自考基础会计学课件第七章会计循环和会计账务处理程序

第七章会计循环和会计账务处理程序本章学习目的与要求：

本章主要阐述会计循环的步骤和账务处理程序两方面知识。学习本章，要求深刻理解会计循环的根本步骤和账项调整的意义，掌握调整业务的账务处理及对账、结账的工作内容；理解会计账务处理程序的意义和选用账务处理程序应考虑的因素，掌握各种会计账务处理程序的特点、步骤、主要优缺点和适用范围。第七章会计循环和会计账务处理程序本章主要内容：

1.会计循环概述；2.账项调整；3.对账和结账；4.会计账务处理程序；

本章的重点：

会计循环的涵义与步骤；调整业务的账务处理；对账、结账的工作内容〔账证核对、账账核对、账实核对的定义和核对的方法〕；记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、优点、缺点和适用范围。

本章难点：对账的工作内容；记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、优点、缺点和适用范围。

本章主要考核单项选择题、多项选择题、名词解释和简答题，分值约3分。第七章会计循环和会计账务处理程序第一节会计循环概述一、会计循环的概念

会计循环企业遵循会计核算程序，将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录，直至编制财务报告的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，因此，习惯上将这个过程称为会计循环。

企业的经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。二、会计循环的步骤〔1〕分析经济业务，编制会计分录：对于发生的经济业务进行初步确实认和记录会计循环书籍，即填制和审核原始凭证，通过编制会计分录填制记账凭证；〔2〕过账：根据记账凭证登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；〔3〕试算平衡：即根据借贷记帐法的根本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；〔4〕账项调整：编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；〔5〕调整后试算平衡：方法同前。〔6〕对账和结账：包括账证核对、账账核对和账实核对；将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；〔7〕编制会计报表和其他财务报告。二、会计循环的步骤第二节账项调整一、期末账项调整的意义为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，企业在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况和经营成果。因为会计要素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有到期末，按照权责发生制要求，才需要调整、过账。如果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，影响会计核算的准确性。第二节账项调整期末账项调整是会计期末结账前，为比较真实地反映企业的经营成果和财务状况，按照权责发生制要求，对有关会计事项予以调整的会计行为。会计期末进行账项调整，虽然主要是为了能正确地反映本期的经营成果，但是在对收入和费用的调整过程中，必然也会造成资产或负债的增减变化。因此，合理、正确地进行期末账项调整，不仅关系到利润表能否正确反映，而且也关系到资产负债能否正确反映。第二节账项调整二、期末账项调整主要内容可以归纳为以下四种类型：〔一〕本期已实现但尚未收到款项的收入

本期已实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，是指企业在本期已经发生且符合收入确认条件，但因尚未收到款项而未登记入账的产品销售收入或劳务收入，如应收的金融机构存款利息、尚未收到货款的商品销售收入、财产租赁收入等。期末，应将那些本期已实现但尚未收到款项的收入编制调整分录。

第二节账项调整1.应收利息

企业存入银行的款项通常是按季结算并收取利息。如果将利息收入全部作为结算期的收入记账，会使各期的收入不均衡，而且不符合权责发生制根底。因此，按照权责发生制的要求，在每个季度的各个月份应将各月的银行存款利息收入估算入账。

设置账户：应收利息

第二节账项调整例题1.京通商贸公司10月末根据其在银行存款的金额和该类存款的利息率估算，10月份银行存款利息收入应为360元。借：应收利息360

贷：财务费用360

2.应收销售商品款

设置账户：应收账款

账务处理：

①收入实现时，编制调整分录

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税〔销项税额〕

②收到货款时

借：银行存款

贷：应收账款

第二节账项调整例题2.京通商贸公司本月10日销售给甲工厂A产品600件，每件800元，总计480000元，应向甲工厂收取的增值税销项税额81600元。全部款项尚未收回。答疑编号911070102]借：应收账款561600

贷：主营业务收入480000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕81600

第二节账项调整〔二〕本期已发生但尚未支付款项的费用

本期己发生但尚未支付款项的费用，也称应计费用，是指本期已经发生，但因款项尚未支付因而未登记入账的费用，如应付银行借款利息、应付职工薪酬、应交各种税费等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末，应将那些本期已发生但尚未支付款项的费用编制调整分录。第二节账项调整1.应付利息

企业从银行借入的款项必须支付利息。通常银行借款利息是按季结算的，每个季度的最后一个月结算借款利息。但整个季度内企业都从贷款中受益，按照权责发生制的要求，企业每个月都应负担借款利息。因此，在每个季度的各个月份应将各月的借款利息估算入账。

