《审计信息化》项目4 会审对抗模拟实训

项目四

会审对抗模拟实训实训规则与实战训练准备教学目的理解在审计信息化条件下的审计目的。掌握利用用友审易软件、用友U

8完成会审对抗的方法。熟练掌握用友审易软件，完成在审计实施阶段的应用。本项目用思维导图会审对抗模拟实训货币资金业务会审对抗实训库存现金审定与会审对抗银行存款审定与会审对抗其他货币资金审定与会审对抗筹资与投资业务会审对抗实训筹资业务审定与会审对抗投资业务审定与会审对抗销售与收款业务会审对抗实训销售审定与会审对抗收款审定与会审对抗采购与付款业务会审对抗实训采购审定与会审对抗付款审定与会审对抗生产与存货业务会审对抗实训存货数量的审定与会审对抗存货计价审定与会审对抗实训规则实战训练准备实训规则与实战训练准备实训规则与实战训练准备实训规则与实战训练准备实训规则与实战训练准备项目四

会审对抗模拟实训项目活动一货币资金业务会审对抗实训项目活动一货币资金业务会审对抗实训货币资金是企业日常经营活动的起点和终点项目活动一货币资金业务会审对抗实训••确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。存在完整权力与义务计价与分摊列报••确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。••确定记录的库存现金和银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。••确定库存现金和银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。••确定库存现金和银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。审计目的项目活动一货币资金业务会审对抗实训●实训案例4.1.1

现金符合性测试●审计人员对华翔公司的库存现金内部控制的测试，以确定该公司的财务报表、账簿和凭证信息是否值得信任。工作任务一库存现金审定与会审对抗审计小组成员在用友审易软件中，调用“现金符合性测试”模板，指导本组成员逐项完成，并标注。底审稿计组成员形成记录文档。实训案例4.1.1现金符合性测试对抗结果评价：审计小组成员对会计小组（被审计单位）的内部控制进行评价。被审计单位的内部控制的每一处漏洞，将被扣1分。会计小组进行抗辩，指出审计小组的判断失误，失误一处，审计小组被扣1分。指导教师作为裁判。工作任务一库存现金审定与会审对抗工作任务一

库存现金审定与会审对抗●实训案例4.1.2

库存现金的盘点审计人员确定华翔公司资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。工作任务一库存现金审定与会审对抗实训案例4.1.2

库存现金的盘点对抗操作方法：审计小组成员的工作：1.

核对现金日记账与总账的余额是否相符；点击“底稿”，打开“实质性测试”|“货币资金”|“库存现金明细表”，点击“取数”。与总账核对底稿底稿实训案例4.1.2库存现金的盘点●2．共同盘点会计小组的出纳人员实施盘点审计小组人员实施监盘底稿底稿工作任务一

库存现金审定与会审对抗●实训案例4.1.3

大额现金收支的抽查审计人员对华翔公司的大额库存现金的收支进行抽查，判断经济业务是否合规，账务处理是否正确。工作任务一

库存现金审定与会审对抗●实训案例4.1.3

大额现金收支的抽查工作任务一库存现金审定与会审对抗●实实训训案案例例44..11..33

大大额额现现金金收收支支的的抽抽查查底稿工作任务一库存现金审定与会审对抗●实实训训案案例例44..11..33

大大额额现现金金收收支支的的抽抽查查底稿工作任务二

银行存款审定与会审对抗●实训案例4.1.4

银行存款符合性测试底稿工作任务二

银行存款审定与会审对抗●实训案例4.1.5

银行存款的存在性检查底稿工作任务二

银行存款审定与会审对抗●实训案例4.1.5

银行存款的存在性检查底稿对账单工作任务二

银行存款审定与会审对抗●实训案例4.1.5

银行存款的存在性检查底稿工作任务二

银行存款审定与会审对抗●实训案例4.1.6

银行存款凭证抽查底稿工作任务二

银行存款审定与会审对抗●实训案例4.1.6

银行存款凭证抽查底稿工作任务二

银行存款审定与会审对抗●实训案例4.1.6

银行存款凭证抽查底稿工作任务三

其他货币资金审定与会审对抗1．复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符。2．检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。3．检查其他货币资金的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。4．抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。工作任务三

