值税评估影响试论工业增加值两种计算方法及对策

值税评估的影响试论工业增加值的两种计算方法及对策

2005-03-28阅读次数：2480[字体大小：大

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工业增加值是指工业企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终成果，是企业全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额，是企业生产过程中新增加的价值。利用工业增加值变动趋势同增值税的变化相比较而计算出来的税收弹性系数是评估增值税缴纳是否正常的最直接有效的方法。因此，工业增加值计算的正确与否，直接影响对增值税评估。

计算工业增加值通常采用两种方法。一是“生产法”，即从工业生产过程中产品和劳务价值形成的角度入手，剔除生产环节中间投入的价值，从而得到新增价值的方法。公式为：工业增加值=现价工业总产值-工业中间投入+本期应交增值税。二是“分配法”，即从工业生产过程中制造的原始收入初次分配的角度，对工业生产活动最终成果进行核算的一种方法，其计算公式：工业增加值=工资+福利费+折旧费+劳动、待业保险费+税金及附加+应交增值税+营业盈余。或：工业增加值=劳动者报酬+固定资产折旧+应缴税净额+营业盈余。那么，如何用“生产法”和“分配法”计算企业的工业增加值？哪种方法对评估增值税更有益处？本文将根据企业的具体情况作一些探讨。

一、按“生产法”计算

此种方法是目前最常用、绝大多数工业企业采用的方法，本文将作详细论述。从上面的公式反映出，用“生产法”计算工业增加值涉及到三个要素：一是现价工业总产值，二是工业中间投入，三是本期应交增值税。以下就针对这三要素如何计算作详细介绍。

1、现价工业总产值如何计算

（1）概念：现价工业总产值是以货币形式表现的工业企业在一定时期内生产的工业最终产品或提供工业性劳务活动的总价值量。

（2）计算原则：计算工业总产值要遵循三条基本原则。

工业生产的原则：即凡是企业在报告期生产的经检验合格的产品，不管是否在报告期销售，均应包括在内，反之，凡不是本企业生产的产品，均不计入本企业的工业总产值中。

最终产品的原则：即凡是计入工业总产值的产品必须是本企业生产的经检验合格，不需再进行任何加工的最终产品，如果企业有中间产品（半成品）对外销售，那对外销售的中间产品也应视为企业的最终产品。

工厂法原则：即工业总产值是以工业企业作为基本计算（核算）单位，即按企业的最终产品计算工业总产值，按这种方法计算的工业总产值，不允许同一产品价值在企业内部重复计算，但允许企业间的重复计算。

(3)计算方法：工业总产值包括本期生产成品价值，对外加工费收入，在制品半成品期末期初差额价值三部分（详见附表一：某厂现价工业总产值计算表）。

①本期生产成品价值：是指企业本期生产，并在报告期内不再进行加工，经检验包装入库的全部工业成品（半成品）价值合计，包括企业生产的自制设备及提供给本企业在建工程，其他非工业部门和生产福利部门等单位使用的成品价值，本期生产成品价值按自备原材料生产的产品的数量乘以本期不含增值税（销项税额）的产品实际销售平均单价计算；会计核算中按成本价格转账的自制设备和自产自用的成品，按成本价格计算生产成品价值，生产成品价值中不包括用定货者来料加工的成品（半成品）价值。针对企业的具体情况，可以作这样的处理：首先由纳税人报送本期（报告期，一般按一个月结算一次）各个成品生产分厂的合格产品入库量（按各种规格明细分类报出），然后取得按品种规格的销售单价，再将产品产量和产品销售单价按品种规格对应相乘得出本期生产成品价值。

②对外加工费收入：是指企业在报告期内完成的对外承接的工业品加工（包括用定货者来料加工产品）的加工费收入和对外工业修理作业所取得的加工费收入，对外加工费收入按不含增值税（销项税额）的价格计算。针对本企业的对外加工费收入，可以这样处理：请成品生产厂提供对外加工产品的加工费收入；请各种运输队（公司内部）提供对外运输收入；或以帐簿数据取得对外运输及对外加工修理的收入。

③自制半成品在制品期末期初差额价值：是企业报告期自制半成品在制品期末减期初的差额价值。示例企业的成品生产厂有三个，那么就要分别在三个厂的成本合计表中找出调价差的数额相加而得出全厂总的半成品在制品期末期初差额价值。

2、工业中间投入如何计算

(1)概念：指企业在报告期内用于工业生产活动所一次性消耗的外购原材料、燃料、动力及其他实物产品和对外支付的服务费用。

(2)计算原则：计算工业中间投入有三个原则。

A、必须是从企业外部购入的产品和服务的价值，不包括生产过程中回收的废料以及自制品的价值；

B、必须是本期投入生产，并一次性消耗的产品和服务的价值，不包括固定资产转移价值；

C、中间投入的计算口径必须与工业总产值的计算口径一致，即计入工业中间投入的产品和服务价值必须已经计入工业总产值中。

工业中间投入按照具体内容分为直接材料、制造费用中的中间投入、管理费用中的中间投入、销售费用中的中间投入和利息支出五大项（详见附表二：“某厂工业增加值、工业中间投入计算表”中的工业中间投入部分）。具体计算过程：①利用会计报表中的“制造费用明细表”可以计算出制造费用中的中间投入，即将属于中间投入的运输费、低值易耗品摊销、劳动保护费、差旅费、保险费、水电费、办公费、劳务费、绿化费、排污费、机物料消耗、修理费等等项目相加而得。②利用“销售费用明细表”可以计算出销售费用中的中间投入，即将属于中间投入的差旅费、办公费、物料消耗、装卸费、广告费、业务招待费、修理费、运输费、代理费等等项目相加而得。③利用“管理费用明细表”可以计算出管理费用中的中间投入，即将属于中间投入的修理费、办公费、差旅费、物料消耗、水电费、业务招待费、低值易耗品摊销、教育经费、工会经费、租赁费、绿化费、土地使用费等等项目相加而得。④利用“财务费用表”可以计算出利息收支净额。⑤利用“生产成本明细表”可计算出直接材料，即将属于直接材料的原材料、燃料、动力等等项目相加而得。需要注意的是，应将回收的原材料从成本中扣除。

但在日常征管中，有些项目资料的取得比较困难，因此根据本例的具体情况，总结出下面二种