税务会计与税务筹划（第8版） 课件 第2章 增值税

增值税的会计核算与税务筹划目录税务会计与税务筹划一、增值税概述二、一般纳税人增值税计算三、一般纳税人增值税会计核算四、一般纳税人增值税纳税申报五、小规模增值税计算、核算与申报六、增值税的税务筹划一、增值税概述税务会计与税务筹划（一）增值税的含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分为：消费型增值税，2009年1月1日(不彻底)抵扣动产固定资产2016年5月1日，抵扣所有固定资产生产型增值税，不抵扣固定资产间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。税务会计与税务筹划(3)税负具有转嫁性。(4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。(3)有利于制定合理的价格政策。(4)有利于扩大出口。增值税的特点与优点2016年5月1日后境内销售货物或者进口货物。提供加工、修理修配劳务。境内销售无形资产。转让无形资产所有权或者使用权，包括销售方或购买方在境内。销售不动产：指转让境内不动产所有权的业务活动。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权，均按照销售不动产缴纳增值税。税务会计与税务筹划（二）增值税征税范围5.境内销售服务。包括服务的销售方或购买方在境内。税务会计与税务筹划指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。水运程租、期租业务;空运湿租;航天运输按照运输业。电信业包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信指提供语音通话服务,出租或出售带宽/波长等网络元素业务。增值电信提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等。卫星电视信号落地转接。现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。按经营租赁服务纳税：不动产或动产广告位出租;水运光租业务、空运干租业务;车辆停放服务、道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费）。商务辅助服务：包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。生活服务：包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。6.视同销售行为税务会计与税务筹划⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。⑵货物移至异地另一机构用于销售。⑶产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。⑷产品对内用于职工福利。(5)向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产(但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外),视同应税行为。下列收入属于资本利得，无需缴纳增值税，只需要缴纳企业所得税，如股息红利收入、股权转让收入、无法偿付的应付款收入、债务重组收入、补贴收入、汇兑收益等。（三）增值税纳税人税务会计与税务筹划在我国境内销售货物或进口货物、提供服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。根据年销售额不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。年销售额指连续不超过12个月累计应征增值税的销售额，小规模纳税人：年销售额不满500万元；年销售额超过规定标准的个人；不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可选择按小规模纳税人纳税。（三）增值税纳税人税务会计与税务筹划一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。扣缴义务人：境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。（四）税率和征收率税务会计与税务筹划一般纳税人税率：13％、9％、6％和零税率。13％：销售或进口货物，加工、修理修配劳务，有形动产租赁服务。9％适用的商品：农产品（含粮食）、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、沼气、二甲醚；农机、农药、农膜、化肥、饲料；图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物。农产品指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，另外，还包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、巴氏杀菌乳、灭菌乳。（四）税率和征收率税务会计与税务筹划9％适用的服务：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，以及销售不动产，转让土地使用权。6％适用的服务：销售无形资产(除土地使用权外)、增值电信服务、金融服务、现代服务(除租赁服务外)和生活服务。零税率：一般纳税人出口货物以及跨境应税行为。跨境销售的下列服务和无形资产，适用零税率：(1)国际运输服务。航天运输服务。向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目(作品)的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术。跨境销售的下列服务和无形资产免征增值税：税务会计与税务筹划在境外的建筑服务、工程监理服务、工程勘察勘探服务、会议展览服务、仓储服务、广播影视节目(作品)的播映服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务以及在境外使用的有形动产租赁服务。为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（包括出口货物保险和出口信用保险）。向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外、鉴证咨

询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产。以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。增值税征收率税务会计与税务筹划小规模纳税人（除房地产行业外）适用征收率3%，应纳增值税=不含税销售额×3%=含税销售额/(1+3%)×3%小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2％征收增值税应纳增值税=不含税销售额×2%=含税销售额/(1+3%)×2%小规模纳税人出售出租不动产：按5%征收率计税(1)下列按售价全额依3%征收率，减按2%征收：A.销售增值税转型前（09.1.1）购入或自建并已使用过的固定资产

