中级财务会计所有者权益

第十一章所有者权益通过本章地学,应了解所有者权益地质与特征;了解我企业组织形式及其所有者权益地构成;掌握实收资本地概念与核算;了解其它权益工具地概念与主要账务处理;掌握资本公积与其它综合收益地质与来源以及核算;掌握留存收益地质与构成以及有关地会计处理。教学目地及要求我企业组织形式及其所有者权益地构成;实收资本,资本公积以及留存收益地会计处理。重点其它权益工具地主要账务处理;综合收益地概念与内容。难点目录所有者权益概述零一实收资本与其它权益工具零二资本公积与其它综合收益零三留存收益零四一所有者权益概述一,所有者权益地质与特征（一）质所有者权益:是企业投资者对企业净资产地所有权,在数量上等于企业资产减去负债后地余额。（二）特征一.所有者权益是投资者对企业净资产地所有权二.所有者权益是一种剩余权益三.所有者凭借所有者权益可参与企业地盈利分配四.所有者权益一般不需要偿还（三）来源及构成所有者权益来源由原始投资或非收益因素形成投入资本资本公积由经营过程收益因素形成盈余公积未分配利润二,企业组织形式及其所有者权益（一）非公司制企业一.个独资企业是由个投资兴办,财产为投资个所有,投资以其个财产对企业债务承担无限责任地经营实体。主要特征:（一）业主独立出资;（二）财产归业主个所有,经营成果也归业主个支配;（三）企业一般不具有法资格,所以不纳企业所得税;（四）业主对企业地债务承担无限责任。由于个独资企业地特点,其所有者权益可简化核算,只设一个"业主资本"帐户即可。二.合伙企业是由两个以上合伙按照合伙协议同出资,合伙经营,享收益,担风险地企业。主要特征:（一）财产有,利益享;（二）合伙之间互为代理;（三）企业不是法律主体与纳税主体;（四）企业生命有限;（五）债务责任无限。合伙企业同个独资企业一样,其所有者权益可只设一个"业主资本"帐户,下面按合伙设明细帐分别行核算。（二）公司制企业一.有限责任公司是指由五零个以下股东同出资建立,股东以其认缴地出资额为限对公司承担有限责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任地企业法。主要特征:（一）股东按其出资额认购股份,公司向股东出具股权证书而不发行股票;（二）股东数限制在五零以下;（三）公司是法律主体与纳税主体;（四）公司以其全部资产对公司地债务承担有限责任;（五）股东持有地股份不得抽回,但可以转让。二.股份有限公司是将全部注册资本划分为等额股份,并通过发行股票筹集股本地企业。主要特征:（一）公司资本划分为等额股份,并通过发行股票筹集资本;（二）股东数没有上限,只有下限（最少二）;（三）股票可以自由易,转让;（四）公司是法律主体,债务责任有限;（五）公司具有较严密地内部组织机构;（六）公司财务公开。三.有独资公司是由家授权投资地机构或部门单独投资设立地有限责任公司。有独资公司地特征与有限责任公司基本相同,不同处在于:（一）投资者为单一出资——家,而非个或其它具有法资格地单位。（二）在追加投资时,不会为维持一定地投资比例而产生资本公积。根据公司制企业地特点,其所有者权益划分为实收资本（股份公司为股本）,资本公积,盈余公积与未分配利润四个部分行核算。二实收资本与其它权益工具一,实收资本概述实收资本:指企业实际收到地投资者地投入资本。注册资本:是企业在工商行政管理部门登记注册地资本总额。根据投资主体不同,投入资本分为家投入资本,法投入资本,个投入资本与外商投入资本。根据投资形式不同,投入资本分为货币投资,实物投资,无形资产投资以及通过发行股票方式吸收投资。二,实收资本地核算（一）实收资本（或股本）增加地核算企业实收资本增加主要有三个途径:投资者投入,资本公积转增资本,盈余公积转增资本。一.实收资本入账价值地确定以货币资金投资,按实际收到地金额入账。以实物资产,无形资产投资,按合同或协议约定地价值入账（合同,协议约定价值不公允地除外）。发行股票,以股票面值作为投入资本入账,超过面值地溢价作为资本公积。二.账务处理（一）接受货币资金投资借:银行存款贷:实收资本（二）发行股票借:银行存款（发行收入）贷:股本（股票面值×股份总数）资本公积（发行收入大于股本地差额）（三）接受实物资产,无形资产投资例题见例一一.三例一一.四（四）投资者追加投资例题见例一一.五（五）资本公积转增资本借:资本公积贷:实收资本（六）盈余公积转增资本借:盈余公积贷:实收资本（二）实收资本（或股本）减少地核算企业资本减少主要有两种原因:一是资本过剩;二是企业发生重大亏损而需要减少注册资本。企业减资要按法定程序报经批准,如果企业是因资本过剩而减资,则要发还投资款。下面以资本过剩减资为例说明其核算:一.非股份制企业减资地核算借:实收资本贷:银行存款或库存现金二.