其他货币资金审定与会审对抗5．检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。利用“科目余额表”末级查看明细情况，需调整的调用调整分录。6．关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。7．利用“综合查询”的凭证日期条件设置或“凭证高级查询”进行截止测试，选取资产负债表日前后几张、一定金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行凋整。工作任务三

其他货币资金审定与会审对抗实训案例4.1.7结合其他业务抽查发现问题注册会计师张铮审计华翔公司20X6年度会计报表时，编制“其他应收款”明细表时，发现其中一个客户明细为

“君安证券公司”，金额200万元。●●20X6年末华翔公司对此款提取了20万元的坏账准备，

其中100万元已于20X6年12月3日投资股票：华北机械，支付手续费800元，20X6年12月31日公司购入的华北机械股票的价值涨到105万元。工作任务三

其他货币资金审定与会审对抗实训案例4.1.7

结合其他业务抽查发现问题999

200999

200尚未投资资金借：其他货币资金-存出投资款调整分录● 贷：其他应收款工作任务三

其他货币资金审定与会审对抗实训案例4.1.7

结合其他业务抽查发现问题200

000200其他货币资金不应计提坏账准备：冲回借：

坏账准备调整分录●

贷：资产减值损失000工作任务三

其他货币资金审定与会审对抗实训案例4.1.7

结合其他业务抽查发现问题●借：交易性金融资产-成本

1

000

000●-公允价值变动50

000●投资收益800调整分录●贷：其他应收款1

000800●公允价值变动损益50000项目四

会审对抗模拟实训项目活动二筹资与投资业务会审对抗实训项目活动二筹资与投资业务会审对抗实训投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资与投资业务不能说是一个循环，而是企业在经营过程中的重大决策，不是经常性业务。工作任务一筹资业务审定与会审对抗交易实质性程序工作任务一

筹资业务审定与会审对抗●实训案例4.2.1短期借款的实质性程序实施1.获取或编制短期借款明细表。杨柳首先运用审计软件编制出短期借款明细表，并复核其加计数是否正确，然后与明细账和总账核对相符。软件使用参照货币资金业务会审对抗实训。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗2.函证短期借款的实有数。杨柳运用审易软件，对银行借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，编制询证函。除非有充分证据表明某一借款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗3.检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，杨柳检査了借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗4.检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，杨柳检査了相关记录和原始凭证，核实还款数额。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗5.检查有无到期未偿还的短期借款。杨柳检查了相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，该公司无到期未偿还的短期借款，短期借款金额可以确认。注：如有到期未偿还的短期借款，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。工作任务一筹资业务审定与会审对抗6.复核短期借款利息。杨柳根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗7.检査短期借款在资产负债表中的列报是否恰当。企业的短期借款在资产负债表中通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，审计人员应注意被审计单位对短期借款项目的披露是否充分。因此，杨柳将前期相关记录和函证的结果进行归纳，将因抵押而取得的短期借款与该公司报表附注进行核对。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗●实训案例4.2.2

长期借款利息的检查注册会计师杨亚妮在华翔公司报表审计中，针对利润表的财务费用项目，结合长期借款、固定资产、在建工程等项目的实施实质性测试程序，发现该公司将应记入财务费用的利息70万元错误地记入在建工程成本，该工程与审计年度12月份已经竣工结算。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗实训案例4.2.2长期借款利息的检查案例分析长期负债筹资主要错弊情形：长期借款利息的对应科目错误。例如：将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性。工作任务一

筹资业务审定与会审对抗●实训案例4.2.2对抗操作方法：调整处理：长期借款利息的检查借：财务费用

700

000贷：固定资产

700

000●如固定资产不是在审计年度12月份竣工，还应计提完工后月份的折旧。工作任务二投资业务审定与会审对抗交易实质性程序工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.3

长期股权投资初始计量案例20×6年3月，华翔公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值l元)取得华威公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4

.

2

.

