财务舞弊案例分析-以亚太实业为例

亚太实业财务舞弊案例分析报告人目录contents

财务舞弊概述01

亚太实业造假分析02插入LOGO图片Part1

财务舞弊概述财务舞弊概念“财务舞弊的定义，美国《审计准则公告第16号》规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的《独立审计具体准则第8号》给出的定义为:舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。通常表现为虚构收入、调节成本、调节费用、隐瞒关联方系和关联交易、隐瞒重大担保和重大法律诉讼、故意采用不合适的会计政策和违反会计准则的规定编制财务报告等。“

某些公司为了提高市场估值或融资能力，常常会采取虚增资产的方法，从而使企业表现出虚假的良好财务状况，来诱导投资者或债权人。

例如，绿大地，在上市前的2004年至2007年6月间，使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计7011.4万元。上市后2007年至2009年间继续通过伪造合同等方式来虚增业绩。虚增资产共计2.88亿元。

某些公司为了诱导投资者或决策者做出决策。还会采取虚增利润的方法来调整经营业绩。通常通过虚构业务合同、提前或延迟确认收入、转移或推迟确认费用、多提或少提资产减值准备等方式。如键桥通讯公告的深圳证监局对其的行政处罚结果显示，其通过虚增收入、成本以及虚构应收账款收回少计提坏账准备的方式，2009年-2012年分别虚增利润总额1391万元、447万元、551万元、926万元，占当期利润总额的29.35%、9.01%、12.34%和14.36%。

财务舞弊主要手段虚增资产0102虚增利润Part2亚太实业造假分析亚太实业

亚太实业原系由中国寰岛(集团)公司、中国银行海口信托咨询公司和交通银行海南分行等单位共同发起，成立时名为海南寰岛实业股份有限公司，主营业务为房产开发与经营。2010年2月公司名称变更为海南亚太实业发展股份有限公司(以下简称“亚太实业“)，现主营业务为房产开发与销售。1997年1月，经中国证监会批准，发行社会公众股3100万股，1997年2月28日，公司股票正式在深圳证券交易所挂牌上市，股票代码000691，2015年6月下旬，亚太董事长和多名高管纷纷“因个人原因”离职。2015年11月，亚太实业收到了行政处罚告知书。2016年5月4日，亚太实业更名为ST亚太。公司简介

案例背景其联营企业济南固碍对“质量索赔款”会计处理不当1未按会计准则规定计提对所持济南固碍长期股权投资的减值准备2控股子公司同创嘉业提前或延迟确认销售收入3

2016年1月26日，证监会发布海南亚太实业发展股份有限公司(以下简称“亚太实业”)信息披露违规的行政处罚决定书（[2016]12号）。处罚决定书显示，亚太实业在2010-2014年期间存在以下三项违规事实:亚太实业持有济南固碍48%的股份，将济南固碍认定为联营企业，采用权益法核算长期股权投资。2012济南固碍按“质量索赔款”确认预计负债535.5万元，借记营业外支出535.5万元，贷记预计负债535.5万元。2013.10济南固碍认为2012年确认营业外支出时会计估计不准确，冲回2012年确认的预计负债，冲减了2013年营业外支出535万元。2013.12济南固碍冲回2013年10月份所做凭证，借记营业外支出535.5万元，贷记预计负债535.5万元。2013.12

济南固碍冲减当期营业成本530万元，对应将产成品调增530万元，同时增加未分配利润5.51万元。济南固碍在2012年净利润虚减535万元、2013年净利润虚增535万元亚太实业2012年虚减净利润257万元、2013年虚增净利润257万元。财务舞弊手段分析1、虚构利润财务舞弊手段分析

1、虚构利润

《企业会计准则第2号--长期股权投资》中规定采用权益法核算时，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益。因此济南固碍的会计不当处理导致的利润变动直接影响着亚太实业的利润。《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。2013年度济南固得鉴于质量索赔款未买际支付且具体赔偿金额尚不能确定的原因，又对营业外支出进行冲减的行为并不是会计估计变更，而是发生了会计差错。会计估计的变更要有事买、协议等新的证据支撑，不能任意做出变更。发生该会计差错后，济南固碍应该按照《企业会计准则》进行追溯调整，而不是直接调减本期营业成本，从而调增了2013年的净利润。最终导致亚太实业2012年虚减净利润257万元、2013年虚增净利润257万元，分别占亚太实业当期净利润的227.18%,97.87%。

财务舞弊手段分析

2、虚假计提资产减值

2013年12月31口，亚太实业第七届董事会2013年第五次会议决议通过的《关于转让济南固碍电子器件有限公司21%股权的议案》，披露的股权转让价格为875万元，其定价依据为截至2012年12月31口亚太实业持有的济南固碍股权的账面价值2001.7万元。2014年1月20日，亚太实业2014年第一次临时股东大会决议通过《关于转让济南固碍电子器件有限公司21%股权的议案》。

