技术贸易税收处理

技术贸易税收处理2023/9/101提纲知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口2023/9/102提纲知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口2023/9/103知识产权2023/9/104什么是知识产权“intellectualproperty”原意均为“知识（财产所有权）”“智慧（财产）所有权”《民法通则》知识产权属于民事权利，是基于创造性智力成果和工商业标记依法产生的权利的统称。知识产权2023/9/105知识产权2023/9/106知识产权的特点知识产权是一种无形财产。知识产权具备专有性的特点。知识产权具备时间性的特点。知识产权具备地域性的特点。知识产权的获得需要法定的程序知识产权2023/9/107技术研发研发成功专利版权专有技术申请登记保密专利法著作权法反不正当竞争法商标科学技术促进法商标法申请植物新品种植物新品种条例知识产权2023/9/108知识产权管理体系专利版权商标专有技术国家知识产权局国家版权局国家工商行政管理总局植物新品种农业部林业部提纲知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口2023/9/109问卷调查问题（1）2023/9/1010您了解以下概念么（可多选）?科学技术的概念技术贸易简介技术贸易形式技术贸易政策技术贸易税收不清楚/不适用技术贸易科学与技术2023/9/1011科学“science”清末，译为“格致”。明治维新时期，日本学者把“science”译为“科学”。康有为首先把日文汉字“科学”直接引入中文。“科学”指研究自然现象及其规律的自然科学技术“technology”

原意是指个人的技能或技艺。技术泛指根据自然科学原理生产实践经验，为某一实际目的而协同组成的各种工具、设备、技术和工艺体系，但不包括与社会科学相应的技术内容。技术贸易科学与技术2023/9/1012技术“technology”联合国工业发展组织（UNIDO)世界知识产权组织（WIPO）产品的制造方法、采用的工艺或提供的服务或技能技术情报或信息技术设计、安装、开办、维修或管理工程或工商企业的专门知识或服务

技术贸易《关于审理技术合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》（法释[2004]20号）技术成果，是指利用科学技术知识、信息和经验作出的涉及产品、工艺、材料及其改进等的技术方案，包括专利、专利申请、技术秘密、计算机软件、集成电路布图设计、植物新品种等。技术秘密，是指不为公众所知悉、具有商业价值并经权利人采取保密措施的技术信息。2023/9/1013技术贸易2023/9/1014从技术的公开程度划分公开技术、半公开技术、秘密技术从技术的表现形态划分软件技术、硬件技术从技术的功能划分生产技术、管理技术、产品技术技术的分类技术贸易2023/9/1015技术贸易就是技术供求双方按照一般的商业原则买卖技术的行为。主要包括：享受工业产权的技术，如专利，商标，实用新型与外形设计等受版权或著作权的保护技术，如计算机软件和集成电路没有经法定程序注册的技术，主要指技术秘密，其主要内容通过图纸，设计方案，技术说明书，技术师范以及口头传授的技术技术咨询，技术指导，技术培训技术贸易技术开发是否属于技术贸易范畴？技术贸易技术贸易管理2023/9/1016技术合同《合同法》一般规定技术开发合同技术转让合同进术进出口合同技术咨询合同和技术服务合同技术中介合同、技术培训合同技术贸易技术贸易管理2023/9/1017合同鉴定《技术合同认定登记管理办法》经认定登记的技术合同,当事人可以持认定登记证明,向主管税务机关提出申请,经审核批准后,享受国家规定的税收优惠政策｡《技术合同认定规则》（国科发政字[2001]253号）技术进出口管理《技术进出管理条例》技术合同认定2023/9/1018合同类别细分技术开发合同委托开发技术合同合作开发技术合同技术转让合同专利权转让合同专利申请权转让合同专利实施许可合同技术秘密转让合同技术咨询合同技术服务合同技术服务合同技术培训合同技术中介合同以技术入股方式订立的合同，可按技术转让合同认定登记。以技术开发、转让、咨询或服务为内容的技术承包合同，可根据承包项目的性质和具体技术内容确定合同的类型，并予以认定登记。技术合同认定2023/9/1019非法垄断技术、妨碍技术进步不予认定一方限制另一方在合同标的技术的基础上进行新的研究开发的；一方强制性要求另一方在合同标的基础上研究开发所取得的科技成果及其知识产权独占回授的；一方限制另一方从其他渠道吸收竞争技术的；一方限制另一方根据市场需求实施专利和使用技术秘密的。技术贸易2023/9/1020技术进出口管理进出口类型管理方式自由进出口合同登记限制进出口许可意向书、许可证、技术合同禁止进出口出口核技术、核两用品相关技术、监控化学品生产技术、军事技术等出口管制技术的，依照有关行政法规的规定办理。《中华人民共和国技术进出管理条例》申请人凭技术进口许可证或者技术进口合同登记证，办理外汇、银行、税务、海关等相关手续。技术进出口合同登记2023/9/1021合同类别细分技术进出口合同专利权转让合同专利申请权转让合同专利实施许可合同技术秘密许可合同技术服务合同含有技术进出口的其他合同商务主管部门是技术进出口合同的登记管理部门技术进出口合同登记管理办法（2009）商务部令2009年第3号谁来鉴定技术贸易技术贸易的基本方式2023/9/1022许可贸易特许专营技术服务和咨询合作生产工程承包含有知识产权和专有技术转让的设备买卖技术贸易许可类型各方权利（在一定时间和或地域内）许可方被许可方第三方独占许可无使用权有独占使用权不能获得使用权排他许可保留使用权有使用权不能获得使用权普通许可保留使用权和转让权有使用权可以获得使用权分授许可保留使用权有使用权并允许转让使用权允许从被许可方获得使用权交叉许可有使用权并以此为交换被许可方技术使用权有使用权并以此为交换被许可方技术使用权2023/9/1023不同许可类型各方的权利现行税收政策对知识产权的要求2023/9/1024范围专利说明类型专利发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）著作权软件著作权、集成电路布图设计专有权植物新品种权属核心自主知识产权须在中国境内注册，或享有五年以上的全球范围内独占许可权利（高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内），并在中国法律的有效保护期内。高新技术企业对知识产权的表述独占许可是指在全球范围内技术接受方对协议约定的知识产权（专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等）享有五年以上排他的使用权，在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术现行税收政策对知识产权的要求2023/9/1025范围类别定义类型专利发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）著作权软件著作权、集成电路布图设计专有权植物新品种生物医药新品种其他财政部和国家税务总局确定的其他技术权属是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。问题：技术秘密是否纳入所得税对技术转让涉及知识产权的表述现行税收政策对知识产权的要求2023/9/1026转让项目管理部门资质证书专利技术国家知识产权局《专利证书》及其权属变更证明计算机软件著作权国家版权局《计算机软件著作权登记证书》及其权属变更证明集成电路布图设计权国家知识产权局《集成电路布图设计登记证书》及其权属变更证明植物新品种国家农业部《植物新品种权证书》及其权属变更证明生物医药新品种国家食品药品监督管理局《新药证书》及其权属变更证明5年以上(含5年)全球独占许可国家知识产权管理部门《专利实施许可合同备案证明》所得税对技术转让涉及知识产权的表述上海市国家税务局上海市地方税务局上海市科学技术委员会上海市商务委员会上海市知识产权局关于落实居民企业技术转让所得税优惠政策和做好有关技术转让管理工作的通知