B.销售所在行业营改增以前购进或自制并使用过的固定资产C.购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产D.按简易办法征税，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（小轿车13.8.1）E.旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇应纳增值税=不含税销售额×2%=含税销售额/（1+3%）×2%税务会计与税务筹划一般纳税人特定情况适用简易征收拍卖收入，临时外出经营地开票，依3%征收财税2014（57）号，公告2014年36号一般纳税人下列情形，简易按3%计税：寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经有权机关批准的免税商店零售的免税品。一般纳税人销售自产货物，特殊情况因无法取得进项税额抵扣凭证，可选择简易按3%计税：建筑用或生产建材所用的砂、土、石料；自来水生产厂生产的自来水；小型水力发电单位生产的电力。应纳增值税=不含税销售额×3%=含税销售额/（1+3%）×3%税务会计与税务筹划一般纳税人特定情况适用简易征收（5）一般纳税人提供下列服务，可选择简易计税3%。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。以营改增前的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，以及营改增前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。动漫企业开发动漫产品提供的服务，在境内转让动漫版权。

D.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。应纳增值税=不含税销售额×3%=含税销售额/（1+3%）×3%税务会计与税务筹划一般纳税人特定情况适用简易征收（6）建筑服务可选择简易计税，适用3%征收率。

A.清包工方式；B.甲供工程；C.建筑工程老项目简易计税一般纳税人，以实际价款（全部价款和价外费用扣除分包款后的余额）为销售额。分包款抵扣依据：备注栏注明建筑发生地和项目名称的增值税发票。应纳增值税=不含税销售额×3%=含税销售额/（1+3%）×3%税务会计与税务筹划一般纳税人特定情况适用简易征收教育辅助服务可选择简易计税，适用3%征收率。生产销售、进口、批发、零售抗癌药品和罕见病药品，可选择简易计税，适用3%征收率。2019年~2023年，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。2021年~2030年，对卫生健康委委托进口的抗艾滋病病毒药物，免征进口关税和进口环节增值税。资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税，按照3%的征收率缴纳增值税。应纳增值税=不含税销售额×3%=含税销售额/（1+3%）×3%税务会计与税务筹划一般纳税人特定情况适用简易征收（10）不动产简易计税，适用5%征收率。非房地产企业一般纳税人销售16年4月30日前取得或自建的不动产，可选择按5%简易计税，先在不动产所在地预缴，再向机构所在地申

报。取得--差价，自建--全价一般纳税人出租营改增前取得的不动产，可按5%征收率简易计税。先在不动产所在地预缴，再向机构所在地申报。房地产企业一般纳税人销售房地产老项目，可选择按5%简易计税。一经选择，36个月内不得变更。销售房地产老项目，不得扣除土地价款。应纳增值税=不含税销售额×5%=含税销售额/（1+5%）×5%税务会计与税务筹划一般纳税人特定情况适用简易征收(1)增值税的免税规定。《增值税暂行条例》规定的免税项目有：

A.农业生产者销售的自产农产品。B.避孕药品和用具。

C.古旧图书。D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。F.销售自己使用过的物品。2021.4.1起，对月销售额15万元及以下的增值税小规模纳税人，免征增值税。税务会计与税务筹划增值税的税收优惠根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。存款利息。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。税务会计与税务筹划不征收增值税的项目：（1）原营业税的免税项目继续免征增值税的有：

A.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；殡葬服务；残疾人员本人为社会提供的服务；医疗机构提供的医疗服务。从事学历教育的学校提供的教育服务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入;寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。

G.学生勤工俭学提供的服务；个人转让著作权；个人销售自建自用住房。税务会计与税务筹划营改增试点过渡政策：台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。纳税人向委托方全额开具增值税普通发票。国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。在同一张发票上开具。持技术转让、开发的书面合同，到省科技厅认定，并持书面合同和科技厅审核意见文件报主管税务机关备查。符合条件的合同能源管理服务。税务会计与税务筹划（2）原营改增免税项目继续免征增值税的有：利息收入。农户小额贷款利息；国家助学贷款利息；国债、地方政府债利

息；人民银行对金融机构的贷款利息；住房公积金贷款利息；外汇管理部门

的外汇贷款利息；向集团内单位收取的利息（若高于金融机构借款利率水平，应全额缴纳增值税)。被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。金融商品转让收入。QFII委托境内公司从事证券买卖业务；香港投资者通过沪港通买卖上交所A股或通过基金互认买卖内地基金份额；证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券；个人从事金融商品转让业务。金融同业往来利息收入。金融机构与人民银行所发生的资金往来业务；银行联行往来业务；金融机构间的资金往来业务。符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)，3年内免征增值税。税务会计与税务筹划（3）金融机构相关的免征增值税项目有：A.企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。

B.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。C.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。D.县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权。E.涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。离婚财

