十一 审计工作底稿

第十一章

审计工作底稿

一、审计工作底稿概述二、审计工作底稿的格式、要素和范围三、审计工作底稿的归档本章内容审计工作底稿概述审计工作底稿指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据的载体。审计工作底稿的性质：《审计准则1131号—审计工作底稿》：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项

概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。审计工作底稿的编制要求准则中指出：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。在确定审计工作底稿的格式、内容和

范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（七）使用的审计方法和工具。审计工作底稿的要素被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项相关工作底稿之间保持勾稽关系执行人员、复核人员项目质量控制复核人员审计过程记录特定项目或事项的识别特征如：对超过一定金额的银行存款抽取原始凭证检查、核对重大事项引起特别风险的事项，针对重大错报的结果，难以实施必要审计程序，导致出具非标准审计意见报告的事项针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况审计工作底稿的归档注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。审计档案的分类按使用期限长短和作用大小：当期档案——所记录内容经常变化，只供当期使用和下期参考的审计工作底稿永久档案——内容相对稳定，具有长期使用价值，对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿审计工作底稿归档后的变化在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：（一）遇到的例外情况；（二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；（三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。如审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。审计工作底稿的保管期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。审计工作底稿的复核1.项目组成员实施的复核高级助理人员复核低层次助理人员的工作；项目经理复核；项目负责人复核。2.项目质量控制复核注册会计师在出具审计报告前，事务所应指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施质量控制复核。案例2006年12月13日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的帐面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏中填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了又保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年度的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问：引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？注册会计师王玲是否已尽到责任？对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。答案：1、工人议论并非有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货是否变质已有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿中。2、不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中是否有变质问题，又没有在工作底稿中删去那些不负责任的字眼。3、有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。4、审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公