沪地税所[2011]57号现行税收政策对知识产权的要求2023/9/1027范围专利说明类型专利是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。非专利技术权属指有偿转让专利和非专利技术的所有权或使用权的行为营业税技术转让涉及知识产权的表述自然科学领域现行税收政策对知识产权的要求2023/9/1028特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关：构成权利和财产的各种形式的文学和艺术，有关工业、商业和科学实验的文字和信息中确定的知识产权，不论这些权利是否已经或必须在规定的部门注册登记。还应注意，这一定义既包括了在有许可的情况下支付的款项，也包括因侵权支付的赔偿款。关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知

国税发[2010]75号《企业所得税法实施条例》第二十条所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。技术贸易含有知识产权和专有技术转让的设备买卖2023/9/1029含有知识产权利和专有技术转让的设备买卖，其交易标的包含了两方面的内容：是硬件技术，即设备本身；是软件技术，即设备中所含有的或与设备有关的技术知识。软件技术又包括：一部分属于一般的技术知识，另一部分是专利技术和专有技术。这种设备的成交价格中不仅包括设备的生产成本和预得利润，而且也包括有关的专利或专有技术的价值。在这种设备的买卖合同中含有专利和专有技术许可条款以及技术服务和咨询条款。技术贸易含有知识产权和专有技术转让的设备买卖2023/9/1030出口企业设备专利及专有技术劳务海关进口企业商务部税务缴纳关税增值税、消费税境外纳税营业税、所得税视同特许权使用费缴纳预提所得税调整设备进口完税价外管审批付汇营业税，预提所得税完税证明技术贸易特点不直接以其价值为基础不直接取决于技术的研发成本取决于技术的使用价值技术价格的需求弹性小影响因素技术的成熟度、生命周期技术许可的状况，许可或转让方式技术的法律保护状态技术被许可方的自身条件，支付方式技术的垄断程度2023/9/1031技术价格提纲知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口2023/9/1032技术开发2023/9/1033什么是技术开发《合同法》：技术开发合同是指当事人之间就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统的研究开发所订立的合同。所称“新技术、新产品、新工艺、新材料及其系统”，包括当事人在订立技术合同时尚未掌握的产品、工艺、材料及其系统等技术方案，但对技术上没有创新的现有产品的改型、工艺变更、材料配方调整以及对技术成果的验证、测试和使用除外。

《关于审理技术合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》（法释[2004]20号）技术开发2023/9/1034什么是技术开发

