第8章 税收理论《财政学》教学课件

《财政学》✩精品课件合集第8章税收理论纲要税收与效率税收与公平3引言大多数税收都会改变产品和服务的相对价格，导致市场价格信号扭曲，资源配置得以改变。同时，政府强迫个体为公共产品提供资金的能力，也可能迫使一个集团将自己的资源转移给另一个集团，而这种转移改变着收入分配格局。对于税收制度设计来说，税收对资源配置效率和收入分配公平的影响问题是至关重要的。4税收的效率原则5税收与资源配置超额负担管理负担税收与资源配置大多数税收都会改变相对价格，导致价格信号被扭曲，资源配置被改变。税收的经济效应6行为效应影响教育、工作、储蓄和消费影响风险承担、研发影响企业投资水平及其形式，等等。财务效应影响交易的形式，如养老金计划税制结构影响企业的财务结构一般均衡效应征税所产生的这些间接的后续效应改变了经济的均衡如对利息征税公告效应和资本化税收的某些效应可能发生在课征之前或公布之时。有时不仅带来严重的公平问题，而且对它的预期也可能影响到资产的供给。超额负担税制设计的两大目标：效率和公平纳税人的税收成本纳税人支付的税收本身：任何税种皆有超额负担（或无谓损失）管理负担有效率的税收：使超额负担和管理负担最小的税制7税收的超额负担超额负担多数税收扭曲经济主体的决策行为，这种扭曲效应往往导致纳税人经济福利的减少超过政府筹集到的税额税收的超额负担是最重要的隐性税负。8图8-1消费税造成的超额负担管理负担税制管理的成本管理与执行成本税制运行的直接成本遵从成本税制运行的间接成本。指纳税人在保存记录、学习税法和规章、向税务征管机构提供必要信息等方面所花费的金钱、时间与精力的价值。所得税制的遵从成本通常很高避税和逃税成本避税（taxavoidance）是指纳税人采取合法的行为来减少其纳税额逃税（taxevasion）是指纳税人采取非法的行为来减少其纳税额。9税收与公平10受益原则支付能力原则税收归宿与公平受益原则受益原则（benefitsprinciple）该原则认为，人们应该根据他们从政府服务中得到的利益进行纳税如对汽油消费征收燃油税受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度11支付能力原则支付能力原则：指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收12纵向公平要求实行累进所得税制：三种方案规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税；实行负所得税制累进税；实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。1314图8.1累进所得税制的三种方案税收归宿与公平税收转嫁与归宿税收转嫁的程度消费税转嫁给消费者时的收入归宿消费税转嫁给企业时的收入归宿15税收转嫁与归宿税收归宿(taxincidence)理论对于税收实际上由谁负担的问题的考察负税人(taxbearer)——承受税收负担的人纳税人——从政府那里收到税单的人税收转嫁指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。16税收转嫁的基本形式前转:也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。它是税收转嫁最典型和最普遍的形式。后转:也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者。对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之17税收的法定归宿

vs.经济归宿税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。18税收转嫁的程度从量税(unittax)，即按每单位销售数量课征固定的税额。19图8-3课于需求方的从量税的归宿图8-4课于供给方的从量税的归宿无关性定理税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。结论课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关税收转嫁和归宿的具体情况由税后的均衡价格决定。20两种极端情形21图8-5供给完全无弹性时的税收转嫁图8-6供给有完全弹性时的税收转嫁消费税转嫁给消费者时的收入归宿确定一项消费税转嫁给消费者还是企业只是第一步真正要了解的问题：税收负担是如何在具有不同支付能力的人们之间进行分配的？——消费者的收入归宿问题消费者的平均税率等于消费税税率除以商品价格，再乘以消费者对该商品的预算份额。如果消费税全部转嫁给消费者，则应税商品的收入弹性就决定着消费税的收入归宿。22消费税转嫁给企业时的收入归宿一种要素对于某个行业的重要性取决于该要素对于该行业的专用性程度。当一种消费税的负担向后转嫁给企业时，如果要素对于该应税行业来说是专用的，则该税负大部分将要由要素所有者承担；如果要素对于该行业来说完全不具有专用性，则税负大部分将由企业承担。23图8-7专用性和非专用性要素的消费税的归宿根据要素收益而确定的税收归宿称为税收的功能归宿（functionalincidence）,它指的是税收负担在不同要素（劳动力、土地和资本等）上的分配情况。一般说来，我们感兴趣的是税收的收入归宿而不是功能归宿。24本章小结税收作为私人向政府支付的强制性付款，不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务为交换。使用费则是私人为换取政府提供的特定服务而支付的款项。税收的经济效应包括：行为效应；财务效应；一般均衡效应；公告效应。多数税收扭曲了经济主体的决策行为，从而带来超额负担。税制的运行成本包括直接成本和间接成本，间接成本通常很高。与逃税不同，避税是在法律规定范围之内的行为。受益原则要求人们应该根据他们从政府服务中得到的利益进行纳税；支付能力原则要求纳税人的负担应当根据其缴纳税收的能力来确定。25本章小结（续）支付能力原则进一步确定两个标准：横向公平和纵向公平。纵向公平要求税收是累进的。所得税可以通过三种方式实现累进：一是规定免征额；二是实行负所得税；三是实行分级的税率结构。流转税较难实现纵向公平，事实上，多数人认为流转税是累退的。税收转嫁的存在，使得负税人和纳税人可能出现不一致的情况。与税收的法定归宿相比，经济学家通常更关心税收的经济归宿问题。在征收从量税时，税收最终由谁负担，与谁是纳税人无关。26本章小结（续）在商品征收消费税的情形下，交易双方逃避税收的能力与价格弹性的大小有关。如果消费税向前转嫁