3

长期股权投资初始计量案例企业分录：华翔公司以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，分录如下：借：长期股权投资

104

000

000贷：股本

60

000

000资本公积——股本溢价

44

000

000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，计入管理费用：借：管理费用 4

000

000贷：银行存款 4

000

000工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.3

长期股权投资初始计量案例调整分录：发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，因此，编制调整分录：借：资本公积——股本溢价贷：管理费用4

000

0004

000000工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.4

长期股权投资减值准备案例华之利公司系华翔公司于20X7年1月1日在国外投资设立的联营公司华翔公司占华之利公司42%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响20X7年度华之利公司会计报表反映的净利润为1200万元。故在20X7年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益504万元。华之利公司20

X

7年度会计报表未经任何审计师审计。工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.4

长期股权投资减值准备案例对抗操作方法：华之利公司20X7年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据,来证实20X7年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益504万元，审计范围受到限制，注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.5

无形资产后续计量案例被审计公司20X6年3月1日购买某项专有技术，支付价款360万元，合同中无使用年限限制，该项无形资产的有效使用年限为10年。20X6年12月31日，该公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现华兴公司进行相应账务处理。工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.5

无形资产后续计量案例对抗操作方法：1.提请该公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（360÷10）÷12×10=30（万元）借：管理费用贷：累计摊销300

000300

000工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.5

无形资产后续计量案例对抗操作方法：2.提请该公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为80万元，为此，应进行如下会计处理：应计提的减值=360-30-80=250（万元）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备2

500

0002

500

000工作任务二

投资业务审定与会审对抗实训案例4.2.5

无形资产后续计量案例对抗操作方法：3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。项目四

会审对抗模拟实训项目活动三销售与收款业务会审对抗实训项目活动三销售与收款业务会审对抗实训企业的收人主要来自出售商品、提供服务等，不同行业的企业收入来源有所不同。注册会计师

需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有

比较全面的了解，才能胜任被审计单位收入、支

出的审计工作。项目活动三销售与收款业务会审对抗实训••登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金。发生••所有销售交易和现金收入均已登记入账。完整••登记人账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账。分类••销售交易的记录及时。截止••销售交易和现金收入已经正确地记入明细账，并经正确汇总。准确性、计价和分摊内部控制目标工作任务一

销售审定与会审对抗●实训案例4.3.1

主营业务收入确认审计案例华翔公司20X6年度的主营业务收入时，发现该公司与客户-广茂公司签订的订制产品的购销合同，产品生产完毕，且已通过本公司质监部门核验，部分产品已交付运输部门，合同约定金额为人民币400万元，且收到部分货款计人民币

200万元，但客户尚未办理验收手续。该公司的账务处理已确认营业收入200万元，相应的利润为20万。该公司在其会计报表附注中对此予以披露。工作任务一

销售审定与会审对抗●实训案例4.3.1

主营业务收入确认审计案例如：不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，营业收入不能确认，提请该公司做相应的调整分录。工作任务一

销售审定与会审对抗●实训案例4.3.1

主营业务收入确认审计案例如华翔公司拒绝接受调整建议，保留意见为：如贵公司会计报表附注所述，截止20X6年12月31日，贵公司与广茂公司签订的订制产品的购销合同，产品生产

完毕，且已通过质监部门核验，部分产品已交付运输部门，合同约定金额为人民币400万元，且收到部分货款计人民币

200万元，但客户尚未办理验收手续。我们未能获取其他充分的证据确定该商品所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币200万元。工作任务一

销售审定与会审对抗●实训案例4.3.2

主营业务收入的分析性复核审计案例注册会计师张佳对华锦公司20X6年度的主营业务收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到该公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，张佳感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。工作任务一

销售审定与会审对抗●实训案例4.3.2

主营业务收入的分析性复核审计案例张佳针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现该公司是将企业正常的销售

收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。工作任务一

销售审定与会审对抗●实训案例4

.3

.2

主营业务收入的分析性复核审计案例对抗操作方法：张佳对此业务的审计处理为：1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常营业收入反映在“应付账款”中的事项。2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。工作任务二收款审定与会审对抗1.交易之后长期不进行结算。在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度。发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。应收款项收回时，付款单位与购买方不一 致，存在较多代付款的情况。警觉的事项工作任务二

