等单据，高新公司编制会计分录。借：其他货币资金——银行汇票存款19548应交税金——应交增值税(进项税额)2748贷：在途材料——武阳钢铁公司16

800财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(3)其他收入原材料方式的核算企业收入原材料还可以有委托加工收回、投资者投入、接受捐赠等方式。(4)小规模纳税人购入材料的核算财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(1)购进材料拒付全部或局部货款。企业由于购进的原材料不属于企业所购、货款计算有错等原因，拒付全部或局部货款时，应提出拒付理由，如果对方采用委托收款或托收承付方式的，还应在承付期内填制“拒付理由书〞，向银行办理拒付货款。拒付货款的材料到达企业，应妥善保管。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算(2)购进材料退货。由于购进的原材料在品种、规格或质量上存在问题，企业可以与供货方协商退货，对方同意退货后，应填制红字“收货单〞通知存储部门退货，同时取得税务机关开具的进货退出证明单，存货退出并取得红字专用发票后，作退货的账务处理：借：银行存款应交税金——应交增值税(进项税额)贷：在途材料或原材料蓝字红字蓝字财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算例4-14仍用例4-7的资料：2005年9月10日高新公司从武阳钢铁公司购进的钢条

2000

千克，高新公司已经以银行汇票结算材料款项，假设10月15日，上述钢条到达验收入库时，根发据现红规字格“不收符货合单合〞同、约税定务，机已关与开武具阳的钢进铁货厂退协出商证退明货单。、红字专用发票等单据，高新公司编制会计分录。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算3.原材料收入的总分类核算例4-14仍用例4-7的资料：2005年9月10日高新公司从武阳钢铁公司购进的钢条 2

000 千克，高新公司已经以银行汇票结算材料款项，假设10月15日，上述钢条到达验收入库时，发现规格不符合合同约定，已与武阳钢铁厂协商退货。借：其他货币资金——银行汇票存款19548应交税金——应交增值税(进项税额)2748贷：在途材料——武阳钢铁公司16

800财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算4.原材料发出的总分类核算核算依据企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。企业可直接根据领发料凭证填制记账凭证，登记总分类账。为了简化日常材料核算的工作，企业也可在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表〞，据以填制记账凭证，登记总分类账。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算4.原材料发出的总分类核算例4-15高新公司2005年9月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表〞，见表4-4。表4-4发料凭证汇总表2005年9月材料类别用途原材料原料及主要材料辅助材料合计生产成本——基本生产成本26000078000338000——辅助生产成本101403090014040制造费用65006500管理费用26002600合计27014091000361140财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算4.原材料发出的总分类核算根据发料凭证汇总表，编制“转账凭证〞，作会计分录。借：生产本钱——根本生产本钱338000——辅助生产本钱14040制造费用6500管理费用2600贷：原材料——原料及主要材料270

140——辅助材料91

000财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算4.原材料发出的总分类核算发出用于在建工程、职工集体福利的材料，除结转材料本钱，记入“在建工程〞、“应付福利费〞账户外，还应同时结转购入材料时交纳的增值税。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算5.原材料收发的明细分类核算(1)按材料的品种、规格设置明细分类账为了随时掌握各种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账。材料明细分类账的格式和登记方法见表4-1、表4-2、表4-3和表4-4。①由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。②设置“两套账〞或“一套账〞的方式进行材料的明细核算。指仓库设置材料卡片，登记材料收发结存的数量，财会部门设置材料明细账，登记材料收发结存的数量和金额。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算5.原材料收发的明细分类核算(1)按材料的品种、规格设置明细分类账为了随时掌握各种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账。材料明细分类账的格式和登记方法见表4-1、表4-2、表4-3和表4-4。①由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。②设置“两套账〞或“一套账〞的方式进行材料的明细核算。指设置一套材料明细账，由仓库管理员登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，登记金额，账册平时放在仓库。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算5.原材料收发的明细分类核算(2)按材料大类设置明细账为了掌握各类材料的收、发、结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记，进行二级分类核算。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料一、原材料按实际本钱计价的核算6.原材料按实际本钱核算的优缺点及适用性优点原材料按实际本钱核算，能直接提供材料资金的结存数额，为计算产品的生产本钱提供较准确的材料耗用数；对于一些规模比较小、材料收发业务也比较少的企业来说，核算工作较为简单。缺点原材料按实际本钱计价核算，在账簿中反映不出材料成本与方案本钱相比是超支还是节约，不利于控制材料的采购本钱；在材料品种较多、收发业务频繁的情况下，核算工作量较大。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算原材料按方案本钱计价的核算：是指每种材料的日常收、发、结存核算都按预先确定的方案本钱计价。其特点是从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按方案本钱计价。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料当实际本钱大于方案本钱时，称为超支差异，用“+〞表示当实际本钱小于方案本钱时，称为节约差异，用“-〞表示二、原材料按方案本钱计价的核算核算原理在材料入库时分开记录：按方案本钱记入“原材料〞账户，将实际本钱超过方案本钱的局部记入设置的“材料本钱差异〞账户的借方，将实际本钱低于方案本钱的局部记入“材料本钱差异〞账户的贷方。月末，通过分配材料本钱差异将发出材料的方案本钱调整为实际本钱。收入材料的成本差异＝收入材料的实际成本－收入材料的计划成本财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算核算原理在材料入库时分开记录：按方案本钱记入“原材料〞账户，将实际本钱超过方案本钱的局部记入设置的“材料本钱差异〞账户的借方，将实际本钱低于方案本钱的局部记入“材料本钱差异〞账户的贷方。月末，通过分配材料本钱差异将发出材料的方案本钱调整为实际本钱。发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异期末库存材料的实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料应负担的成本差异财务会计>>第四章 存货第二节 原材料计划成本10

