小企业审计负债及权益

小企业负债及权益审计介绍

立信会计师事务所武平2023/9/151审计准则对小型企业审计的规定

小企业可能存在的问题

如何做好对小企业负债及权益的审计工作

对负债及权益审计主要内容介绍

2023/9/152

审计准则对小型企业审计的规定

原准则：中国注册会计师审计准则第1621号—对小型被审计单位审计的特殊考虑第二十五条注册会计师实施实质性程序时，应当考虑成本与效益原则，采用下列方法，以有效地获取审计证据：（一）对重要账户的余额进行细节测试；（二）对重要交易进行细节测试；（三）对利润表的某些项目执行分析程序。2023/9/153审计准则对小型企业审计的规定第二十六条注册会计师实施实质性程序时，应当特别关注可能导致小型被审计单位财务报表发生重大错报的下列情况：（一）业主或管理人员为减少纳税等目的而低估收入或高估费用；（二）业主或管理人员将私人费用在被审计单位列支；（三）业主或管理人员为解决个人财务问题而从被审计单位谋取不当利益；（四）业主或管理人员因对外筹资等需要而粉饰财务状况和经营成果；2023/9/154审计准则对小型企业审计的规定（五）管理人员从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称；（六）管理人员获得的报酬取决于经营成果的大小。新准则：对小型被审计单位的特殊考虑事项分布于相关具体审计准则应用指南中。2023/9/155

小企业可能存在的问题

1.收入不入账的问题2.虚列费用的问题

3.虚列负债的问题

4.蓄意抽走资本的问题5.粉饰报表6.其他问题2023/9/156如何做好对小企业负债及权益的审计工作

（一）有全局观念。

（二）以两把尺子的要求为基准，在把握好《企业会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计准则》的前提下，认真领会新审计准则的主导思想，把各项审计工作落实到实处（证据、程序、报告）。

（三）在接受审计委托前必须认真考虑的两个基本点：对内，独立性与专业胜任能力是否受到影响；审计报告的预期使用者。

2023/9/157如何做好对小企业负债及权益的审计工作审计基本准则第二十条当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注明该报告的特定使用者或特定目的，对报告的用途加以限定。2023/9/158