设置账户：应付利息

第二节账项调整例题3.京通商贸公司10月2日，从银行取得借款250000元，期限为6个月，年利率为6%。10月份应付银行借款利息为：

250000×6%×1／12=1250〔元〕

京通商贸公司10月末应编制调整会计分录

借：财务费用1250

贷：应付利息l250

2.应付职工薪酬

企业本月发生的职工工资属于本月的一项费用支出，但本月工资通常是在下月支付，因此，每月末应当将属于本月的职工工资调整入账。

设置账户：应付职工薪酬第二节账项调整例题4.京通商贸公司10月份应付职工工资总计为20000元，其中销售人员工资12000元，管理人员工资8000元。借：销售费用12000

管理费用8000

贷：应付职工薪酬20000

第二节账项调整〔三〕已经收款但不属于本期或局部属于本期的收入

已经收款但不属于本期或局部属于本期的收入，是指已经收取款项入账，但因尚未提供产品或劳务因而未确认的产品销售收入或劳务收入，如预收产品销售货款、预收租金等。

设置账户：预收账款第二节账项调整例题5.京通商贸公司10月1日收到某客户预付购货款42120元，根据协议，该批商品在10月末和11月中旬分两批交付，每批价值18000元，增值税3060元，购货本钱为10000元。10月1日收到客户预付购货款时

借：银行存款42120

贷：预收账款42120

10月末向该客户交付一半的商品时，实现销售收入18000元，编制调整分录

借：预收账款21060

贷：主营业务收入18000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕3060

同时，结转商品的购进本钱：

借：主营业务本钱10000

贷：库存商品10000

第二节账项调整〔四〕已经付款但不属于本期或局部属于本期的费用

已经付款但不属于本期或局部属于本期的费用，是指已经支出款项，但应由本期和以后各期负担的费用，如预付保险费、预付房屋租金等。计提固定资产折旧费用也属于这类调整事项。

企业预付各项支出时，由于尚未接受相应的效劳，因此该项支出就不属于或不完全属于本期费用，也就不能直接全部记入有关费用账户，应通过资产类的“预付账款〞账户核算。待期末已接受局部效劳时，再编制调整分录。

设置账户：预付账款第二节账项调整财务处理：

①预付款项时

企业预付款项时，因尚未接受相应产品或劳务，因此该项支出就不属于或不完全属于本期费用。

②接受产品或相应劳务时，编制调整分录：

第二节账项调整例题6：京通商贸公司10月1日预付6个月的办公用房屋租金12000元，租期从10月1日算起。到10月末，京通商贸公司已使用了一个月的房屋，应承担一个月的租金2000元〔12000／6〕。10月末应编制调整会计分录：借：销售费用2000

贷：预付账款2000

例题7：京通商贸公司10月末按规定计提当月的固定资产折旧额1000元。10月末应编制调整会计分录：借：销售费用1000

贷：累计折旧1000

在记账凭证中编制各项调整会计分录后，也必须将每笔调整业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别过入到总分类账中开设的相应账户中。第二节账项调整三、编制调整后试算平衡表

将各项调整分录过账后，根据调整后的总分类账户各账户本期发生额和期末余额，在编制一张试算平衡表，以确定总分类账各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数、期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相符。这张试算平衡表通常称为“调整后试算平衡表〞，其目的是检查调整账务处理是否正确、完整。三、调整后的试算平衡项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表

2006年5月份第三节对账和结账第三节对账和结账

一、对账

对账，是指对会计账簿记录进行核对。

对账分为日常核对和定期核对。日常核对是指会计人员在进行日常的账务处理时，对账簿记录与会计凭证的核对。定期核对是指在期末结账前对账簿记录进行的核对。对账工作一般包括账证核对、账账核对和账实核对。第三节对账和结账〔一〕账证核对

账证核对，是指将会计账簿记录与记账凭证及其原始凭证进行核对，包括核对时间、凭证字号、内容摘要、金额是否一致，记账方向是否相同，以保证过账的准确性。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行的。

每月终了，如果发现账账不符时，就须追本溯源，进行会计账簿与会计凭证的检查核对，以确保账证相符。第三节结账与对账一、对账〔账簿记录的核对〕〔一〕账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对第三节对账和结账〔二〕账账核对

账账核对，是指将不同会计账簿之间的有关记录进行核对。

账账核对的主要内容包括：

〔1〕总分类账各账户余额与其所属明细分类账各账户余额合计数是否相符；

〔2〕现金日记账和银行存款日记账余额与库存现金和银行存款总分类账户余额是否相符；

〔3〕会计部门有关财产物资的明细分类账期末余额应该同财产物资保管或使用部门的登记簿所记录的内容相互核对，保证相符。第三节结账与对账一、对账〔账簿记录的核对〕〔二〕账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与〔现金、银行存款〕日记账的核对第三节结账与对账一、对账〔账簿记录的核对〕〔二〕账账核对总账自身的核对项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表