000计划成本6

000材料采购实际成本12

000实际成本12

000生产成本7

200材料成本差异超支2

000结转超支1

200购入二、原材料按方案本钱计价的核算实际本钱超过方案本钱的核算如下图。原材料财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算实际本钱低于方案本钱的核算如下图。原材料计划成本10

000计划成本6

000材料采购实际成本8

000实际成本8

000生产成本4

800购入材料成本差异节约1

200节约1

200财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算1.设置的主要账户(1)“原材料〞账户该账户与按实际本钱计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的方案本钱。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算1.设置的主要账户(2)“材料采购〞账户用于核算企业购入材料、商品等的采购本钱，属于资产类账户。借 材料采购

贷外购物资的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异余额：已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途材料该账户应按供给单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算1.设置的主要账户(3)“材料本钱差异〞账户用于核算企业各种材料实际本钱与方案本钱的差异，属调整账户。借 材料成本差异贷入库材料实际成本大于计划成本的差异(超支差)入库材料实际成本小于计划成本的差异(节约差)和分配发出材料应负担的材料成本差异(超支差用蓝字，节约差用红字)余额：该库账存户材应料的区的区超分支“差原异材料余额〞：、库“存包材料装的物节〞约、差异“低值易耗品〞等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算购入原材料的核算内容反映材料采购成本的发生结转入库材料的成本差异按计划成本反映材料验收入库财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算①货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。例4-16假设高新公司原材料采用方案本钱计价核算，9月6日向外地东方公司购入A材料3000千克，增值税专用发票上注明的原料价款为30000元，增值税税额为5100元，东方厂代垫运杂费1500元，企业以汇兑方式付讫。A材料已验收入库，方案单位本钱为每千克10元。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料借：材料采购——原材料31500应交税金——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款36

600二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算①货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。高新公司承付货款时，根据发票、托运单、汇兑结算等凭证，编制会计分录。实际成本财务会计>>第四章 存货第二节 原材料借：原材料——A材料贷：材料采购——原材料30

00030

000二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算①货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。A材料入库时，根据收料单，编制会计分录。计划成本财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算①货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，同时材料已验收入库。结转入库材料本钱差异(超支)，编制会计分录。借：材料本钱差异——原材料贷：材料采购——原材料1

5001

500财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算②货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库。例4-17仍用上例资料，如果高新公司以汇兑方式付讫材料价款、增值税税款及代垫运杂费，但到月末A材料仍未运到。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算②货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库。根据发票、托运单、汇兑结算等凭证，编制会计分录。借：材料采购——原材料31500应交税金——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款36

600财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。尚未收到发票账单。例4-18仍用上例资料，东方厂以托收承付方式向高新公司收取材料价款、增值税税款及代垫运杂费。A材料已运到并验收入库，月末，高新公司尚未收到该批材料的发票账单，货款未付。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。尚未收到发票账单。月末应按材料的方案本钱估价入账，编制会计分录。借：原材料——A材料贷：应付账款——暂估应付账款31

50031

500财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。尚未收到发票账单。下月初用红字将上述会计分录冲回。借：原材料——A材料贷：应付账款——暂估应付账款31

50031

500财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。已收到发票账单。如上例，假定高新公司已收到发票账单，但仍未付款或尚未开出、承兑商业汇票。编制会计分录。借：材料采购——原材料31500应交税金——应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款——东方厂36

600财务会计>>第四章 存货第二节 原材料借：原材料——A材料31500贷：材料采购——原材料31

500借：材料采购——原材料1500贷：材料本钱差异——原材料1

500二、原材料按方案本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。已收到发票账单。如上例，假定高新公司已收到发票账单，但仍未付款或尚未开出、承兑商业汇票。编制会计分录。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料借：应付账款——东方厂贷：银行存款36

60036

600二、原材料按方案本钱计价的核算原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算③材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未开出、承兑商业汇票)。已收到发票账单。下月付款时，编制会计分录。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(1)购入原材料的核算④预付款项购料。⑤购进材料溢余、短缺。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(2)自制材料入库的核算企业自制材料完工验收入库，应在月末根据“材料交库单〞所列方案本钱和有关本钱计算资料所确定的实际本钱，编制会计分录。借：原材料材料本钱差异——原材料(方案本钱)(超支差)贷：生产本钱——根本生产本钱(或辅助生产本钱)(实际本钱)材料本钱差异——原材料 (节约差)财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(3)原材料收入的汇总核算为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料本钱差异的总分类核算，月末，以仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，编制“收料凭证汇总表〞，据以编制记账凭证并登记总分类账。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(3)原材料收入的汇总核算例4-19高新公司在9月份发生的材料收入业务集中在月终核算，编制“收料凭证汇总表〞(见表4-5)，据以编制记账凭证并登记“原材料〞和“材料本钱差异〞总分类账，结转入库材料本钱和材料本钱差异。财务会计>>第四章 存货第二节 原材料二、原材料按方案本钱计价的核算2.原材料收入的总分类核算(3)原材料收入的汇总核算表4-5应借账户：原材料收料凭证汇总表2005年9月30日单位：元材料类别原料及主要材料燃

料…合

计应贷账户实际成本计划成本实际成本计划成本实际成本计划成本成本差异材料采购260

000266

500130

000128

180390

000394

680-4

680应付账款65

00065

00065

00065

0000生产成本合

计325

000331

500130

000128

1804