所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知（国税发[2008]116号从2008年1月1日起执行）财税字【1999】273号规定：技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。技术开发2023/9/1035研发权利归属（合同法）自主研发归自主所有委托研发除另有约定，申请专利的权利属于研究开发人。研究开发人取得专利权的，委托人可以免费实施该专利；转让利申请权的，委托人享有以同等条件优先受让的权利合作开发除另有约定，专利申请权属于合作开发的当事人共有。一方转让共有的专利申请权的，其他各方同等条件下优先受让。一方声明放弃其共有的专利申请权的，可以由其他方申请。放弃一方可以免费实施该专利。技术开发2023/9/1036问题：集中开发第十五条

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知（国税发[2008]116号从2008年1月1日起执行）第十六条企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。第六十五条成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。2023/9/1037关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知发文文号：国税发[2009]2号技术开发2023/9/1038技术开发取得收入的性质技术开发是指科研单位就新技术、新产品、新工艺和新材料及其系统的研究开发的行为。包括委托开发和合作开发。对技术开发取得的收入，应按“服务业-其他服务业”有关规定征税。[摘自江苏省地方税务局1998年5月18日苏地税发[1998]46号通知]技术开发营业税优惠见技术转让。技术开发2023/9/1039开发项目科技部门或经信委审核税务机关备案《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火[2008]172号）《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》（国家发展改革委2011年第10号公告）文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。（财税[2009]31号）《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程[试行]》（苏国税发[2010]107号）技术开发2023/9/1040Case：某企业2011年发生技术研发费100万，收到专项补助50万万元，项目已完工。Case：某企业2011年发生技术研发费100万，研发费包含原材料10万元，实验样品销售取得收入20万元（不含税）。技术开发2023/9/1041某企业2011年发生技术研发费100万，其中委托其他单位研发发生研发费用80万元。某企业2011年接受委托进行某项新工艺研究，发生研发费100万，项目取得成功取得收入500万。提纲知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口2023/9/1042技术转让2023/9/1043什么是技术转让财税字【1999】273号规定“技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。”“技术转让合同”，是指合法拥有技术的权利人，包括其他有权对外转让技术的人，将现有特定的专利、专利申请、技术秘密的相关权利让与他人，或者许可他人实施、使用所订立的合同。《关于审理技术合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》（法释[2004]20号）技术转让2023/9/1044什么是技术转让一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知财税[2010]111号自2008年1月1日起执行注：（1）不包括非专利技术

（2）从控股100%的关联企业取得的技术转让所得（3）不禁止出口和限制出口技术转让所得技术转让收入主要包括：①收入的确认：对于技术转让合同收入的支付方式，按《合同法》第三百二十五条规定“技术合同价款、报酬或者使用费的支付方式由当事人约定，可以采取一次总算、一次总付或者一次总算、分期支付，也可以采取提成支付或者提成支付附加预付入门费的方式。”②关联交易：对于向关联企业进行的转让技术所有权的行为，必须符合独立交易准则，对技术转让价值计量怎样，如何调整，有待政策明确。③对于转让技术所有权相关的实施技术专用设备、原材料或者有关的技术咨询是否包含在转让技术所有权总额之中，有待政策明确。法释[2004]20号规定“技术转让合同中关于让与人向受让人提供实施技术的专用设备、原材料或者提供有关的技术咨询、技术服务的约定，属于技术转让合同的组成部分。”2023/9/1045技术转让所得如何确认2023/9/1046技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。（一张发票上？）国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知国税函〔2009〕212号技术转让成本是指是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。2023/9/1047国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知国税函〔2009〕212号技术转让相关税费是指是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。合理分摊期间费用是指享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。2023/9/1048一般情况下，企业事业单位的技术交易净收益或科研院校取得的技术交易所得，是指经主管税务机关确认的技术交易收入额，扣除生产成本（包括耗用的原材料、辅助材料及配件等）、直接费用和应分摊的期间费用后的应税所得额。期间费用的分摊比例，按技术交易收入占全部收入的比例计算。与技术转让相关的技术咨询、技术服务收入是指转让方根据技术转让合同的规定，为帮助受让方掌握所转让的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务所得的收入，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让的价款是开在同一张发票上的。关于印发《江西省技术转让所得减免企业所得税认定办法》的通知赣科发成字〔2010〕124号江苏省国家税务局企业所得税减免管理办法（试行）苏国税发【2006】第099号技术转让2023/9/1049技术转让收入营业税税目《营业税暂行条例实施细则》转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括：转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。技术转让2023/9/1050技术开发、转让营业税优惠

财税字【1999】273号规定：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。技术转让2023/9/1051技术开发、转让营业税优惠免征营业税的技术转让、开发的营业额为：1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，由主管税务机关核定计税价格。3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。技术转让2023/9/1052技术转让方式销售货物对纳税人采取技术转让方式销售货物，其货物部分应照章征收增值税；技术转让收入部分征收营业税。如果货物部分价格明显偏低，按有关规定由主管税务机关核定其计税价格。《关于专利技术转让过程中销售设备征收增值税问题的批复》国税函［1998］361号技术转让2023/9/1053假设某企业2008年进行一项新技术的转让，转让收入为2000万，其研发支出1500万，问支出分别计入技术开发成本和研究开发费用，计算应纳税所得。计入技术开发成本：2000-1500-500=0计入研究开发费用：