2006年5月8日核对核对核对第三节结账与对账一、对账〔账簿记录的核对〕〔二〕账账核对总账与明细账核对第三节结账与对账一、对账〔账簿记录的核对〕〔二〕账账核对总账与〔现金、银行存款〕日记账的核对第三节对账和结账〔三〕账实核对

账实核对，是指将各项财产物资、债权债务等账簿的账面余额与的实存数额进行核对。

账实核对具体内容包括：

〔1〕现金日记账账面余额与库存现金实际数额是否相符；

〔2〕银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；

〔3〕各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实存数额是否相符；

〔4〕各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账面记录是否相符。

在实际工作中的账实核对一般是通过财产清查进行的，有关内容将在第8章详细介绍。※财产清查的方法现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对第三节对账和结账二、结账,是指在会计期末计算并结出各账户的本期发生额和期末余额。

〔一〕结账的程序

结账工作通常包括以下内容：

1.将本期经济业务全部登记入账

2.进行账项调整

3.结转损益类账户第三节结账与对账二、结账〔二〕结账的步骤第三节对账和结账结转收入类账户：

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

第三节对账和结账第三节对账和结账结转后，所有收入类账户和费用类账户的余额为零。

在记账凭证中编制各项结转会计分录后，必须将每笔结转业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别过入到总分类账中开设的相应账户中。

4.结算出各账户本期发生额和余额，并结转下期第三节对账和结账〔二〕结账方法

结账工作于各个会计期末进行，可以分为月结、季结和年结。结账具体方法：

〔1〕办理月结，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束；然后，在这条红线下面一行的摘要栏内注明“本月发生额及余额〞或“本月合计〞字样，并结算出本月发生额和月末余额；最后，在该栏下面再划一条通栏红线，表示完成月结工作。

〔2〕办理季结，应在各账户本季度最后一个月的月结下面一行的摘要栏内注明“本季发生额及余额〞或“本季合计〞字样，并结算出本季发生额和季末余额；然后，在该栏下而划一条通栏红线，表示完成季结工作。第三节结账与对账二、结账〔二〕结账的方法月结——每月末时进行的结账。第三节对账和结账〔3〕办理年结，应在各账户12月份月结或季结下面一行的摘要栏内注明“本年发生额及余额〞字样，并结算出全年发生额和年末余额；然后，在该栏下面划通栏双红线，表示完成年结工作。

〔4〕对需要结出本年累计发生额的账户，还应在月结或季结下面再单列一行进行累计发生额的登记，同时在摘要栏内注明“本年累计〞字样，并在该栏下面划一条通栏红线。年末，在全年累计栏下划通栏双红线，表示完成年结工作。第三节对账和结账〔5〕年终结账时，还应将各账户上年结转到本年的借方〔或贷方〕余额，按照原来相同的方向，抄列在全年发生额合计数下一行的借方〔或贷方〕栏内，并在摘要栏内注明“上年结转〞字样；同时，将本年末借方〔或贷方〕余额按相反方向，再列下一行的贷方〔或借方〕栏内，并在摘要栏内注明“结转下年〞字样；最后，加计借方和贷方合计数相等，并在摘要栏内注明“本年合计〞字样。第三节对账和结账在下一年度需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行摘要栏内注明“上年结转〞或“年初余额〞字样，并在余额栏内填入上年结转的余额。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制记账凭证。

详见P196页表7-2第三节结账与对账年结——年末时进行的结账。第四节会计账务处理程序

一、会计账务处理程序概述

〔一〕会计账务处理程序的意义

会计账务处理程序，就是指在一个会计循环中各种会计凭证、账簿和财务报表之间的关系以及与记账程序相互结合的方式，也称为会计核算形式或会计核算组织程序。

第四节会计账务处理程序会计账务处理程序的意义：

1.可以保证会计数据的整个处理过程有条不紊地进行，确保会计记录的完整性、正确性以及会计信息的及时性；

2.可以提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，提高会计信息的质量；

3.可以减少不必要的会计核算环节和手续、提高会计核算工作的效率。第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序

〔二〕选用会计账务处理程序应考虑的因素

〔1〕应与本单位经济活动的特点、组织规模大小和经济业务的复杂程度相适应；

〔2〕要符合本单位经营管理和提高经济效益的需要，保证完整、正确、及时地提供会计信息；

〔3〕贯彻本钱效益原那么，力求简化会计核算手续和环节，节约核算本钱、提高会计工作效率。第四节会计账务处理程序

〔三〕账务处理程序的种类

在会计实务中有六种账务处理程序，分别是：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序和分录日记账账务处理程序。以上六种账务处理程序有很多相同点，它们之间的区别那么主要表现在登记总账的依据和方法不同。

