增值税税负转嫁规律的代数推导方法

增值税税负转嫁规律的代数推导方法

一、国家税收后转嫁税收转移是指纳税人将所有或部分税负转移给他人的过程。对于增值税而言,税负转嫁的具体途径主要有:税负前转、税负后转和转嫁给政府等三种。(1)税负前转也称“顺转”,即纳税人通过提高商品或生产要素价格的方法,将其所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者的一种形式。一般来说,前转是税负转嫁的最典型和最普遍的形式,一般发生在商品和劳务的课税上。(2)税负后转也称“逆转”,即纳税人通过压低生产要素进价或者降低工资等方法,将其所纳税款向后转移给生产要素的供给者的一种形式。后转一般发生在生产要素的课税上。(3)转嫁给政府,纳税人通过享受税收优惠政策、出口退税或者采取偷税、逃税、避税等方法,达到不缴税或者少缴税的目的,从国家财政减少收入的意义上说,这些行为相当于把税负转嫁给政府。商品流通的存在是税负转嫁的经济前提。税负转嫁是在商品交换过程中通过商品价格的变动实现的。没有商品交换的存在,就不会有税收负担的转嫁。而税负转嫁的程度主要取决于两个因素,一是税收形式,二是商品的供求弹性。二、需求的价格弹性供求弹性可分为供给或者需求的价格弹性和供给或者需求的收入弹性,影响税负转嫁的是供给的价格弹性和需求的价格弹性。供给的价格弹性是指一种商品的供给量对其价格变动的反应程度。其弹性系数等于供给量的变化率与价格的变化率之比。供给的价格弹性可以用供给弹性系数来表示:(1)式中,Es为供给弹性系数,ΔQs/Qs为供给量变化率,ΔP/P为价格变化率。需求的价格弹性是指一种商品需求量对其价格变动的反应程度。其弹性系数等于需求量的变化率与价格的变化率之比。需求的价格弹性可以用需求弹性系数来表示:(2)式中,Ed为需求弹性系数,ΔQd/Qd为需求量变化率,ΔP/P为价格变化率。三、局部平衡分析(一)需求弹性的影响在无税情况下,如图1所示,供给曲线S与需求曲线D交于E点。此时,供求达到均衡,价格为P0,交易数量为Q0。在供给一定的情况下,对商品购买者征收R%的增值税,从购买者支付的角度看,税收的加入将提高商品的价格,由于售价的提高,导致需求数量减少至Q1,供求达到新的均衡点E’,需求曲线移至D’。此时,购买者支付的价格为P1,销售者实际收益为P2,P1与P2的差额P1P2=P2×R%为应纳增值税额。在这个过程中,供求双方共同分担了政府对商品交易征收的增值税,其中:购买者支付的税额为P0P1,销售者支付的税额为P2P0。为便于分析,取图1的供给弹性系数等于1,则有P0=Q0。从图1可见,P0P1<Q1Q0,即ΔP<ΔQd,因此,ΔQd/Qd>ΔP/P,根据公式(2)得出:需求弹性系数Ed在1至无穷大∞之间,也就是说需求曲线与Q轴的角度大于135度,DE曲线是相对有弹性的需求曲线。从上述对商品的购买者课征增值税的分析得到以下结论:第一,需求弹性越小,销售者转嫁给购买者的增值税税负越大,如图2所示;第二,需求弹性越大,销售者转嫁给购买者的增值税税负越小,如图1所示。(二)两组供给弹性、被转嫁给报价、增值税减税同理,对商品的销售者征收比例税也可以推导出类似的结论:第一,供给弹性越小,销售者转嫁给购买者的增值税税负越小,如图3,P2P0>P0P1;第二,供给弹性越大,销售者转嫁给购买者的增值税税负越大。如图4,P4P0<P0P3。四、税收征管中的增值税工作增值税是对商品或劳务从生产到流通各个环节进行课征的一类税收。增值税税负在各环节全部转嫁给下一环节的前提是纳税人的净收益在课税前后不发生变化。但事实上,购买者购买该商品或劳务在课税后比不课税要付出更多的代价,需求发生变化,销售者为达到利润最大化往往愿意适当降低净收益以增加购买者的需求。就增值税而言,尽管进项税额抵扣制度的实行,理论上已缴增值税不构成企业成本,但由于各环节增值额的变化,增值税税负实际是由生产者、销售者及消费者分摊,其分摊比例取决于各环节供求弹性间的相互关系。下文主要分析销售商与消费者负担的增值税税负情况,故此只讨论零售环节上销售者与购买者分担增值税税负的情况,其他环节情况与之相似。假设课税前均衡价格为P0,均衡销售量为Q0,课税后,含税价为P1,不含税价为P2,均衡销售量为Q1。设政府得到的税收收入为T,购买者负担的税负为Td,销售者负担的税负为Ts。则有:购买者与销售者承担的税负的比例为:从公式(7)可见,购买者与销售者分担的税负比例等于供给弹性系数与需求弹性系数的比例。设n为销售者负担的增值税税负的比例,即未能转嫁出去的税负比例,也就是销售者负担的增值税税负占增值税税负的比例,则有税负转嫁代数模型即公式(8)表达的意思是:销售者负担的增值税税负比例等于需求弹性系数占供求弹性系数之和的比例。在完全竞争的市场上,供求弹性对销售者负担的增值税税负比例的影响如下表所示:综上所述,我们可得出增值税税负转嫁的一般规律:增值税税负确实存在转嫁现象,但并不能完全转嫁给购买者。事实上,除需求完全无弹性和供给完全弹性的情况下由购买者负担全部税负,或者需求完全弹性和供给完全无弹性的情况下由销售者负担全部税负外,购买者和销售者均需负担部分税负,其负担的份额取决于商品的供给弹性和需求弹性的对比关系。销售者负担的增值税税负比例等于需求弹性系数占供求弹性系数之和的比例,销售者负担的税负同增值税税负、销售者负担的增值税税负比例成正比例关系。增值税税负越高,销售者负担的增值税税负比例越大,销售者负担的税负也越高;反之,亦然。上述结论同样适用于其他环节。同理,取图2的供给弹性系数等于1,则有P0=Q0。从图2可见,P0P3>Q2Q0,即ΔP>ΔQs,根据公式(1)得出,需求曲线与Q轴的角度小