产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的

抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承

人或者受遗赠人依法取得房屋产权。税务会计与税务筹划（4）与房地产相关的免征增值税项目有：家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。福利彩票、体育彩票的发行收入。

C.军队空余房产租赁收入。为安置随军家属或军队转业干部就业而新开办的企业，

3年内免征增值税（随军家属或军转干部占60%以上）。从事个体经营的随军家属或军队转业干部，3年内免征增值税。税务会计与税务筹划（5）其他免征增值税项目有：一般纳税人提供管道运输服务，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，增值税实际税负超过3%的部分即征即退。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起执行。发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税。放弃后，36个月内不得再申请免税、减税。税务会计与税务筹划（6）增值税即征即退优惠项目有：（五）增值税发票税务会计与税务筹划一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票基本联次为三联：记帐联，销货方入销售账凭证；抵扣联，购货方作抵扣凭证；

发票联，购货方入采购账凭证；专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额10万元及以下，不需事前进行实地查验。

申请最高开票限额时，需填报《增值税专用发票最高开票限额申请表》，申请变更最高开票限额时，需填报《增值税最高开票限额变更申请表》。一般纳税人凭电子版的《发票领购簿》和经办人员身份证明领购专用发票。可一次领取不超过3个月的增值税发票用量，需调整用量，即时办理：A.纳税信用等级A类；B.税局确定纳税信用好。一般纳税人销售商品或提供应税服务时：购货方或接受方为一般纳税人，开专用发票；不得开具增值税专用发票：适用免增值税的应税行为；向个人和小规模纳税人销售应税货物或服务。开普通发票（含13%，9%，6%）税务会计与税务筹划（五）增值税发票一般纳税人购进货物或购进服务时：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票（13%、9%、6%、3％），除特殊规定（农产品

9%）外，不得抵扣税款。小规模纳税人销售货物时，购货方为一般纳税人索取专用发票，

由小规模纳税人自行开具专用发票（3%）；否则，小规模纳税人销售货物开出普通发票（3％）小规模纳税人进货时，无论取得何种发票，均不存在抵扣问题。税务会计与税务筹划（五）增值税发票发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。指书面合同确定的付款日期；未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成当天或不动产权属变更的当天。提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。视同销售行为，为货物移送当天、服务完成当天、无形资产转让完成的当天、不动产权属变更的当天。扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天。税务会计与税务筹划增值税纳税义务发生时间:（6）销售货物根据结算方式不同，分为：直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；若未取得销售款或索取货款凭据，也未开销售发票，纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；托收承付和委托银行收款，为办妥托收手续的当天；赊销和分期收款，为合同约定的收款日，无约定收款日的，为货物发出的当天；预收货款，为货物发出当天，但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等,为收到预收款或合同约定收款日；委托代销，为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天，或发出代销货物满180天的当天。税务会计与税务筹划增值税纳税义务发生时间:应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额：销项税额=销售额×适用税率销售额=不含税价款+不含税价外费用开出专用发票——不含税价款开出普通发票——不含税价款价外费用不包括：(1)代为收取并符合规定的政府性基金或行政事业性收费。

(2)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。(3)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应分别核算，未分别核算的，从高适用税率。税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类平均价格确定；按其他纳税人最近时期同类平均价格确定；按组成计税价格确定。组税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税成本是指实际生产成本或实际采购成本。固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算特殊销售方式下的销售额税务会计与税务筹划包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，时间在1年内又未过期的，单独入帐，不计税，没收押金时再计税；销售除啤酒/黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均计税。以旧换新。按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价。金银首饰以旧换新，按实际收取全部价款。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额。5.商业折扣方式销售折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的价款作为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。需注意两点：现金折扣不得从销售额中减除；商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除，并且还应按赠送他人另外计税。税务会计与税务筹划特殊销售方式下的销售额练习题2-1：一般纳税人，2021年8月份销售情况:销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发票上金额40

000元，税率13%，税额5

200元。另收包装费，专用发票列明金额500元，税率13%，税额65元，款项存入银行。销售厨具10件，含税售价452元/件，普通发票上金额4

000元，税率13%，税额520元。另收取运费，专用发票金额200元，税率9%，税额18元，分别核算，分别开票。以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发票，金额200

