第十三章标准成本法

第十三章标准成本法中南财经政法大学会计学院本章教学目的1、了解标准成本法的基本原理。2、掌握标准成本的计算方法。3、掌握标准成本差异的分析方法。4、掌握标准成本差异的处理方法。5、了解定额成本法。本章主要内容一、标准成本法的基本原理二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理五、标准成本法与定额成本法的比较一、标准成本法的基本原理

（一）标准成本法：是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。（二）标准成本法的实质：是建立在成本计算基本方法基础上的、集事前事中事后为一体的一种成本控制方法。

（三）标准成本法的主要内容：

1、事前，确定成本标准。

2、事中，计算成本和标准成本差异。

3、事后，标准成本差异的处理。

二、标准成本的制定

标准成本：是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平，是日常成本控制的依据。标准成本是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称“应计成本”。

1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2、正常标准成本:是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本。这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。3、基本标准成本:是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。4、当期标准成本：按当期条件所制定的标准。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。说明：日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本。（一）成本标准的选择(二)标准成本的计算单位产品标准成本=标准消耗量×标准单价1、标准直接材料成本的计算直接材料标准成本=单位产品用料标准×标准材料单价直接材料标准成本标准材料A材料B标准消耗量（1）图纸用量允许损耗量单位产品标准用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤标准单价（2）发票单价装卸检验费每公斤标准价格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本标准（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元单位产品直接材料标准成本（4）=∑（3）12.09元2、标准直接人工成本的计算标准直接人工成本=单位产品标准工时×标准小时工资率标准小时工资率=

标准工资总额÷

标准总工时说明：标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时。标准直接人工成本标准第一工序第二工序标准工资率（1）基本生产工人人数每人每月工时（25.5天×8小时）出勤率每人平均可用工时每月标准总工时每月标准工资总额标准小时工资率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26单位产品工时标准（2）理想作业时间调整设备时间工间休息其他单位产品工时标准－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11标准直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26单位产品标准直接人工（4）=∑（3）3.063、标准变动性制造费用的计算标准变动性制造费用=

单位产品标准工时×

标准小时变动性制造费用率标准小时变动性制造费用率=

变动性制造费用预算额÷

标准总工时标准变动性制造费用部门第一车间第二车间变动制造费用预算：（1）运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000标准总工时（人工工时）（2）400010000变动制造费用标准分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2单位产品标准工时（人工工时）（4）21标准变动制造费用（5）=（3）Χ（4）2.61.2单位产品标准变动性制造费用（6）=∑（5）3.84、标准固定性制造费用的计算标准固定性制造费用=单位产品标准工时×标准小时固定性制造费用率标准小时固定性制造费用率=固定性制造费用预算额÷标准总工时标准固定性制造费用部门第一车间第二车间固定制造费用预算（1）折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计－－2007005003003002000－－2350180012004002506000标准总工时（人工工时）（2）400010000固定制造费用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6单位产品标准工时（4）21部门标准固定制造费用（5）=（3）Χ（4）10.6单位产品标准固定制造费用（6）=∑（5）1.60三、标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算原理（二）标准成本差异的种类（三）标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算原理：

连环替代法假定：a－耗用工时产量

b－单耗、单位产品工时

c－单价、小时工资率、小时制造费用率实际标准成本:y0＝a1×b0×c0

中间变量1:y’＝a1×b1×c0

(按实际产量调整的标准成本)

预算成本:y”＝a0×b0×c0（中间变量2）实际成本:y1＝a1×b1×c1标准成本总差异=实际产量成本-实际产量标准成本实际标准成本：y0＝a1×b0×c0

中间变量1：y’＝a1×b1×c0

实际成本：y1＝a1×b1×c1

量差＝y’－y0＝a1×（b1

－b0

）×c0

价差＝y1－y’

＝a1×b1×（c1

－c0

）

总差异=实际成本-实际产量标准成本◎适用于直接材料、直接人工、变动性制造费用差异的计算实际标准成本：y0＝a1×b0×c0

中间变量2：y”＝a0×b0×c0

实际成本：y1＝a1×b1×c1价差（预算差异）＝y1－y”

＝a1×b1×c1－a0×b0×c0＝实际成本-预算成本量差（产量差异）＝y”－y0

＝（a0－a1）×b0×c0

＝（预算产量-实际产量）×单位产品标准成本总差异=实际成本-实际产量标准成本◎适用于固定性制造费用差异（两差异）的计算（二）标准成本差异的种类1、量差与价差2、有利差异与不利差异

