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文档简介

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第九章 销售与收款循环的审计

实施销售的截止测试（截止

）。

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详细描述：

选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；

复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止测试程序；

取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；

结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；

调整重大跨期销售。

截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。

在审计过程中，注册会计师应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。围绕这三个重要日期的截止测试的三条路线可用下表来表示：

例题：

注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。对于下列销售收入认定

，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.发生B.完整性C.截止D.分类

正确答案：C

解析：选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。故选项C最符合题意。

对被审计单位实施销售交易截止测试的主要目的是为了检查（）。A.年底应收账款的真实性

B.是否存在过多的销货折扣

C.销货退回是否已经核准

D.销售交易的入账时间是否正确正确答案：D

解析：选项D最恰当。注册会计师对营业收入实施截止测试是为了证实接

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