000元，税率13%，税额26

000元。税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50

000元，旧货折价6500元。本月收取包装物押金1

000元，没收到期未退还包装物的押金565元。批发厨具1

000件，不含税售价400元/件，售价共400

000元，量大优惠5％，共折扣20

000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用。没有市场售价，账面成本1000元/套，行业成本利润率10％。请计算应申报3月份的销项税额。税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算（二）进项税额进项税额：纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产，所支付或负担的增值税额。消费型增值税：生产经营方面的购进资产和购进应税服务，其进项税额都允许抵扣。包括接受投资或接受捐赠的资产，其进项税额也允许抵扣。但用于免税项目、用于集体福利和个人消费方面的资产和劳务，其进项税额不允许抵扣。税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算(1)从销售方取得专用发票上注明的增值税额（含税控机动车销售统一发票）;(2)从海关取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

(3)从境外购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额(书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票）(4)取得税务机关代开的增值税专用发票；税务会计与税务筹划1.允许从销项税中抵扣的进项税购进农产品，未取得专用发票的，允许抵扣的进行税额为： 进项税额=普通发票金额×9%或10%注意：a.销货税率9%，进项税9%；销货税率13%，进项税10%。b.从批发、零售环节购进免税的蔬菜和鲜活肉蛋，取得的普通发票不得计算进项税额。购进国内旅客运输服务，未取得专用发票，允许抵扣进项税额为：

A.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；B.取得航空运输电子客票行程单的，进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%C.取得铁路客票，进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%D.取得公路、水路等其他客票，进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%税务会计与税务筹划1.允许从销项税中抵扣的进项税(5)对生产、生活性服务业（即邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等四项服务取得的销售额占全部销售额的比例超过50%的纳税人）实行加计抵减政策。当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%注：2019年10月1日起，生活服务业为15%纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。税务会计与税务筹划1.允许从销项税中抵扣的进项税2.不允许抵扣进项税额税务会计与税务筹划用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费（交际应酬消费属于个人消费）。非正常损失的购进货物及相关的劳务和服务。非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物及相关的劳务和服务。D.非正常损失的不动产和不动产在建工程相关的购进货物、设计服

务和建筑服务。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

E.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。练习题2-2：一般纳税人，2021年8月份购货情况:购进原材料，取得专用发票，金额20000元，税率13%，税额2600元；另支付运费，取得普通发票，金额500元，税率3%，税额15元；购进原材料，取得专用发票，金额10000元，税率3%，税额300元；另支付运费，取得专用发票，列明金额400元，税率9%，税额36元；以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用发票，金额200000元，税率13%，税额26000元；购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票，金额100000元，税率13%，税额13000元，钢材已入库；接受投入设备，取得专用发票，金额500000元，税率13%，税额65000元，设备已投入使用；税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算接受捐赠材料，取得专用发票，金额200000元，税率13%，税额26000元，材料已入库；外购新生产线，取得专用发票，金额300000元，税率13%，税额39000元，该生产线尚未投产；购入大米，取得普通发票，金额30000元，税率3%，税额900元；另支付运费，取得专用发票，列明金额1

000元，税率9%，税额90元。购进的大米用于发放职工福利；上述业务的专用发票都已通过认证。请计算3月份应申报的进项税额。税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算3.特殊情况的进项税额税务会计与税务筹划（1）委托加工货物在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴增值税。增值税=不含税加工费×税率加工费包括手工费和辅助材料费加工劳务适用税率13%，与受托方规模无关委托方回去后能否抵扣看发票练习题2-7：A公司委托B公司加工一批服装，A公司提供布料价值5000元，加工服装50件，B公司收不含税加工费60元/件，代垫辅料不含税价2000元。在A提货时，B公司应代收代缴增值税为：加工费×13％＝(60×50＋2000)×13％=650元（2）从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产的进项税额境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的：应扣缴增值税税额=接受方支付价款÷(1+税率)×税率练习题2-5：某航空公司建航站楼，航站楼设计服务面向国际招标，A国公司中标。航空公司支付A国公司设计费RMB1060万元，税收协定设计费无预提