收款审定与会审对抗●实训案例4.3.3

应收票据审计案例注册会计师刘武杰在审计华翔公司截至20X6年12月31日应收票据项目时，除利用审易软件获取企业的相关明细账，还要审阅公司提供的相关备查账。检查了被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。工作任务二

收款审定与会审对抗●实训案例4.3.3

应收票据审计案例通过审阅该公司财务提供的应收票据备查簿，发现：1．该公司存有阳光公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票500万元，华翔公司不仅未按规定将已到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。提请华翔公司将“应收票据”中阳光公司开具的500万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。如果阳光公司拒绝调整，注册会计师刘武杰将根据重要性水平考虑发表相应类型的审计意见。工作任务二

收款审定与会审对抗●实训案例4.3.3

应收票据审计案例2．该公司存有易水公司开具的带息银行承兑汇票1000万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×100万元＝16.40万元。对此，注册会计师刘武杰提请该公司进行会计处理调整，如果华翔公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。项目四

会审对抗模拟实训项目活动四采购与付款业务会审对抗实训项目活动四采购与付款业务会审对抗实训企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务和固定资产，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出。项目活动四采购与付款业务会审对抗实训内部控制目标工作任务一

采购审定与会审对抗实训案例4.4.1采购内部控制的审计案例注册会计师李彤在审计华兴公司采购业务的内部控制时，发现该公司的材料采购与领用业务存在的以下缺陷：1．通过抽查用友U8

10.1采购系统中的“请购单”，发现采购业务经仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出“请购单”。2．通过抽查用友U8

10.1采购系统中的“到货单”和“入库单”，发现采购的材料到货时，由仓库保管人员负责验收入库。3．通过询问并抽查用友U8

10.1库存管理系统中的“盘点单”，期末材料的盘点由仓库保管人员负责进行。工作任务一

采购审定与会审对抗●实训案例4

.4

.1

采购内部控制的审计案例对抗操作方法：针对问题1，李彤认为该流程不符合授权原则，订购单位应由独立于采购部门之外的被授权人批准。针对问题2，李彤认为该流程不符合实物控制原则和不相容职务分离原则，验收人员应独立于仓库保管人员。针对问题3，李彤认为该流程不符合不相容职务分离原则，存货盘点应由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，以保证存货的真实性。工作任务二付款审定与会审对抗开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被记录；电子货币转账支付可能由未经授权的人员执行；可能向不正确的供应商银行账户进行电子货币转账支付；开具的支票和电子货币转账支付凭证可能未被及时记录或分配到正确的应付账款账户；可能就虚构或未经授权的采购开具支票和电子货币转账支付凭证；可能重复开具支票和电子货币转账支付；7.开具支票和电子货币转账支付的金额可能不正确。警觉的事项工作任务二

付款审定与会审对抗●实训案例4.4.2应付账款的实质性测试审计案例对华翔公司的应付账款进行实质性测试，对抗操作方法：1.获取或编制应付账款明细表。注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，要通过审计软件，自动获取应付账款的明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。工作任务二

付款审定与会审对抗2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。工作任务二

付款审定与会审对抗3.函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。工作任务二

付款审定与会审对抗4.查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。工作任务二付款审定与会审对抗5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。工作任务二

付款审定与会审对抗6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。重点关注以下几个问题：（1）期末应付账款余额的账龄分布情况；（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。工作任务二

付款审定与会审对抗●实训案例4.4.3

采购未入账债务的审计案例在审计华翔公司20X6年度会计报表将近结束时，华翔公司财务主管提出不必抽查20X7年的付款凭证来证实

20X6年度的会计记录，其理由是：20X6年度的有些发票因收到太迟，虽然是20X7年1月份的付款并编制付款记账凭证，但材料是20X6年12月份已入库并使用，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。工作任务二

付款审定与会审对抗●实训案例4.4.3

采购未入账债务的审计案例1.注册会计师贺含宜在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将20X6年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？向企业管理当局索取了有关负债说明书。这种说明书虽然不能减轻注册会计师的审计责任，但能有效地提醒企业管理当局应对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他管理责任。工作任务二付款审定与会审对抗●实训案例4