如何做好对小企业负债及权益的审计工作

（四）找准两类证据，会计记录及其他信息（内部、外部、检查、观察、推断）（实物、书面、口头、环境）（通过双向沟通确定审计重点和达到审计目的）

（五）尽可能多的拿到书面声明

（六）关注会计政策、会计估计变更和差错更正

（七）关注关联方、关联方交易

（八）关注非经常性经济事项

（九）注重瞻前顾后

（十）快速识别错报

2023/9/159对负债及权益审计主要内容介绍

一、审计程序中的共性要求二、审计程序中的个性要求三、债务重组审计中的注意事项四、负债类部分科目基本账务处理介绍2023/9/1510一、审计程序中的共性要求（一）具备的基本底稿种类程序表、审定表、明细表、检查表等。（二）底稿内容基本要求1.获取或编制×××（科目）明细表：（1）复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币×××（科目）的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致；2023/9/1511一、审计程序中的共性要求（3）检查分类是否正确；（4）核对期初余额与上期审定期末余额是否相符。2.对于年度内×××（科目）的增减变动，需要编制×××（科目）检查表如：长期借款检查表3.负债类科目中所涉及的债务重组4.对债务类科目实施函证2023/9/1512一、审计程序中的共性要求5.负债类科目长期挂账原因检查，并考虑是否存在对税收产生影响6.与关联方之间往来的真实性7.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序（结合舞弊风险因素评估底稿）8.检查×××（科目）是否已按照企业会计准则（制度）的规定在财务报表中作出恰当列报，编制审定表，阐明审计结论。2023/9/1513二、审计程序中的个性要求1.长、短期借款（1）获取贷款卡信息（如：企业基本信用信息报告）；（2）获取抵押借款所涉及的抵押资产的所有权；（3）根据利率及期限，测算利息是否正确；（4）关注长期借款核算内容；（5）资产负债表日的分类。2023/9/1514二、审计程序中的个性要求2.应付票据（1）检查是带息票据还是不带息票据；（2）对于逾期未兑付票据，考虑账务结转、利息事项、现金流及企业信用是否出现异常。3.应交税金、其他应交款（或应交税费）（1）长期应交未交需要查明原因；（2）是否发生过税收滞纳金、税收罚款。2023/9/1515二、审计程序中的个性要求4.预提费用（1）出现借方余额的情况；（2）预提或冲销依据的充分、适当性。5.实收资本（1）增资，检查会计记录、所采用的汇率、验资报告、章程、合同、协议等；（2）减资，报批、法定最低限额；（3）抽逃资金；（4）工商登记变更。2023/9/1516二、审计程序中的个性要求6.资本公积（1）不得用于弥补企业亏损；（2）资本公积中的各准备不能转增资本。7.盈余公积（1）税后提取法定公积金；（2）法定公积金转增资本（不得低于转增前注册资本的百分之二十五）。2023/9/1517三、债务重组审计中的注意事项（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的1.按照企业会计制度的要求，检查其差额是否正确贷记“资本公积—其他资本公积”；2.按照企业会计准则的要求，检查其差额是否正确贷记“营业外收入”。2023/9/1518三、债务重组审计中的注意事项（二）以非现金资产清偿债务的1.按照企业会计制度的要求（1）当非现金资产账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，检查其差额是否借记“营业外支出—债务重组损失”，当非现金资产账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，检查其差额是否正确贷记“资本公积—其他资本公积”；2023/9/1519三、债务重组审计中的注意事项（二）以非现金资产清偿债务的1.按照企业会计制度的要求（2）企业在以非现金资产清偿债务，同时债权人支付部分现金的，检查是否按照按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行处理。2023/9/1520三、债务重组审计中的注意事项（二）以非现金资产清偿债务的2.按照企业会计准则的要求以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。（1）债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产（即抵债资产）的公允价值之间的差额，检查是否正确贷记“营业外收入”；（债务价值与资产公允价值之差）2023/9/1521三、债务重组审计中的注意事项（二）以非现金资产清偿债务的2.按照企业会计准则的要求（2）资产转让损益是指抵债的非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额，如：非现金资产为存货的，检查是否作为销售处理；非现金资产为固定资产的，检查是否视同固定资产处置处理；非现金资产为无形资产的，检查是否视同无形资产处置处理。非现金资产账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额，未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。（资产公允价值与资产账面价值之差）2023/9/1522三、债务重组审计中的注意事项（三）以债务转增资本的1.按照企业会计制度的要求检查是否按照债权人放弃债权而享有的股权份额（面值）贷记“实收资本”或“股本”，同时检查差额是否正确贷记“资本公积—资本（或股本）溢价”。2023/9/1523三、债务重组审计中的注意事项（三）以债务转增资本的2.按照企业会计准则的要求（1）重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，检查是否正确贷记“营业外收入”（债务价值与股份公允价值之差）2023/9/1524三、债务重组审计中的注意事项（三）以债务转增资本的2.按照企业会计准则的要求（2）应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或实收资本），检查股份（或股权）的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额是否正确贷记“资本公积—资本（或股本）溢价”。（股份公允价值与股本之差）2023/9/1525三、债务重组审计中的注意事项（四）以修改其他债务条件进行债务重组的1.按照企业会计制度的要求（1）不涉及或有支出，检查其差额是否正确贷记“资本公积—其他资本公积”；（2）涉及或有支出，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积（（2）与（1）的差异为差额中还应扣除或有支出）2023/9/1526三、债务重组审计中的注意事项（四）以修改其他债务条件进行债务重组的1.按照企业会计制度的要求

在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。

修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应付债务，应按本制度规定的一般应付债务进行会计处理。2023/9/1527三、债务重组审计中的注意事项（四）以修改其他债务条件进行债务重组的2.按照企业会计准则的要求企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。2023/9/1528三、债务重组审计中的注意事项（四）以修改其他债务条件进行债务重组的2.按照企业会计准则的要求（1）不涉及或有应付金额的债务重组，检查重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值（即修改其他债务条件后债务的公允价值）的差额是否正确贷记“营业外收入”；（旧债务价值与新债务价值之差）2023/9/1529三、债务重组审计中的注意事项（四）以修改其他债务条件进行债务重组的2.按照企业会计准则的要求（2）涉及或有应付金额的债务重组，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，检查债务人是否将该或有应付金额确认为预计负债，同时检查重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即修改其他债务条件后债务的公允价值）和预计负债金额之和的差额是否正确贷记“营业外收入”（与上一页相比，差额中再扣除预计负债金额）2023/9/1530三、债务重组审计中的注意事项（五）以组合方式清偿债务的按照企业会计准则的要求：检查