（2000-500）*50%-1500-1500*50%=-1500万实务中对于自行研发的技术转让，其技术开发的成本也是针对该项技术的研发费用，在会计上体现出计入“其他业务成本”还是计入“管理费用—研发费用”，在特定条件小就存在一个选择的问题？技术转让2023/9/1054为了更好的表达上述关系，假设技术转让收入为X，支出为Y，所得Z计入技术开发成本Z=（X-Y-500）*0.5,(Z>=0)计入研究开发费用Z=（X-500）*0.5-1.5Y=（x-y-500）*0.5-y,(Z可以小于0)

这里我们可以清晰的看出计入研发费，比计入开发成本从税收的角度要优惠。当然这里是理论的计算，实践中仍需注意到技术开发成本和享受税收优惠的研究开发费用归集是有差异的。提纲知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口2023/9/1055技术进口2023/9/1056技术进口涉及的税收所得税个人所得税：特许权使用费、财产所得、劳务所得、薪金所得企业所得税：特许权使用费、财产所得、劳务所得流转税营业税：转让无形资产，其他服务业关税、增值税技术进口2023/9/1057国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知国税发[2008]120号境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。地税征管范围外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知国税发[2008]120号国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知国税函[2009]50号技术进口2023/9/1058税收环境变换给企业带来的避税冲动境内外资企业2008年1月1日生产企业、高新技术企业优惠实际税负11%-15%支付境外10%非居民企业2008年1月1日部分特许权使用费免征所得税征收企业所得税2009年1月1日境外发生劳务免营业税境外发生劳务免营业税（列举）特许权使用费2023/9/1059定义（2）协定：是指使用或有权使用以下项目所支付的作为报酬的各种款项：文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权；专利、商标、设计、模型或样式、图纸、秘密配方或秘密程序；工业、商业、科学设备或

有关工业、商业、科学经验的情报。

（1）法：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费2023/9/1060定义

（3）国税函【2009】507号：一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。三、被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。特许权使用费2023/9/1061定义

（4）国税发〔2010〕75号：

1.特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关：构成权利和财产的各种形式的文学和艺术，有关工业、商业和科学实验的文字和信息中确定的知识产权，不论这些权利是否已经或必须在规定的部门注册登记。还应注意，这一定义既包括了在有许可的情况下支付的款项，也包括因侵权支付的赔偿款。

2.特许权使用费也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备取得的所得，即设备租金。但不包括设备所有权最终转移给用户的有关融资租赁协议涉及的支付款项中被认定为利息的部分；也不包括使用不动产取得的所得，使用不动产取得的所得适用协定第六条的规定。特许权使用费2023/9/1062定义

（4）国税发〔2010〕75号：

3.特许权使用费还包括使用或有权使用有关工业、商业、科学经验的情报取得的所得。对该项所得应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料。与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体应用，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技术。特许权使用费2023/9/1063定义

（4）国税发〔2010〕75号：

4.在服务合同中，如果服务提供方在提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不许可这些技术使用权，则此类服务不属于特许权使用费范围。如果服务提供方提供服务形成的成果属于特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得属于特许权使用费。特许权使用费2023/9/1064定义

（4）国税发〔2010〕75号：

5.在转让或许可专有技术使用权过程中，如果技术许可方派人员为该项技术的应用提供有关支持、指导等服务，并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用本条的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，对归属于常设机构部分的服务所得应执行协定第七条营业利润条款的规定，对提供服务的人员执行协定第十五条非独立个人劳务条款的规定；对未构成常设机构或未归属于常设机构的服务收入仍按特许权使用费规定处理。特许权使用费2023/9/1065技术特许与技术销售技术特许，就是技术受让方支付相关的费用作为使用特定技术的代价，以达到最终独立使用该技术的目的。技术提供方只负责技术的传授，不负责受让方使用技术的结果；而技术服务，是技术服务提供方使用特定技术，为技术服务受让方服务、替其解决技术问题，技术服务并不涉及特有技术的授权。技术特许与技术服务从所有权是否发生转移来区分两者的所得:技术特许只与使用权有关，其产生的是特许权使用费所得；技术销售是所有权发生转移，其所产生的是营业利润或财产收益。特许权使用费区别：技术：不参与技术许可一方的活动，并不保证技术实施的后果服务：独立承担为另一方服务的工作混合业务的处理主要内容为转让技术，很小部分需要供应商提供服务支持，按特许权使用费处理主要内容为服务，并转让的技术主要体现为技术人员自身的技术活动，收取费用的标准也以人员工作时间及工资标准约定，按提供劳务处理2023/9/1066转让技术与提供服务特许权使用费2023/9/1067与其他所得划分的原则1.所有权是否转移2.交易标的物的性质特许权使用费的标的物一般是无形资产，包括知识、技术、权利等。如果是对有形资产的交易（使用工业、商业、科学设备收取租金除外），一般为财产所得或营业利润。3.限制性条款特许权的使用一般是附有特定条件的，时间上或空间上的限制。4.技术是否传授特许权使用费是技术传授，在合同范围内技术自由使用，提供方不参与受让方活动，也不保证使用结果。如果提供方用其专有技术为受让方完成工作，不涉及技术传授，一般为劳务所得。特许权使用费2023/9/1068混合行为特许权使用费的确认原则