.4

.3

采购未入账债务的审计案例●●2.是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？继续抽查该公司20X7年度付款记账凭证。原因是委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查20X7年度付款记账凭证。客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。工作任务二

付款审定与会审对抗●实训案例4.4.3

采购未入账债务的审计案例3.可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。项目四

会审对抗模拟实训项目活动五生产与存货业务会审对抗实训项目活动五生产与存货业务会审对抗实训存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生

产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。项目活动五生产与存货业务会审对抗实训••生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的发生••记录的成本为实际发生的而非虚构的发生••所有耗费和物化劳动均已反映在成本中完整••成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户发生、完整性、准确性、计价和分摊••对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立存在、完整性••账面存货与实际存货定期核对相符存在、完整性、计价和分摊内部控制目标工作任务一

存货数量的审定与会审对抗●实训案例4.5.1存货截止测试为了检查华翔公司截至20×6年12月31日销售截止的处理情况，助理人员已搜集了如下表中所列的数据。其中包括了所有从20×6年12月27日至20×7年1月7日之间（包括这两天在内）发生的金额重大的销售业务。该公司每笔销售的毛利率均为30％，并且所有销售业务均于发票开出当天入账。当年公司的未审计报表显示销售净额和净利润分别为2,000,000.00元和100,000.00元。该公司于12月31日对存货进行了盘点。工作任务一

存货数量的审定与会审对抗发现如下问题：1.已于12月31日作好发货准备的销售，但是被审计单位租用的将该设备运送给顾客的卡车直到1月3日才出现，企业已经记录销售收入20,000.00元。此事已经为12月31日在客户工厂中的审计人员所证实。通过查阅上年工作底稿，发现被审计单位未确认年末时已经准备就绪可以装运但尚未装运的产品的销售收入。2.一名销售人员在12月31日送货后忘记将有关单据上交，直至下一个星期才送至公司，致使财务人员未记录该笔业务。货物售价10,000.00元。工作任务一

存货数量的审定与会审对抗对抗操作方法：审计人员处理操作如下：问题1为例外情况，应调整。因为发货是在截止日后进行的。另外，被审计单位并未遵循一贯的政策。调整分录如下（单位：元）：借：营业收入20000借：存货

14000贷：营业成本贷：应收账款

2000014000工作任务一

存货数量的审定与会审对抗对抗操作方法：审计人员处理操作如下：问题2为例外情况，应调整。因为销售业务在截止日后才入账，而发货在截止日之前。调整分录如下：借：应收账款

10000

借：营业成本

7000贷：营业收入

10000

贷：存货7000工作任务二

存货计价审定与会审对抗●实训案例4.5.2存货明细表的编制与分析工作任务二

存货计价审定与会审对抗●实训案例4.5.2存货明细表的编制与分析引起差错的可能原因：审计人员注意到在第1车间和第2车间各有三项，以及在第3车间中有一项存货项目未列入存货明细表。客户对盘点标签编号的连续性未加以控制，而且在编制正式的存货明细表时，用于那些车间的所有盘点标签可能被遗漏。工作任务二

存货计价审定与会审对抗●实训案例4.5.2存货明细表的编制与分析问题2审计人员在对最终存货明细表进行加计测试时，所求得的总金额比客户计算的金额多27,000.00元（审计人员已仔细地检查了自身所做的工作）。工作任务二

存货计价审定与会审对抗●实训案例4.5.2存货明细表的编制与分析引起差错的可能原因：27,000.00元的差异说明客户可能没有对存货明细表的合计数计算进行复核，这可能是数字移位错误（例如：应为14,000.00元，但是写成41,000.00元）；也可能由于小数点错位（例如：应为3,000.00元，但是写成

30,000.00元）；或是企业会计有意图低列存货。工作任务二

存货计价审定与会审对抗●实训案例4.5.2存货明细表的编制与分析问题3工作任务二

存货计价审定与会审对抗●实训案例4.5.2存货明细表的编制与分析工作任务二

存货计价审定与会审对抗实训案例4.5.3存货的抽查问题分析工作任务二

存货计价审定与会审对抗实训案例4.5.3存货的抽查问题分析对抗操作方法：重新计算，核定计价差异，编制调整分录。1.钢铁碎片：本