实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异。3、超支差异与节约差异量差=实际产量×（实际单耗-标准单耗）×标准单价价差=实际产量×实际单耗×（实际单价-标准单价）4、单纯差异与混合差异实际标准成本：y0＝a1×b0×c0

中间变量1：y’＝a1×b1×c0

实际成本：y1＝a1×b1×c1

单纯量差＝a1×（b1

－b0

）×c0

单纯价差＝a1×b0×（c1

－c0

）

混合差＝a1×（b1－b0

）×（c1

－c0

）

标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:

产品的实际成本=-

产品的标准成本标准成本差异（三）标准成本差异的计算总差异价格差异数量差异总差异＝实际成本－标准成本总差异＝数总量差异＋价格差异总差异:即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异。标准成本是指按实际产量调整后的标准成本。实际产量是指实际消耗材料或者工时产量的产量。实际产量＝完工产量＋（期末在产品量－期初在产品量）×投料率或完工率1、直接材料差异的计算直接材料成本差异直接材料数量差异直接材料价格差异＝＝＝直接材料数量差异直接材料价格差异＋直接材料成本＝实际产量×材料单耗×材料单价

例1：P422。

实际耗用材料产量＝210＋（20－10）×100％＝220

实际直接材料成本＝220××

＝4158

标准直接材料成本＝220×5×4

＝4400

直接材料成本差异＝4158－4400

＝198－440

＝－242其中：数量差异＝(990－1100)×4

＝220×（－5）×4

＝－440(元)价格差异＝(4.2－4)×990

＝220××（－4）

=198(元)直接材料的价格差异一般应由采购部门负责；直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责。2、直接人工差异的计算直接人工成本差异直接人工效率（数量）差异直接人工工资率（价格）差异＝＝＝直接人工效率（数量）差异直接人工工资率（价格）差异＋直接人工成本＝实际产量×工时单耗×小时工资率

（1）单独计算非生产工时工资：例2：P424实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准直接人工成本＝215×6×5＝6450实际直接人工成本＝215××＝8400总差异＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生产工时工资差异＝600

效率差异＝215×(－6)×5＝550（元）工资率差异＝215××(－5)＝1400（元）

（2）不单独计算非生产工时工资：例2：P424实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准直接人工成本＝215×6×5＝6450实际直接人工成本＝215××＝9000总差异＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差异＝215×(－6)×5＝1050（元）工资率差异＝215××(－5)＝1500（元）

总结：对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计算作为一种成本差异，由其它差异分摊。直接人工效率差异由生产调度部门负责；直接人工工资率差异一般由劳动人事部门或生产部门负责。3、变动性制造费用差异的计算变动性制造费用差异＝＝＝变动性制造费用效率（数量）差异变动性制造费用耗费（价格）差异＋变动性制造费用＝实际产量×工时单耗×小时变动性制造费率变动性制造费用效率（数量）差异变动性制造费用耗费（价格）差异例3：P427。说明：不包括非生产工时工资实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准变动性制造费用＝215×6×1.6＝2064实际变动性制造费用＝215××＝2380变动性制造费用成本差异＝2380－2064＝316(元)其中：效率差异＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗费差异＝215××(－1.6)＝140(元)变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。4、固定性制造费用差异的计算实际固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗×实际小时固定性制造费率标准固定性性制造费用＝实际产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率中间变量2：固定性性制造费用预算＝标准产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗

×标准小时固定性制造费率（1）标准固定性性制造费用（4）实际固定性性制造费用（3）中间变量2：固定性性制造费用预算（2）中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用（2）-（1）效率差异（3）-（2）生产能力利用差异（4）-（3）预算差异（3）-（1）产量差异（4）-（1）总差异（1）两差异法固定性制造费用成本差异固定性制造费用产量差异固定性制造费用预算差异固定性制造费用产量差异固定性制造费用预算差异＝＝＝＝－例4：P428固定性制造费用成本差异＝1700－1548＝152(元)其中：预算差异＝1700－1800＝－100(元)产量差异＝1800－1548＝252(元)

或：＝(1500－1290)×1.2＝252(元)实际预算标准生产工时(小时)140015001290固定小时费率(元/小时)1.211.21.2固定制造费用(元)170018001548（2）三差异法固定性制造费用成本差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用预算差异固定性制造费用效率差异固定性制造费用预算差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用效率差异＝＝＝＝++

