税务风险管理制度的构建

税务风险管理制度的构建

根据中国税务报报道，2011年全国税务调查工作会议召开了“第25届税务活动”的重点任务，包括增加对重要错误发票的错误调查和接受、汇率欺诈和逃税的调查和处理。继续选择信息不对称的主要行业和重点地区，开展税收检查和税收专项检查和专项整治工作：有序执行重点税务机关定期审计，规范重点税务机关的税务行为。继续开展反会计账簿违法犯罪活动。临时建立低级别检查和执法管理办法等。在过去的2009年和2010年,税务机关通过对重点税源企业的检查、稽查,实现了查补税收收入入库率和入库金额大幅增长。同时,各大稽查案件不断被媒体曝光。在总结经验的基础上,2011年税务机关继续将重点税源企业的轮查作为税务稽查的重点工作之一。面对愈来愈频繁的税收自查、检查、稽查,除了企业管理层,最为头痛的莫过于企业的财务和税务部门以及相关直接负责人员。因此许多企业,尤其是集团公司开始重新审视建立统一的税务风险管理制度的必要性。2009年5月5日,国家税务总局印发的《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发90号,以下简称《指引》)为企业提供了税务风险管理制度框架。然而,如何以《指引》为基础建立适合本企业的税务风险管理制度是值得探讨的问题。一、企业相关人员风险控制节点不完善在建立企业风险管理制度前,了解企业的税务管理“漏洞”和产生的原因是前提。大企业的税务风险表现形式和产生原因与中小企业存在天壤之别,一般而言,较之中小企业,大企业特别是集团公司的税法遵从意识和税法遵从度较高,一般很少存在偷逃税的故意行为,加上这几年连续进行的自查、检查和稽查,对于常见的单项税务处理差错,基本已经得到有效控制,有些企业甚至针对一些单个事项制定了统一的操作流程。但是,大企业的税务问题还是层出不穷,经自查、检查、稽查缴纳的税款和滞纳金金额巨大。更为严重者,在某些情况下,由于相关人员风险控制节点处理失当,造成企业和相关人员承担行政责任甚至是刑事责任。经过对多家大企业(特别是集团公司)税务合规状况的分析,笔者发现以下几个问题在大企业颇为常见,但亦往往较为棘手。(一)文件的解读可能不一税务法律法规处于不断变化中,而企业内部规章和内部流程通常源于企业内部管理的需要,往往滞后于法律法规的变化。部分企业财税人员习惯按照内部规章和内部流程办事,而忽视了内部规章和内部流程与税务法律法规之间可能存在的冲突。税务法律法规的复杂和不断更新造成实务中解读可能不一。在跟税务机关充分,完整沟通且取得税务机关书面批准文件之前,税务人员的解读和理解只能代表其个人观点和初步判断。对于重大复杂的涉税事项,企业要“以事实为根据、以法律为准绳”,着重研究文件发布的背景以及所包含的法律原理进行判断。我们曾发现,一些集团下属企业财税人员过分依赖税务管理员和一些专业人士的“片段式”咨询意见和单项筹划方案,在未和税务机关充分沟通也未进行系统可行性研究的情况下,直接按照口头咨询意见和筹划方案处理涉税事项,导致税务处理出现了重大偏差,且不利于后续公司层面或者集团层面进行争议处理。(二)内部交易价格与公车价格背离,导致重复纳税集团内部交易表现在日常运营和集团内部重组两方面。日常运营方面,部分关联企业之间执行集团统一定价,受限于整个集团,特别是跨国集团的经营策略,导致内部交易价格与公允价格背离,影响国内税计算,在被纳税调整后,往往造成了重复征税。集团内部重组方面,集团总部往往起核心决策作用,下属企业处于相对被动的执行状态。很多集团总部,特别是跨国集团位于海外,集团总部作出的内部重组决定往往依赖于境外法律法规和对于中国内地法律法规的一般了解,而对于中国内地的法律法规的变化和更新未进行详细了解,由此导致决策后在中国内地执行造成法律,税务等方面的高成本、高风险。(三)税收征管体的理解程度不高且定期沟通、讨论的机制可能滞后于对于大企业而言,集团内部的各个实体往往受不同税务机关管辖。由于税法专业人才的欠缺且水平参差不齐,不同实体基于个体经验和知识对于税收实体法律法规和税务征收管理规定的理解程度相差甚远,且定期沟通、汇报的机制可能滞后。如果在总部层面集中统一的税务管理制度缺位,可能导致一些重要业务的税务处理的在各个实体间出现不一致、甚至相冲突的情况,可能导致大企业集团层面对于重大税务风险缺乏监管和预判,给整个企业带来潜在税务合规风险。二、税务团队尚未有有效的管理知识和实践能力,造成税务风险除了一些企业缺乏高度的纳税遵从意识外,造成上述常见问题的根本原因在于没有形成完整的税务管理制度和税务风险控制战略。目前,一些大企业尚未建立独立的办税团队,而是由财务部门兼任税务处理和申报工作。而实际上,相当一部分财务人员对税务缺乏足够的处理知识和经验。有些大企业虽然设立了独立的办税团队,但他们往往无从了解集团具体业务流程,也无法主动参与重要决策,过于依赖各部门提供的滞后信息,被动地提出税务处理意见,从而导致税务风险。也就是说,建立了办税团队不等于具备了有效的税务管理制度和税务风险控制战略。基于上述原因分析,企业应从以下几个方面做好税务管理和税务风险控制。(一)税务风险管理制度缺乏管理层支持对于大企业而言,提高管理层的纳税遵从意识是整个集团税务合规的前提和基础。管理层的纳税遵从意识不仅表现在及时、正确的申报和缴纳税款,更体现在对于制定和实施税务风险管理制度的支持。如果没有管理层的支持,企业无法建立符合自身的税务风险管理制度,并且即使企业可以建立完善的税务风险管理制度,但制度的执行也可能出现障碍。大企业一般不会出现以逃税、避税为目的的短期经营行为,但有可能出现因内部流程、内部规章跟法律法规脱节产生的“无意”违规行为。然而,这些违规行为一旦处理不当,法律后果却不容小觑。因此,在企业集团日益壮大的同时,管理层应以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立,并将之贯彻于企业日常管理中。(二)税务管理模式简单复制型《指引》建议企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位,明确岗位的职责和权限。我们发现,不同企业往往有不同的公司治理结构、业务模式、业务处理流程和管理模式,任何一套税务管理模式都缺乏简单复制性。大企业集团的税务管理模式基本可以分为分散管理模式和集中管理模式,并同时涉及集团层面和各个公司层面。很多大企业集团按照财务内控制度设立的单一、集中且单独运行的税务风险管理模式可能在某些企业缺乏操作性而导致因难以执行在事实上被搁置,或者带来其他方面的法律风险。(三)税务的基本事项大企业应当积极建立集团层面和公司层面的税务知识管理制度,对常见问题定期组织讨论,确保公司内部对税务基本事项有统一的处理方案。更重要的是,由于税务法律法规的制定具有一定的滞后性,一些新的交易往往缺乏直接的政策规范。大企业应当积极与税务机关沟通,以主动的方式尽可能降低税务合规中的政策风险,实现对新型交易进行税务风险管理和控制。(四)建立和完善税务风险管理体系税务风险管理流程的设计者必须对各个业务和管理流程的税务风险环节有非常清晰地认识和理解。特别对于企业风险控制节点,企业应在集团信息系统中建立企业税务风险指标体系、税务遵从评价体系。税务风险管理有关人员应当及时对集团信息系统自