某混合合同涉及几个方面的内容，首先要判定合同整体的主要目的，如果某一项内容是该合同签订的主旨或实质，其他各项内容只是辅助性质，那么采用合同实质部分，作为判定所得性质的标准；如果合同各项内容均等，那么应根据各项内容分别判定相应所得的性质和征税问题。特许权使用费2023/9/1069关于对专有技术使用费计算征收所得税问题＜82＞财税外字第143号失效专有技术使用费关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录[第十一批]的决定财政部令第62号

特许权使用费2023/9/1070计算机软件使用费征税关于对外商提供计算机软件的使用所收取的使用费征税问题的批复86)财税外字第235号（2）对按照我方提出的特定使用要求和技术目标，由外商提供计算机软件设计开发或中、外双方共同进行开发服务所取得的收入，凡不涉及转让计算机软件的专利权或版权的，不征收预提所得税；但对在我国设有机构、场所从事承包、设计开发服务的，应按设有从事营利活动的企业计算征税。（1）对于计算机及计算机软件购进合同，凡计算机软件部分未作为专利权或版权转让的，应视为计算机附属的实体产品，外商售让该部分软件所取得的价款，免予征税；凡计算机软件部分作为专利权、版权（包括属于编制计算机应用程序的专用语言、技术方法、技术秘密等）转让的，或对转让计算机软件的使用范围等规定限制性条款的，外商转让该类计算机软件使用权所收取的使用费，应按税法规定征收所得税。关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录[第十一批]的决定财政部令第62号特许权使用费2023/9/1071（3）外商以提供专利或版权使用许可形式向中国境内用户提供计算机软件使用权，或虽然计算机软件未作为专利权或版权，但以对其使用范围、方式和期限等规定限制性条款的形式向境内用户提供计算机软件使用权，对外商由此所收取的使用费应作为特许权使用费征税；（4）凡外商向中国境内用户转让计算机软件不是采取提供使用权方式，对软件使用没有规定任何限定条件的，对外商由此所取得的收入，可作为销售计算机附属产品的收入，不征收所得税。计算机软件使用费征税：关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告

发文文号：国家税务总局公告2011年第2号

关于外商提供计算机软件使用权所收取的使用费征税问题的批复国税函发［1994］304号特许权使用费2023/9/1072外国企业向我国境内企业单独转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等软件，转让这些设备使用相关的软件所取得的软件使用费，均应作为特许权使用费所得征收企业所得税。

财政部日前发布《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》（中华人民共和国财政部令第62号），外国企业转让邮电、通讯设备软件取得的软件使用费征收企业所得税问题的通知财税[2000]144号邮电通讯设备软件使用费：特许权使用费有关资质证明等收费2023/9/1073际便函[2007]154号某些外国公司通过网络、通讯等手段为我国企业提供服务，包括为我国企业提供某些资质证明等，并收取费用，此类活动一般应属劳务性质。但如果上述资质证明无需对产品进行专门检验，而是用户通过加盟会员或交费购买的形式，则应视其为商标或商誉的转让属于特许权使用费定义的范围。特许权使用费与服务费的区别2023/9/1074序情形判定1在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术给服务接受方。服务费21）服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围；2）并且服务提供方仍保有该项成果的所有权；3）服务接受方对此成果仅有使用权。特许权使用费3在转让或许可专有技术使用权过程中，如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，在上述人员不构成常设机构的情况下。无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费4在转让或许可专有技术使用权过程中，如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，在上述人员构成常设机构的情况下。对服务部分和特许权部分分别计算。服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。5在转让或许可专有技术使用权过程中，如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，先收到合同款，即事先不能确定提供服务时间是否构成常设机构的情况下。可暂执行特许权使用费条款的规定；待确定构成常设机构，且认定有关所得与该常设机构有实际联系后，按协定相关条款的规定，对归属常设机构利润征收企业所得税及对相关人员征收个人所得税时，应将已按特许权使用费条款规定所做的处理作相应调整。特许权使用费与服务费税负比较（来源于中国）2023/9/1075收入类型所得税影响所得税税负营业税及附加个人所得税特许权使用费根据与中国的税收协定，无协定按国内法执行5%-10%（协定）除技术开发、转让及相关服务免，其它5.5%与外国个人涉及，服务费构成常设机构下，按25%交税（一般按核定，利润率15%-50%）3.75%-12.5%5.5%涉及，不考虑个人在中国境内天数不构成常设机构下，申请协定无所得税纳税义务，与中国无协定则执行常设机构算法0%5.5%不涉及特许权使用费与服务费混合合同（派人来华）构成常设机构下，分别按特许权使用费和核定服务营业利润交税3.75%-12.5%除技术开发、转让及相关服务免，其它5.5%涉及，不考虑个人在中国境内天数不构成常设机构下，按特许权使用费交税5%-10%（协定）除技术开发、转让及相关服务免，其它5.5%不涉及暂时不能判断是否构成常设的情况下收到款项，先按特许权使用费交税，然后在视情况调整5%-10%（协定）除技术开发、转让及相关服务免，其它5.5%涉及，不考虑个人在中国境内天数技术进口2023/9/1076