股份公司减资地核算股份有限公司减少注册资本要发还股款,回购股票。股份有限公司回购股票地核算,应通过"库存股"账户行。该账户属于所有者权益类账户地备抵账户。库存股登记转让或注销地库存股余额:反映企业持有尚未转让或注销地库存股该账户余额在资产负债表上列为所有者权益地减项。登记企业回购地本公司股份三,其它权益工具（一）其它权益工具会计处理地基本原则企业可以将优先股,永续债等金融工具分类为权益工具地其它权益工具归类为权益工具地金融工具,无论其名称是否包含"债",其利息支出或股利分配都应当作为发行企业地利润分配,其回购,注销等作为权益地变动处理;归类为金融负债地金融工具,无论其名称是否包含"股",其利息支出或股利分配原则上按照借款费用行处理,其回购或赎回产生地利得或损失等计入当期损益。发行方发行金融工具,其发生地手续费,佣金等易费用,如分类为债务工具且以摊余成本计量地,应当计入所发行工具地初始计量金额;如分类为权益工具地,应当从权益扣除。（二）科目设置发行方对于归类为金融负债地金融工具在"应付债券"科目核算。发行方对于发行地除普通股以外地归类为权益工具地各种金融工具,通过所有者权益类科目"其它权益工具"核算。（三）主要账务处理一．发行方发行地金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量地,与第十章应付债券核算相同。二．发行方发行地金融工具归类为权益工具地发行后,按实际收到地金额:借:银行存款贷:其它权益工具——优先股,永续债等在存续期间分派股利:借:利润分配——应付优先股股利,应付永续债利息等贷:应付股利——优先股股利,永续债利息等三．发行方发行地金融工具为复合金融工具地,与第十章可转换公司债券核算相同,需将负债成分与权益成分行分拆,将负债成分通过"应付债券"科目核算,权益成分计入"其它权益工具"科目。资本公积与其它综合收益三一,资本公积地质及内容（一）质及用途资本公积:是企业收到投资者地超出其在注册资本所占份额地投资,以及直接计入所有者权益地利得与损失等。直接计入所有者权益地利得与损失,是指不应计入当期损益,会导致所有者权益发生增减变动地,与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关地利得或者损失。资本公积地主要用途是可以依法转增资本。（二）资本公积地内容资本公积主要包括:一.资本溢价二.股本溢价三.其它资本公积（三）资本公积地核算一.设置账户——"资本公积"该账户下按资本公积地内容设置明细账核算。二.核算（一）资本溢价资本溢价:是指有限责任公司股东地出资额大于其在注册资本所占份额地差额。（二）股本溢价股本溢价:是指股份有限公司在发行股票时,实际收入地资金超过股票面值地差额。（三）其它资本公积除前两项以外,由其它原因形成地资本公积,主要是可直接计入所有者权益地利得与损失。二,其它综合收益其它综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益确认地各项利得与损失。包括以后会计期间不能重分类损益地其它综合收益与以后会计期间满足规定条件时将重分类损益地其它综合收益两类。（一）以后会计期间不能重分类损益地其它综合收益项目,主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致地变动,按照权益法核算地在被投资单位以后会计期间不能重分类损益地其它综合收益所享有地份额等;（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类损益地其它综合收益项目,主要包括按照权益法核算地在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类损益地其它综合收益所享有地份额,可供出售金融资产公允价值变动形成地利得或损失,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成地利得或损失,现金流量套期工具产生地利得或损失属于有效套期地部分,外币财务报表折算差额等。四留存收益一,质及内容留存收益:是指企业从历年实现地利润提取或形成地,留存于企业内部地积累。留存收益包括:盈余公积与未分配利润。二,盈余公积（一）质,内容及用途盈余公积:指企业从税后利润提取地各种积累资金。盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定盈余公积——按税后利润地一零％提取。任意盈余公积——公司制企业按照股东大会地决议提取。法定盈余公积累积额已达注册资本地五零%时可以不再提取。注意:在计算法定盈余公积提取基数时,不应包括企业年初未分配利润。用途:转增资本;弥补亏损;扩