①收款凭证②③④⑤⑥会计报表现金日记账⑤明细账总账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证付款凭证转账凭证银行存款日记账第四节会计账务处理程序

二、记账凭证账务处理程序

〔一〕记账凭证账务处理程序的特点

记账凭证账务处理程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

记账凭证账务处理程序是一种最根本的账务处理程序。第四节会计账务处理程序记账凭证账务处理程序下的凭证与账簿种类记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿（借、贷、余三栏式）汇总记账凭证（收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式）（数量金额式）（多栏式）总账明细账日记账第四节会计账务处理程序

〔二〕记账凭证账务处理程序的步骤

〔1〕根据原始凭证编制汇总原始凭证。

〔2〕根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证。

〔3〕根据收款凭证和付款凭证，逐笔、序时登记现金日记账和银行存款日记账。

〔4〕根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记各种明细分类账。

〔5〕根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

〔6〕月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账的有关账户余额核对相符。

〔7〕月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。2.记账凭证账务处理程序下账务处理步骤第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序

〔三〕记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围P199

优点：记账程序简单明了，易于理解，总分类账全面记录和反映经济业务的发生情况及来龙去脉，便于了解经济业务动态和查对账目。

缺点：对于经济业务较多、记账凭证数量较多的单位，登记总分类账的工作量也就很大。

适用范围：一般适用于规模小、经济业务较少、记账凭证不多的单位。第四节会计账务处理程序

三、汇总记账凭证账务处理程序

〔一〕汇总记账凭证账务处理程序的特点

汇总记账凭证账务处理程序首先要定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。第四节会计账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序下的凭证与账簿种类第四节会计账务处理程序

1.汇总收款凭证

汇总收款凭证是根据一定时期的全部收款凭证按月汇总编制而成的，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。

汇总收款凭证按照“库存现金〞和“银行存款〞账户的借方分别设置，并按其相对应的贷方账户加以归类、定期汇总。

汇总收款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的收款凭证，按其相对应的贷方账户进行归类，计算出每一个贷方账户发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末，根据计算出的每个贷方账户发生额合计数，登记总分类账。第四节会计账务处理程序

.2.汇总记账凭证的编制方法1〕汇总收款凭证的编制方法★根本方法：按借方科目〔现金、银行存款〕设置，按它们相应的贷方科目定期〔按旬等〕汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。★本卷须知：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。第四节会计账务处理程序

2.汇总付款凭证

汇总付款凭证是根据一定时期的全部付款凭证按月汇总编制而成的，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。

汇总付款凭证按照“库存现金〞和“银行存款〞账户的贷方分别设置，并按其相对应的借方账户加以归类、定期汇总。

汇总付款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证，按其相对应的借方账户进行归类，计算出每一个借方账户发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末，根据计算出的每个借方账户发生额合计数，登记总分类账。2〕汇总付款凭证的编制方法★根本方法：按贷方科目〔现金、银行存款〕设置，按它们相应的借方科目定期〔按旬等〕汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。第四节会计账务处理程序

3.汇总转账凭证

汇总转账凭证是根据一定时期的转账凭证按月汇总编制而成的，它汇总了一定时期内的转账业务。

汇总转账凭证一律按转账凭证中的贷方账户分别设置，并按其相对应的借方账户加以归类、定期汇总。

汇总转账凭证的编制方法是：将需要汇总的转账凭证，按其对应的借方账户进行归类，计算出每一个借方账户发生额合计数，填入汇总转账凭证。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末，根据计算出的每个借方账户发生额合计数，登记总分类账。

由于汇总转账凭证上的账户对应关系，是一个贷方账户与一个或几个借方账户相对应，因此，在汇总记账凭证账务处理程序中，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证也只能按一个贷方账户与一个或几个借方账户对应来填制，不能填制一个借方账户与几个贷方账户相对应的转账凭证。★本卷须知：为便于汇总转账凭证的编制，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。第四节会计账务处理程序

〔二〕汇总记账凭证账务处理程序的步骤

〔1〕根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证。

〔2〕根据收款凭证和付款凭证，逐笔、序时登记现金日记账和银行存款日记账。

〔3〕根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记各种明细分类账。

〔4〕根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

〔5〕根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。

月末时，根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金〞或“银行存款〞账户的借方，以及相对应账户的贷方；根据汇总付款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金〞或“银行款〞账户的贷方，以及相对应账户的借方；根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账中相关账户的贷方，以及相对应账户的借方。

第四节会计账务处理程序

〔6〕月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账的有关账户余额核对相符。

〔7〕月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。汇总记账凭证账务处理程序下账务处理步骤第四节会计账务处理程序

〔三〕汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围P201

优点：

1.减少了登记总分类账的工作量，有利于提高会计工作效率；

2.便于通过有关