常州××机械有限公司，为高新技术企业，自08年起，企业每年要按所有产品销售收入的1.5%向境外母公司支付技术使用费，2008－2010年间累计支付约1200万元。审核企业高新技术企业优惠备案资料，发现企业生产的产品90%以上都是自主研发的高新技术产品，且申请了产品专利。

经过与企业的沟通，企业承认向母公司支付的特许权使用费是虚设的费用，应作纳税调整。为此企业08、09年支付的费用共被补税150余万元，加收滞纳金25万元，2010年支付的费用于四季度申报时作为纳税调整。“产权分析法”识别高企特许权使用费风险技术进口2023/9/1077

常州××电装品有限公司为例：该公司08-10年向外国投资者支付技术使用费4200多万元，而该公司生产产品所用零部件80%以上是从该投资方购进，所用设备也主要从该投资方购进。通过对企业生产流程的了解，发现企业的产品纯属简单装配，基本不使用合同列明的复杂技术。通过网络查询该投资者的相关信息，发现该投资者十多年前就已使用该项技术在本国生产出成熟产品。经过与企业三个轮回的沟通，企业已认可税务机关的合理性分析，同意对特许权合同作相应调整，并补交以往年度不合理支付费用所减少的税收约500万元。“工艺鉴定法”破解关联交易特许权使用费风险技术进口2023/9/1078

如果企业使用母公司技术的同时，又接受母公司派遣大量管理人员、技术人员，即母公司既是技术许可方，又亲自参与技术受让方的具体实施，与507号文相关精神不太相符。目前，区局正对某日资企业进行调查，发现企业部门管理人员以上90%都是外方派驻人员，他们的管理经验、技术经验贯穿产品生产的全过程。经过几次沟通，企业也基本认可税务机关的合理性分析，同意调整支付的特许权使用费。。“人员权重法”剖析特许权使用费风险。技术进口2023/9/1079对特许权使用费调整时缺乏第三方证据和相关法律的支撑。操作层面问题特许权利费属无形资产范畴，均为看不见摸不着的东西，对企业的生产工艺、产品中到底含有多少技术难以判定。对境外引进的技术无法确定其真正的拥有者对特许权使用费计算口径无法合理判定等技术进口2023/9/1080

江苏某重工有限公司是由香港某集团有限公司投资设立的外商独资企业，主要生产散货船、油轮。年设计生产能力500万载重吨，年销售额逾50亿元。近年来，该公司向境外非贸易付汇金额越来越大，累计非贸易付汇达3137.96万美元，且付汇项目种类多、次数频繁，而缴纳的预提所得税却明显呈下降趋势，因此，引起了税收评估人员的关注。技术进口2023/9/1081扣缴预提所得税情况

单位:万元

项目2006年2007年2008年合计船检费税额4.73.021017.72设计费税额57.95264.2220.36542.51合计62.65267.22230.36560.23

项目2006年2007年2008年合计佣金88.14232.811165.391486.34船检费1819.4157.15194.55设计费212.97313.98930.121457.07合计319.11566.192252.663137.96付汇情况

单位:万美元技术进口2023/9/1082佣金：金额递增比例大，由2006年的88.14万美元增至2007年的232.81万美元，2008年支付1165.39万美元。案头资料显示，该公司共与10家公司签订了佣金协议，支付进度依照相应船舶的收款进度。我们发现，各船的佣金比例不一致，最高的4%，最低的1%，且存在同一船东支付几家公司佣金的情况，甚至还有支付佣金给船东的情况。分析

