电子商务法律法规 第7章 电子商务财税法律法规

第7章电子商务财税法律法规电子商务法——法律法规及其适用张荣刚主编目录/Contents电子商务税收概述电子商务税收理论电子商务税收要素电子商务税收征收管理电子商务财税法律规范电子商务财政法律规范电子商务税收法律规范跨境电子商务税收法律规范国际电子商务税收模式跨境电子商务税收法律规范跨境电子商务税收国际协作本章学习目标掌握电子商务税收的概念与分类。掌握电子商务税收要素构成。理解电子商务税收征管制度。了解电子商务财税法律规范。理解跨境电子商务税收管辖权。理解跨境电子商务反国际避税。了解跨境电子商务税收国际协作。7.1.1电子商务税收理论1.电子商务税收的概念与分类电子商务税收是指国家为了实现其公共职能的需要，凭借其政治权力，根据法律规定，强制地、无偿地、固定地对电子商务活动征税，参与国民收入分配的一种方式。2.电子商务与税收的关系电子商务对税收的影响税收对电子商务的产业促进按照征税对象分类流转税、所得税、行为税（2）按照税收管辖权分类

国内电子商务税收、跨国电子商务税收7.1.1电子商务税收理论3.电子商务税收制度（2）电子商务税收体系电子商务流转税体系增值税、消费税、关税电子商务所得税体系企业所得税、个人所得税电子商务印花税体系（1）电子商务税收原则税收法定原则税收公平原则简便透明原则国家利益原则7.1.2电子商务税收要素电子商务纳税主体电子商务经营者

通过互联网等信息网络从事销售商品或者提供服务的经营活动的自然人、法人和非法人组织。

包括电子商务平台经营者、平台内经营者以及通过自建网站、其他网络服务销售商品或者提供服务的电子商务经营者。电子商务消费者通过互联网等信息网络，为生活消费需要购买、使用商品或者接受服务的个人。电子商务平台经营者

在电子商务中为交易双方或者多方提供网络经营场所、交易撮合、信息发布等服务，供交易双方或者多方独立开展交易活动的法人或者非法人组织。7.1.2电子商务税收要素2.电子商务征税对象国内电子商务征税对象以互联网作为交易媒介在线销售的传统实体商品通过互联网提供的数字化商品（2）跨境电子商务征税对象符合条件的跨境电子商务零售进口商品。电子商务流转税税率电子商务增值税税率一般纳税人：基本税率是13%，低税率是9%与6%。小规模纳税人：征收率是3%。电子商务消费税税率定额税率：黄酒、啤酒、成品油比例税率：其他应税消费品复合税率：卷烟、白酒电子商务关税税率进出口货物按照《海关进出口税则》规定的归类规则归入合适的税号，适用合适的税率。3.电子商务税率7.1.2电子商务税收要素电子商务税率电子商务所得税税率电子商务企业所得税税率基本税率：25%非居民纳税人预提所得税税率：20%符合条件的小型微利企业：减按20%税率国家需要重点扶持的高新技术企业：减按15%税率电子商务个人所得税税率综合所得：3%至45%的超额累进税率经营所得：5%至35%的超额累进税率利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得：20%的比例税率（3）电子商务印花税税率比例税率：10类经济合同、产权转移书据及营业账簿中记载资金的账簿适用不同的税率定额税率：权利许可证照、营业账簿中的其他账簿适用单位税额为每件5元的按件贴花7.1.3电子商务税收征收管理123B2B电子商务税收征管模式本企业网站开展电子商务的税收征管模式借助支付平台的电子商务税收征管模式B2C电子商务税收征管模式传统企业涉及B2C电子商务的税收征管模式B2C电子商务税款扣缴模式C2C电子商务税收征管模式基于电子商务交易平台的税款扣缴模式C2C电子商务商品退换的税务处理1.电子商务税收征管模式7.1.3电子商务税收征收管理2.电子商务税务管理制度（1）电子商务税务登记（2）电子商务账簿凭证（3）电子商务纳税申报（4）电子商务发票管理电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。依法不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。合法的电子商务账簿凭证与纸质账簿凭证法律效力相同。纳税人利用计算机和电话机，通过互联网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务机关，实现申报“无纸化

”。电子商务经营者销售商品或者提供服务应当依法出具纸质发票或者电子发票等购货凭证或者服务单据。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。7.1.3电子商务税收征收管理图7-1增值税电子专用发票（票样）7.1.3电子商务税收征收管理图7-2增值税电子普通发票（票样）7.2.1电子商务财政法律规范国内电子商务财政法律法规主要针对电子商务进农村进行规定。1.2016年电子商务进农村中央财政资金支持（1）支持建立完善县、乡、村三级物流配送机制（2）支持县域电子商务公共服务中心和村级电子商务服务站点的建设改造（3）支持农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台建设、购买流量等支出2.2017年电子商务进农村中央财政资金支持（1）聚焦农村产品上行（2）支持县域电子商务公共服务中心和乡村电子商务服务站点的建设改造（3）支持农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、工作经费及购买流量等支出7.2.1电子商务财政法律规范3.2018年电子商务进农村中央财政资金支持（1）促进农村产品上行（2）完善农村公共服务体系（3）开展农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、工作经费及购买流量等支出（5）统筹安排本省区示范县长期闲置的中央财政资金4.2019年电子商务进农村中央财政资金支持（1）农村流通基础设施（2）农村电商公共服务体系（3）农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、工作经费及购买流量等支出（5）统筹安排本省示范县长期闲置的中央财政资金7.2.1电子商务财政法律规范5.2020年电子商务进农村中央财政资金支持（1）县乡村三级物流配送体系（2）农村电商公共服务体系（3）农村现代流通服务体系（4）农村电子商务培训体系