例4：P430固定性制造费用成本差异＝1700－1548＝152(元)其中：预算差异＝1700－1800＝－100(元)生产能力利用差异＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差异＝(1400－1290)×1.2＝132(元)四、标准成本差异的处理

（一）成本差异的汇集

1、账户设置：为了集中反映成本差异，一般设置各种成本差异账户

2、账务处理特点：在日常账务处理中，生产成本、产成品、主营业务成本都按标准成本入账，对成本差异则单独设立账户加以反映。期末，选择一定的方法进行成本差异的结转。

3、成本差异汇集的账务处理：在发生各种成本差异时，对于超支差异，应借记各该成本差异科目，贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本差异科目。对应的成本、费用科目则按标准成本进行登记。（二）成本差异的结转1、成本差异直接计入当期损益

依据：本月成本差异体现本月成本控制的业绩，应在本月利润中予以反映。

评价：简化了成本核算，并使本月经营成果与当月成本控制的业绩直接挂钩，有利于成本控制，符合绩效考评原则。但当成本标准过于陈旧或实际成本水平波动幅度过大时，就会使在产品和产成品等存货成本失实。2、成本差异全部计入产成品成本。评价：这种处理方式侧重于成本计算功能，可以满足成本计算的需要，但不便于成本控制思想的贯彻实施。3、成本差异在产成品与在产品之间分配。评价：这种方法可以确定产品的实际成本，但分配成本差异工作过于繁琐。应付账款原材料材料价格差异材料数量差异主营业务成本生产成本产成品本年利润材料入库时计算价格差异，领用时计算数量差异（计算的时间不同，且产量基数也可能不同）。材料成本差异的归集与处理人工成本差异的归集与处理应付工资人工效率差异人工工资率差异主营业务成本产成品本年利润生产成本制造费用差异的归集与处理制造费用变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异主营业务成本产成品本年利润生产成本［例题：2001年题综］A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下：（1）成本计算账户设置。设置“原材料”、“产成品”、“生产成本”等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。（2）费用分配和差异结转方法。原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。成本差异采用“结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。单位产品标准成本：直接材料（10千克×3元/千克）30元直接人工（4小时×4元/小时）16元变动制造费用（4小时×1.5元/小时）6元固定制造费用（4小时×1元/小时）4元单位产品标准成本56元（3）本月生产及销售情况生产能量11000小时

月初在产品数量600件

本月产品投产数量2500件

本月产品完工入库数量2400件

月末在产品数量700件（4）有关成本计算的业务数据：本月购入原材料30000千克，实际成本88500元（已用支票支付）；本月生产领用原材料25500千克。实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。要求：编制以下业务的会计分录：（1）购入原材料；（2）领用原材料；（3）将生产工人工资记入有关成本计算账户；（4）结转本期变动制造费用；（5）结转本期固定制造费用；（6）完工产品入库；（7）期末结转本期产品成本差异。业务编号借方科目借方金额贷方科目贷方金额（1）原材料90000材料价格差异1500银行存款88500（2）生产成本75000材料数量差异1500原材料76500（3）生产成本39200直接人工工资率差异1000应付工资40000直接人工效率差异200（4）生产成本14700变动制造费用耗费差异375变动制造费用15000变动制造费用效率差异75（5）生产成本9800变动制造费用能量差异1200固定制造费用10000固定制造费用耗费差异1000（6）产成品134400生产成本134400（7）主营业务成本1300材料价格差异1500直接人工效率差异200变动制造费用效率差异75固定制造费用耗费差异1000材料数量差异1500直接人工工资率差异1000变动制造费用耗费差异375固定制造费用能量差异1200有关的计算过程：（1）

购入原材料：实际成本88500元标准成本3元/千克×30000千克＝90000元价格差异－1500元（2）

领用原材料：实际成本25500千克×3元/千克＝76500元标准成本30元/件×2500件＝75000元数量差异1500元（3）

直接人工本月实际完成约当产量＝月末在产品约当产量+本月完工产成品数量－月初在产品约当产量＝700×0.5+2400－600×0.5＝2450件实际成本40000元标准成本16元/件×2450元/件＝39200元总差异800元其中：直接人工效率差异：（9750时－2450件×4时/件）×4元/小时＝－200元直接人工工资率差异：（40000/9750－4元/时）