1.关于支付佣金给船东的原因：在与船东签订建造合同时，双方已经协商好该笔佣金，并在佣金合同中予以确认，在船舶行业中，该情况属于正常，在其他船厂也有此类情况。

2.关于同一船东支付两个中间商的佣金且比例不同的原因：在接受船舶订造过程中，存在几个中间商共同推进该项目的完成，但对船厂而言，只支付一个总的佣金数量，至于中间商的比例，由他们自己协调达成协议。技术进口2023/9/1083分析设计费：案头开具付汇凭证的相关资料显示，企业支付的船舶设计费的对象单一，均为韩国KOMAC公司，双方签订有“散货船”与“油轮”两类设计合同，支付进度基本与船舶的生产进度一致。但2007年设计费的预提所得税增长是何原因？2008年是否存在设计费支付未依法纳税的现象？公司介绍，支付给韩国KOMAC公司的设计费分为基础设计、详细设计和生产设计三部分，每一部分都在协议上有明确的内容。设计的主要船型有75500万吨级散货船及苏伊士油轮，每一种船型的首制船的设计费都较高，但后续船则根据首制船的一定比例支付。公司首席工程师宋总介绍，所谓的设计费在10多年以前一直叫专利权，不知什么原因近几年来都改叫设计费了。财务经办人员则解释，设计费支付他们理解为境外劳务，江南造船厂等类似业务都未缴税，故他们也未扣缴税款，直到2007年4月份根据税务分局的通知，一次性补缴税款188.62万元。之后，公司提供了与韩国KOMAC公司签订的补充协议，协议上明确韩国公司设计提供的图纸等技术资料的所有权归某公司所有，该公司据此认为不须扣缴预提所得税，故自2007年7月份以来未有扣缴税款入库。技术进口2023/9/1084分析船检费：支付金额由2006年的18万美元增加至2007的19.4万美元，2008年支付157.15万美元，但税额逐年减少，由2006年的4.7万元减少至2007年的3.02万元，2008年也只缴纳10万元。资料显示该公司的船检费支付方向主要有美国ABS船级社及挪威船级社，支付进度与船舶的生产进度基本一致，除美国ABS船级社与我国有免税协议外，支付给挪威的船检费是否存在未依法纳税的情况？公司介绍，支付给挪威DNV船级社及美国ABS船级社，都有协议。随着造船进度的推进，支付金额逐渐增大。因我国与美国之间签有避免双重征税协议，支付给美国ABS的船检费免征税收，支付给挪威DVN船级社的船检费因单笔支付金额在5万美元以下，公司认为，既然不须到税务机关办理备案手续，就不需扣缴预提所得税技术进口2023/9/1085对企业支付的佣金，我们主要是调取了企业的账目记录及银行付款凭证原件等，对照佣金协议进行比对核实。从相关资料看，并无证据否认企业支付佣金的真实性，但案头分析的疑点也未能排除。通过了解同类船厂，也未发现有同一艘船支付佣金给几家公司以及支付佣金给船东的情况。因此，我们要求公司进一步提供佣金支付对象的详细情况，比如公司地址、股东构成、法人代表、电话号码等，在此基础上，通过情报交换的方式，对有疑问的支付业务进一步核实。在对船检费支付情况的核实过程中，我们发现，除支付给美国ABS的船检费免税外，支付给挪威船级社的船检费自今年4月份以来也一直未纳税，企业在约谈中作了说明。我们与公司会计进行了沟通，告知其对税收政策理解有误，需向税务机关办理备案手续的单笔金额的起点由原1000美元调至50000美元，并不是征税的起征点为50000美元。因此，对未扣缴预提所得税的14笔付款业务44.32万美元，应补征税款10.69万元人民币。技术进口2023/9/1086现场核实支付凭证与记录，查看合同协议、发票等，要求公司提供所有与韩国KOMAC公司之间所签订的设计费支付协议原件，并对协议内容进行逐条分析，我们还带着协议复印件走访了工商局合同科、科技局等部门进行咨询、请教，并且上网查询相关资料,在此基础上又与公司财务人员多次谈话、沟通，取得了以下突破：

1、通过比对企业支付凭证与协议，发现有部分“合同号”与支付凭证上所注明的号码不符。原来，公司在到税务机关开具售付汇凭证时提供的协议为总的分类（散货船及油轮）的设计协议，此协议的文本标题为“TECHNICALSERVICEAGEEMENTFORTHEBASICDESIGNOF***”，中文意思为“*船基础设计技术服务协议”，并未提供标号为“550、551、552、553、554”的5份具体到船东名号的油轮设计费支付协议，这5份协议的文本标题为“TECHNICALSERVICEAGREEMENTFORMODIDICATIONDESIGN&ROYALTYOF**”，中文意思为“*油轮设计及设计版权技术服务协议”，因此，此5份协议是版权协议应无疑义。技术进口2023/9/1087

2、公司提供的与KOMAC签订的“关于设计图纸等资料所有权归某公司所有”的“补充协议”有两个疑点：（1）韩方负责人签名笔迹与原协议不吻合（2）签订日期与协议内容上有不符逻辑之处。

3、从合同内容实质看，无论是“散货船”与“油轮”的大类协议还是5份具体协议，上面均注明了“保证事项”及“保密事项”及后续船设计费按首制船设计费一定比例支付方法的相关条款，应当符合“特许权使用费”中的“非专利技术”的概念与特征。

