李一鸣 研究型大学ABC学生培养成本核算模式

研究型大学ＡＢＣ学生培养成本核算模式———基于Ｍ大学的案例分析01文献回顾01案例分析02结论0301本研究以２０１１年Ｍ大学的学生培养成本核算为例，运用作业成本法对学生培养成

本进行归集与分摊，设计了一套适合于研究型大学的学生培养成本核算模式和应用机制。

案例分析表明，基于ＡＢＣ的学生培养成本核算能够根据资源动因和作业动因将学生培养

和科研工作的大量共享费用进行分摊，对学校的费用支出实现合理分解和适当调整，进而

提高生均成本核算的准确度。

摘要01关键词作业成本法01Yourtext学生培养成本02Yourtext研究型大学0301

伴随我国教育体制的改革发展，高校作为

人才培养、科学研究和社会服务的机构，迎来了

办学规模、质量、效益等方面的全方位竞争。与

此同时，一个以财政拨款为主、多渠道筹措教育

经费的资金来源格局已经形成。在这种格局

下，高校学生培养成本的核算成为国家、社会、

学生及其家长共同关注的话题。实践证明，合

理的学生培养成本是国家财政拨款、学费收取

标准的依据，有利于实现教育经费的合理配置；

学生培养成本的核算促使教育支出信息透明

化，为社会衡量和比较各高校培养成本补偿的

合理性提供了基础；更重要的是，作为高校成本

管理的重要举措，学生培养成本研究将促进学

校内部资源使用效率的提高，是学校加强成本

责任制管理的先决条件。

引言一文献回顾02２０世纪５０年代，Ｋｏｈｌｅｒ首次将“作业”的观念引入企业成本核算中，提出以“作业”为企

业活动的基本单元进行成本核算的思想。其后，Ｓｔａｕｂｕｓ通过多部著作对作业成本的相关概

念进行了系统讨论。Ｆｏｓｔｅｒ和Ｈｏｒｎｇｒｅｎ基于ＪＩＴ对企业成本管理的影响研究提出传统成本会计系统需要做全面的变革。２０世纪８０年代末期，Ｃｏｏｐｅｒ和Ｋａｐｌａｎ在总结前人研究成

果的基础上，对作业成本法做出明确界定。

２０世纪９０年代初期，我国学

者余绪缨、王光远率先在国内开启了关于ＡＢＣ

理论的研究

1.1文献回顾1.3ABC在高校学生培养成本中的应用1.1ABC理论发展及原理1.2高校学生培养成本研究03１．２高校学生培养成本研究

“教育成本”的概念最初由英国学者Ｖａｉ－

ｚｅｙ提出，最开始被普遍认为属于经济学范畴，

本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资

源价值。经过不断的理论研究和实践探索，

对教育成本的认识也从理论的抽象进入具体的

要素计量，会计学视角下的教育成本研究开

始凸现。高校学生培养成本作为落实高等

教育成本分担机制的基础，是教育成本的组成

部分，是高校在培养人才过程中发生的、以货币

表现的各种消耗。

。

1234１．３ＡＢＣ在高校学生培养成本中的应用

ＡＢＣ最早应用于工业领域，２０世纪９０年

代逐渐扩展至零售业、银行业以及医疗卫生等

服务性行业，并取得了显著成效。１９９４年，

Ｍｏｒｒｏｗ和Ａｓｈｗｏｒｔｈ开始论证ＡＢＣ在高校教育成本核算中的运用。Ｇｒａｎｏｆ等认为，高等教育机构和其他非营利性机构一样，基于ＡＢＣ

的成本核算将更准确地提供成本信息，提高管

理效率。２０００年，佟惠颖等提出在我国高校运用作业成本法的设想，并在之后的研究中尝试运用

作业成本法对高校学生培养成本计算模式进行

构造。二案例分析02２．１学校概括

２．２ＡＢＣ学生培养成本核算模式及问题分析２．３学生培养作业流程构建２．４作业中心成本归集2.5确定动因03２．１学校概括

研究型大学通常被界定为“研究生创新环

境高于平均水平，且每年授予博士学位不少于

１００人”。根据这一定义笔者选取了Ｍ大学为

典型案例分析对象。通过对Ｍ大学相关行政

部门负责人的实地访谈、Ｍ大学学生培养的数

据信息的收集以及历史文献的参考研究，实现

对案例资料收集的三角验证，从而保证案例分

析的可靠性。Ｍ大学是一所高水平研究型大学，截至

２０１２年１０月，在校生规模达到３３１７９人。学校现有教职工３６７２人，其中

专任教师２０９５人。该校占地面积４５５０亩，学

校建筑面积１２２万平方米，图书馆面积７．６万

平方米，馆藏图书２７６万余册，中外文电子期刊

５５３００多种。Ｍ大学有７个学部，下设２８个院系，并有７个独立建制的学院、教学部，９个党群组织机构，１４个行政管理部门，３个教学辅助部门和４个后勤保障部门。Ｍ大学实行收支两条线———“收入按来源，支出按用途”的核算方法，学校事业支出按开支对象分为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和其他资本性支出四类。２０１１年Ｍ大学经费支出的基本情况如表１所示。

03介绍２．２ＡＢＣ学生培养成本核算模式及问题分析近年来，各高校遵照教育部要求一直在提供生均培养成本方面的信息，但国家对成本核算方法没有统一的标准，各高校一般都是将费用支出简单加总后求平均值。在多年实践中，Ｍ大学不断地探讨学生培养成本核算问题，就

如何将ＡＢＣ的相关原理成功运用在高校学生培养成本核算中做了初步探索。

ＡＢＣ在Ｍ大学学生培养成本核算应用中有两种模式选择。一种是财务导向的成本分配模式，另一种是业务导向的流程分配模式。Ｍ大学综合两种

模式的优势环节，结合成本观和流程观设计了基于ＡＢＣ的学生培养成本核算模式，如图３所示

２．３学生培养作业流程构建

Ｍ大学学生培养作业流程的构建需要建

立在学校的日常运作分析之上。作为国家重点

研究型大学，Ｍ大学承担