内部审计第6章 生产作业的内部审计

第6章

生产作业的内部审计生产作业概述存货管理控制的内部审计生产作业过程控制的内部审计6.1

生产作业概述生产作业内部控制点生产作业流程生产作业内部审计概述6.1.1

生产作业内部控制点1、存货管理的内部控制。2、生产作业全过程的内部控制。3、质量检验的内部控制。6.1.2

生产作业流程不同行业、同一行业产品生产的不同阶段，其生产作业可能千差万别——这一点非常好理解，生产螺丝和生产汽车的企业都是机械行业企业，但是前者的制造工艺和技术要求与后者可以说是“天壤之别”。但是不管什么企业，生产作业的大致流程是相似的，即都是“领用物料，展开生产，生产出产品”的“三步曲”式的过程。6.1.3

生产作业内部审计概述生产作业的内部审计分成如下四部分，分别是：存货管理控制的内部审计；存货监盘；生产作业全过程控制的内部审计；质量检验控制的内部审计。6.2

存货管理控制的内部审计原材料安全控制状况的内部审计存货日常管理控制的内部审计存货移转进行真实、完整的记录控制的内部审计生产部门内部抽盘控制的内部审计存货的抽盘审计异常存货处置过程控制的审计存货监盘6.2.1

原材料安全控制状况的内部审计内部审计人员对原材料安全的控制状况的审计，就是审核和评价与原物料安全控制相关的程序是否有效，确认原材料是否能有效地被保全。6.2.2

存货日常管理控制的内部审计为了保证存货的存储安全、便于存货收发作业的执行和本部门对存货的日常管理，企业一般都会对存货的存储、摆放等做一些基本性规定。这些基本的管理控制看似简单，却能保护存货的安全，保证生产部门的工作效率，是存货管理中必不可少的制度性要求，所以也是内部审计人员审计时不可忽视的内容。6.2.3

存货移转进行真实、完整的记录控制的内部审计内部审计人员对存货明细账执行状态的审计，就是要确认企业的相关部门是否采用了规定的工作流程和要求的记录单据（如入库单、领料单和退库单等）详细登记存货的类别、名称、编号、规格、计量单位、数量等内容，是否及时、准确地记录了所有存货的购进、领用、销售和内部移库等作业过程。6.2.4

生产部门内部抽盘控制的内部审计为了确认物料管理部门的主管机构是否确实有效地行使其职责，内部审计人员可以通过“查看生产部门主管历次抽点后的抽盘记录”、“追踪了解生产部门主管处理抽盘中盘点差异的记录”等

方式来确认这一内部控制制度是否执行，执行效果如何等。6.2.5

存货的抽盘审计通过实地抽盘，内部审计人员不但可以确认存货是否真实存在，是否被有效地保证安全，而且能在抽点中直接了解存货管理制度的执行效果、了解存货品质等，这样能非常直接地获取到关于企业存货管理和资产安全的风险程度的最有力的证据。6.2.6

异常存货处置过程控制的审计基于异常存货管理不是企业存货管理中的主要工作，其内部控制制度的执行情况就更容易被忽视，企业也很容易从这个细节出现管理漏洞和造成重大经营风险——企业内部个别蛀虫把正常存货借“卖废品”之名出售，从而将收入揽入个人腰包的舞弊行为，对很多企业都不是一次遇到——所以，作为“监察官”的内部审计人员就必须协助管理当局关注这个“不起眼”的内部控制“要塞”。6.2.7

存货监盘存货监盘，使指内部审计人员现场监督企业内部的全面存货盘点，并进行适当的抽查，用以确认企业存货的真实性、完整性和安全性的审计方法。6.3

生产作业过程控制的内部审计与生产计划相关的内部控制的审计对生产过程控制管理作业的审计与质量检验相关的内部控制的审计6.3.1

与生产计划相关的内部控制的审计为了协调供、产、销之间的关系，保证企业能及时向客户交货，同时又合理控制企业物料和产成品的库存数，也为了保证生产部门的工作能有序进行，企业内部管理制度要求生产部门制定全面的生产计划。内部审计人员在对生产部门执行内部审计时，需要关注与生产计划相关的内部控制制度的执行情况，以合理保证企业的经营风险和财务风险。6.3.2

对生产过程控制管理作业的审计对于生产过程的内部控制，是企业管理的重要内容。为了规范企业生产管理，保证生产过程能持续、有序地开展，很

多企业都采用了专业的生产管理体系来进行控制。6.3.3

与质量检验相关的内部控制的审计质量检验本身是对生产作业的一种专业监督，它执行的是与产品质量相关的“专业方面的”审计工作。而内部审