（一）对合同号为“550-554”所涉及到的设计费支付业务，应按“特许权使用费”定性，征收预提所得税。此类业务付款金额781.56万美元，应补征预提所得税514.42万元人民币。（二）通过情报交换方式，请求韩国主管税务当局协助查明基础大类设计合同是否属特许权性质，以及“补充协议”的真实性，以便下一步对其船舶设计费作出是否补税的结论。技术进口2023/9/10882011年，“Hello-Kitty”主题公园首次走出日本、落户浙江省安吉县2010年1月19日，支付日本Sanrio公司5000万日元的主题乐园设计费项目，并按照“境外劳务”申报营业税。该公司与日本Sanrio的“关于中国安吉娱乐设施之备忘录”，其主要内容是“发展商需向Sanrio公司支付对娱乐设施开发和制作初步概念蓝图设计和概念总计划的费用是5000万日元（不含税），税赋由开发方承担”。备忘录虽然明确了“前述的概念设计、总计划和其他成果的权利属于Sanrio所有”，但是还没有就如何利用和使用进行明确授权，因而无法准确判定是否属于特许权使用费，因而当时同意该公司按照境外劳务代扣代缴营业税等税费。技术进口2023/9/10892010年12月23日，Y公司支付项目是“特许权使用费”4200万日元，申报代扣代缴非居民企业所得税335445.61元，该公司还带来了第2份合同，这是1份主体合同，合同支付总金额达到7.243亿日元。

《中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十二条第三款明确规定，“本条特许权使用费一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项”，明确指出“设计”属于特许权使用费的范畴；第2份合同是主体合同，第1份合同（备忘录）是依附于主体合同的。备忘录所谓的设计费其实就是该公司为引进日本公司许可设施和卡通形象的前期费用。技术进口2023/9/10902011某外资企业向嘉兴市地税局第三税务分局递交了一份关于技术转让免征营业税的申请，要求就一笔支付给日本某株式会社3亿日元（约合人民币2264万元）的合同收入免征营业税。由于对外支付前需要分别在国税和地税办理涉税手续，该企业在办理过程中，向国税递交的申请材料是以境外劳务的名义，据此可以免缴226万元企业所得税；向地税递交的申请材料却是以技术转让的名义，据此可以免缴137万元营业税等地方税款。税务机关根据实际情况，认定此项设计业务为境外劳务，应征收营业税，要求该外资企业为该笔劳务费办理源泉扣缴申报。在向企业宣传了相关政策法规后，该外资企业认识到了错误，撤回了技术转让免征营业税申请，补正了申请材料，按境外劳务申报扣缴了137万元税款，并以公司名义向嘉兴市地税局第三税务分局发书面函，就此事表示歉意。1、在原有引进技术的基础上为同一项目引进新技术所支付的费用：签订设计合同实为技术转让，以境外劳务为由避税。（福建）

2、居民企业支付但在其境外项目使用的技术费用：以为在境外使用而避税。（河南）

3、以产品检测费用为名支付的费用：实际是特许权使用费。（湖南）

4、以支付地域开发费为名避税。（青岛）

5、按照税收协定有关规定，使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报，应按特许权使用费征税。（四川）结论：不能只看合同的形式，而要重实质；纳入重点项目管理，实地调查，建立档案，进行可比性分析非常重要。典型案例技术进口2023/9/1092所得来源地判断（征税范围）个人所得税许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；营业税所转让的无形资产在境内使用，为条例第一条所称在中华人民共和国境内转让无形资产。企业所得税特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；关税及增值税符合一定条件的特许权使用费应当计入完税价格，在货物进口时向海关申报。

技术进口1、范围特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。2、应纳税所得额特许权使用费所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。《个人所得税法》3、税率20%2023/9/1093个人所得税（特许权使用费）技术进口4、特许权使用费所得收入的确定特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次《实施条例》对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证，允许从其所得中扣除。（财税字（94）020号）2023/9/1094个人所得税（特许权使用费）转让专利，专利申请权，商标权怎么交税技术进口2023/9/1095营业税（转让无形资产）

转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。技术进口2023/9/1096营业税征免税期限根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、国税发[1998]4号、国税发[2000]70号、财税字[1999]273号外国企业和外籍个人向我国境内转让无形资产所取得的收入，其征免税期限为：

（1）属于1993年底以前与我国境内单位签订的合同，不论在何时取得收入，均不予征收营业税；

（2）属于1994年1月1日以后签订的合同，于1997年12月31日前取得的收入，无论是否征收了营业税，均不再进行退、补税款处理；

（3）属于1994年1月1日以后签订的合同，于1998年1月1日以后取得的收入，应按照有关规定征收营业税；

（4）属于1994年1月1日以后签订的技术转让合同，1999年10月1日以后取得的收入，企业在取得有关证明资料后，经申请，层报国家税务总局批准后，可免予征收营业税。技术以外的无形资产转让收入照章征收营业税。技术进口2023/9/1097关税及增值税（特许权使用费）

1.定义指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利