变动成本法、标准成本法和作业成本法

成本会计学第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法9/17/20231教学目的和要求明确变动成本法、标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本控制中的作用理解和掌握上述三种方法的基本内容和具体操作程序9/17/20232本章内容第一节变动成本法第二节标准成本法第三节作业成本法9/17/20233第一节变动成本法一、成本按习性的分类所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系（一）固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。

固定成本总额O业务量业务量与固定成本总额的关系单位成本总额O业务量业务量与单位固定成本的关系9/17/20234（二）变动成本是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本总额O业务量业务量与变动成本总额的关系单位变动成本O业务量业务量与单位变动成本的关系9/17/20235（三）总成本习性模型总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量y成本O业务量x总成本习性模型图bxay=a+bx9/17/20236第一节变动成本法二、混合成本及其分解（一）混合成本的种类半变动成本半固定成本

成本O业务量半变动成本习性图成本O业务量半固定成本习性图变动成本固定部分半变动成本半固定成本9/17/20237（二）混合成本的分解方法1合同确认法2技术测定法3历史成本分析法：（1）高低点法：单位变动成本b=（业务量最高期的混合成本-业务量最低期的混合成本）/（最高业务量-最低业务量）固定成本a=业务量最高（低）期混合成本-最高（低）业务量×单位变动成本（2）散布图法（3）回归直线法9/17/20238第一节变动成本法三、变动成本法的特点（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别生产成本管理费用非生产成本销售费用期间成本产品成本直接材料制造费用直接人工完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图9/17/20239第一节变动成本法

变动成本直接人工变动生产成本变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用直接材料固定成本期间成本变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图9/17/202310第一节变动成本法（二）产成品与在产品存货估价上的区别（三）盈亏计算上的区别1计算过程的不同2分期损益计算上的不同注：采用完全成本法时：（1）当生产量等于销售量时，从期初产成品存货“吐出”的固定制造费用的份额等于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用9/17/202311（2）在生产量大于销售量时，从期初产成品存货“吐出”的固定制造费用的份额少于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额，即由于期末产成品存货的增加，使其所“吸收”的固定制造费用增加了，从而使比按变动成本法所确定的营业净利增大（3）在生产量小于销售量时，由于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额少于期初产成品存货所“吐出”的固定制造费用的份额，即由于期末产成品存货的减少，使其所“吸收”的固定制造费用减少，从而使比按变动成本法所确定的营业净利减少。从长期来看，销售量与生产量总是一致的，从而用两种成本法计算确定的营业净利总额也必定不相上下9/17/202312四、变动成本法的优点和局限性（一）变动成本法的优点1有利于进行本量利分析和短期决策2有利于加强成本控制和科学地进行成本分析可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来便于成本责任的归属和业绩的评价3能促使管理部门注重销售，防止盲目生产4可以简化产品成本的计算

9/17/202313第一节变动成本法（二）变动成本法的局限性1不符合传统成本概念的要求2不能适应长期决策的需要3不便于价格决策4改用变动成本法时会影响有关方面的利益5变动成本与固定成本的划分比较困难9/17/202314第二节标准成本法一、标准成本法概述（一）标准成本法的特点1.预先制定产品成本项目的标准成本2.按标准成本进行产品成本核算3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核

9/17/202315（二）标准成本的种类（1）理想标准成本（2）正常标准成本（3）现实标准成本

（三）标准成本的作用是有效进行成本控制的依据有利于责任会计的推行是经营决策的重要依据采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作9/17/202316第二节标准成本法二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准（二）直接人工标准成本的制定标准工资率=标准工资总额/标准总工时直接人工标准成本=工时标准×标准工资率9/17/202317（三）制造费用标准成本的制定1.变动制造费用标准成本的制定变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率2.固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准分配率（四）标准成本卡就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡9/17/202318第二节标准成本法三、成本差异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析（三）变动制造费用差异的计算分析（四）固定制造费用差异的计算分析9/17/202319第二节标准成本法（一）直接材料成本差异的计算分析直接材料价格差异=（实际价格×实际用量）-（标准价格×实际用量）=（实际价格-标准价格）×实际用量直接材料用量差异=（标准价格×实际用量）-（标准价格×标准用量）=（实际用量-标准用量）×标准价格9/17/202320第二节标准成本法（二）直接人工成本差异的计算与分析直接人工工资率差异=（实际工资率×实际工时）-（标准工资率×实际工时）=（实际工资率-标准工资率）×实际工时直接人工效率差异=（标准工资率×实际工时）-（标准工资率×标准工时）=（实际工时-标准工时）×标准工资率9/17/202321第二节标准成本法（三）变动制造费用差异的计算分析变动制造费用耗费差异＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时）＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异＝（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时）＝（实际工时－标准工时）×实际分配率9/17/202322第二节标准成本法（四）固定制造费用差异的计算分析指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=实际固定制造费用-实际产量×工时标准×标准费用分配率=实际固定制造费用-实际产量标准工时×标准费用分配率固定制造费用的