（5）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、征地拆迁、购买流量、人员经费等支出（6）省级财政部门做好本省示范县长期闲置的中央财政资金统筹安排工作7.2.2电子商务税收法律规范

征税主体：税务机关与海关

纳税主体：电子商务的销售者、消费者、电子商务平台经营者1.电子商务税收法律关系（1）电子商务税收法律关系主体有形产品

无形产品：应税劳务、数据产品、网络服务（2）电子商务税收法律关系客体（3）电子商务税收法律关系内容

电子商务征税主体的权利义务

电子商务纳税人的权利义务7.2.2电子商务税收法律规范2.电子商务税收法律法规（1）电子商务税收流转税法律法规电子商务增值税法律法规：《中华人民共和国增值税暂行条例》《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《关于调整音像制品和电子出版物进口环节增值税税率的通知》（财关税〔2007〕65号）《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税〔2013〕96号）《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号）7.2.2电子商务税收法律规范2.电子商务税收法律法规（1）电子商务税收流转税法律法规电子商务消费税法律法规：《中华人民共和国消费税暂行条例》《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税〔2013〕96号）《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号）《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18号）《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号）电子商务关税法律法规：《中华人民共和国进出口关税条例》《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18号）《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号）7.2.2电子商务税收法律规范2.电子商务税收法律法规（2）电子商务所得税法律法规电子商务企业所得税法律法规：《中华人民共和国企业所得税法》《关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告》(2019年电子商务个人所得税法律法规：《中华人民共和国个人所得税法》《关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部税务总局公告2019年第94号）7.2.2电子商务税收法律规范2.电子商务税收法律法规电子商务印花税法律法规《中华人民共和国印花税暂行条例》《关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）电子商务税收确定法律法规电子商务税务登记法律法规：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国电子商务法》《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）《关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发〔2006〕37号）7.2.2电子商务税收法律规范电子商务账簿凭证管理法律法规：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国会计法》电子商电子务纳税申报法律法规：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国电子商务法》《网上纳税申报软件管理规范（试行）的公告》（国家税务总局公告2010年第3号）《“互联网+税务”行动计划》（税总发〔2015〕113号）7.2.2电子商务税收法律规范电子商务发票管理法律法规：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国电子商务法》《中华人民共和国发票管理办法》（国函〔1993〕174号）

《关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局2015年第84号）《关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见》（税总发〔2017〕31号）《关于增值税电子普通发票使用有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第41号）《企业自建和第三方电子发票服务平台建设标准规范的通知》（税总发〔2019〕84号）《关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（2020年第22号公告）7.2.2电子商务税收法律规范（5）电子商务税款征收法律法规《中华人民共和国税收征收管理法》《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）《关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》（国税发〔2007〕24号）《关于严格执行税款退库办理制度的通知》（国税函〔2011〕19号）《税款缴库退库工作规程》（国家税务总局令第31号）《“互联网+税务”行动计划》（税总发〔2015〕113号）（6）电子商务税务检查法律法规《中华人民共和国税收征收管理法》7.2.2电子商务税收法律规范（7）电子商务税务救济法律法规电子商务税务行政复议法律法规：《中华人民共和国行政复议法》《税务行政复议规则》

电子商务税务行政诉讼法律法规：《中华人民共和国行政诉讼法》《中华人民共和国税收征收管理法》电子商务税务行政赔偿法律法规：《中华人民共和国国家赔偿法》2.电子商务税收法律法规电子商务流转税税收优惠电子商务增值税税收优惠电子商务消费税税收优惠电子商务消费税税收优惠（2）电子商务所得税税收优惠7.3.1国际电子商务税收模式2.国际电子商务征税模式

税收中性模式：以欧盟为代表，主张沿用现行税收制度，不再单独创设新税种。

新税模式：主要包括联合国、印度和泰国。联合国方案为“比特税”，印度和泰国是预提税方案。1.国际电子商务免税模式主要是电子商务，特别是跨境电子商务发展处于领先地位的国家和地区，免税模式有利于保持自身净输出国的经济利益。7.3.2跨境电子商务税收法律规范1.跨境电子商务税收特点2.跨境电子商务税收管辖权跨境电子商务对税收管辖权的影响对来源地税收管辖权原则的挑战对居民税收管辖权原则的挑战（2）跨国电子商务管辖权确定的国际经验OECD跨境电子商务税收范本和UN范本欧盟规定（1）税收主体国际化（2）征税对象虚拟化（3）交易环节分散化