2014年年底，亚太实业根据前述定价依据对持有的剩余济南固碍股权(持股27%)计提了102.7万元的长期股权投资减值准备，并于2015年1月以同一定价依据确定交易价格，转让了济南固碍9.36%的股权。

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2、虚假计提资产减值《企业会计准则第8号—资产减值》第十五条规定:可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。根据准则第六条规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对于亚太实业拟转让的部分股权来说，在2013年12月31日的资产负债表日，由于亚太实业已经签订了出售价格明确的股权转让协议，该协议价格自然是这部分股权的可收回金额的最可靠的计量金额。转让价格按照2013年1月1口亚太实业持有的济南固碍股权的账面价值2001.7万元确定，由于济南固碍2013年产生净利润，2013年12月31日亚太实业采用权益法核算长期股权投资，其账面价值自然也随之增加，产生资产减值也是显而易见的。亚太实业2013年12月31日未对所持济南固碍48%的股权对应的长期股权投资计提减值准备的行为导致其2013年虚增净利润237.8万元，占当期利润的比例高达90.54%。财务舞弊手段分析

3、虚构收入

同创嘉业作为亚太实业的控股子公司，2010至2014年五年中均存在提前或延退确认销售收入的情形。证监会对同创嘉业永登亚太玫瑰园项目己完工住房(486套)和商铺销售收入确认进行逐一审核，发现其中有215套住房和6间商铺均存在提前或延退确认销售收入的情形。其215套住房和6间商铺存在提前或延迟确认销售收入的情形。

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3、虚构收入

《企业会计准则第14号—收入》第四条规定，销售商品收入满足条件后才能予以确认。

同创嘉业房地产开发有限公司未按披露的会计政策和《企业会计准则》确认收入，导致合并报表后，亚太实业2010年、2011年、2012年、2014年分别虚增营业收入971.5万元、4122.7万元、1056万元、2043.2万元，分别占其当期营业收入100%、100%、21.78%、59.53%。2013年虚减营业收入971万元，占其当期营业收入的43.31%。

年度20102011201220132014原报告金额984.36416.66113.00262.63-2094.55按处罚决定书调整后金额984.36416.66370.00-232.17-2094.55公告调整后的金额613.24-3984.92-765.54-496.91-4307.10表1亚太实业调整前后利润数据单位：万元财务舞弊手段分析

除了按照处罚决定书调整，亚太实业公同时增加了其他调整项目，包括:(1)对投资的共同控制企业北京蓝景丽家明光家具建材有限公司所持有的其余2989万元长期股权投资全额计提减值准备，并作为重大会计差错更正追溯调整2011年资产减值损失2989.96万元;(2)公司为已破产终结的控股子公司天津市绿源生态能源有限公司提供连带担保责任已逾期且涉及诉讼计提的预计负债与未清偿金额的差额补提预计负债，调整增加2014年度营业外支出2844.11万元.亚太实业2007年投资的北京蓝景丽家明光家具建材有限公司无实际生产经营。自2008年起便无法取得该公司的财务报表，但亚太实业却在2009年对该股权投资计提了7000万元的减值准备。2011年12月北京蓝景丽家明光家具建材有限公司被吊销营业执照，公司却继续对该股权投资计提2989万元的减值准备。

亚太实业为己破产终结的控股子公司天津绿源生态能源提供了两笔连带担保责任贷款，一笔是交通银行天津市分行的银行借款19，800，000.00元，另一笔是中国农业银行天津分行金信支行的银行借款44,800,000.00元，两笔借款均己己逾期且涉及司法律诉讼。最终由母公司兰州亚太代为归还的负债金额为2844万元。此笔债务被亚太实业计入其他应收款并计入资本公积，属于重大会计差错。0102财务舞弊手段分析

亚太实业财务舞弊动机分析01避免出现连续亏损02出于再融资目的通过表1可以看出，亚太实业在2014年的利润亏损，而2013年的利润在按照处罚书调整后也是亏损状态。亚太实业此次财务舞弊使得2013年利润扭亏为盈，很大程度上是为了避免出现连续两年亏损，被实施退市风险警示。

2014年4月8日，亚太实业发布的《非公开发行股票预案》团的公告显示，公司拟以4.5元/股的价格向大股东兰州亚太非公开发行1.5亿股股票，募集资金67500万元。因此，使用会计违规手段使公司表现出虚假的财务状况，满足再融资的条件也是亚太实业会计违规的动机之一。

行政处罚1证监会决定：对亚太实业给予警告并处以60万元罚款。对公司原董事长龚成辉给予警告并处以30万元罚款。对16名相关负责人给予警告，并分别处以3万、5万、10万元不等的罚款。资产重组计划失败2

被实行退市风险警示3

2015年6月5日起，亚太实业因涉嫌信息披露违法违规被证监会立案调查，当时公司正在停牌筹划资产重组。公司重组因立案调查而终止。

公司被追溯调整以上历年财务报表且出现净利润连续为负，2016年5月4日起，公司股票交易被实行退市风险警示，公司股票日涨跌幅的限制由10%变为5%。后续影响