税。计算应代扣代缴增值税。解析：设计服务属于现代服务业，适用税率6%扣缴增值税=1060÷(1+6%)×6%=60(万元)税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算练习题2-6：某通讯企业从B国购入专利技术使用权，转让价款1000万美元（汇率1:6.5），合同约定税费由外方企业承担，税收协定约定特许权使用费预提税10%。计算应扣缴的增值税和预提税。解析：转让技术属于转让无形资产，适用6%税率。向境外支付技术费，应扣缴预提税10%，转让价款RMB6500万元。扣缴增值税=6500÷（1+6%）×6%=367.92（万元）扣缴预提税=（6500－367.92）×10%=6132.08×10%=613.21万元税务会计与税务筹划二、一般纳税人增值税计算(三)应纳税额的计算税务会计与税务筹划练习题2-8：零售商场一般纳税人，2021年6月份业务如下：购进货物，取得专用发票，金额20000元，税率13%，税额2600元；另支付运费，取得专用发票金额500元，税率9%，税额45元。购进货物，取得专用发票，金额80000元，税率3%，税额2400元，货已入库。购进农产品，取得普通发票，金额30000元，税率0，税额0。另支付运费，取得专用发票金额1000元，税率9%，税额90元。进口货物，到岸价10000美元，汇率1：6.5，关税10％，取得了完税凭证，货已入库。收回委托加工货物，取得了专用发票，金额50000元，税率13%，税额6500元。销售货物，开出专用发票，金额100000元，税率13%，税额13000元，款项存入银行。另支付由本单位负担的运费,取得专用发票，金额

1000元，税率9%，税额90元。向个人销售货物，开出普通发票，金额20000元，税率13%，税额2600元；将货物运到指定地点，价外收取运费，开出专用发票，金额200元，税率9%，税额18元，运费收入与销售收入分别核算，分别开票。以物易物，用商品换设备，双方分别开专用发票，金额200000元，税率13%，税额26000元。将经销的商品用于职工福利，不含税进价20000元，不含税售价30000元，适用税率13％。本月共收取销售白酒包装物押金1130元，没收到期未退还白酒包装物的押金500元。税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算11.购入办公用固定资产，取得专用发票，列明金额70000元，税率13%，税额9100元。另支付运费，取得专用发票金额500元，税率9%，税额45元。

12.出售办公设备A，新售价51500元，账面原值70000元，已折旧10000元,购入日期2008年5月，开出普通发票;出售办公设备B，新售价22600元，账面原值30000元，已折旧5000元，购入日期2015年2月,开出专用发票。上述票据通过认证，请计算该企业当期进项税额和当期销项税额。简易计税的应交增值税=1000元，应纳税额＝48248－49570＝-1322（元）(三)应纳税额的计算先进制造业：非金属矿物制品、通用设备、专用设备、计算机通信和其他电子设备、医药、化学纤维、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备、电气机械和器材、仪器仪表，销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人增值税期末留抵税额退税制度：与2019年3月31日相比新增期末留抵税额同时符合以下条件，可申请退还增量留抵税额：增量留抵税额大于零；纳税信用等级为A级或者B级；申请退税前36个月:未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开专用发票；未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例进项构成比例为所属期内已抵扣的专用发票、专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。在纳税申报期内，申请退还留抵税额。某航空公司为增值税一般纳税人，2021年8月发生以下经济业务：取得国内运输收入，金额50

000万元，税率9%，税额4500万元；国际运输收入10

000万元；另代收的机场建设费共计600万元；购进燃料油，专用发票列明金额30

000万元,税率13%，税3900万元；干租业务（只收取固定租赁费）专用发票，金额20万元，税率13%,税2.6万元；湿租业务（配备有机组人员）专用发票，金额200万元，税率9%，税额18万元；购进高价周转件，取得专用发票，金额10万元，税率13%，税1.3万元购进飞机发动机，取得专用发票，金额100万元，税率13%，税13万元税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算购进员工统一着装服装，取得专用发票，金额20万元，税率13%， 税额2.6万元；将1辆地面运输车出租取得租金，开出专用发票，金额10万元， 税率13%，税额1.3万元；取得媒体资源使用费收入，开出专用发票，金额50万元，税率13%，税 额6.5万元；预收下半年地面物业租赁费，开出专用发票，金额100万元，税率9%，税额9万元；取得餐费收入，开出普通发票，金额80万元，税率6%，税额4.8万元；机场办公楼装修，购入装饰材料，取得专用发票，金额30万元，税率13%，税额3.9万元；转让营改增前购入的小汽车一辆，原价80万元，已折旧50万元，新售价30.9万元。请计算3月份应纳增值税额。税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算北京市软件企业2021年7月份业务：销售软件，开出专用发票上列明软件销售收入300

000元，税率13%， 税额39

000元；销售软件，开出专用发票上列明软件销售收入500000元，维护费收入50

000元，税率13%，税额共计71500元；税收优惠：A.销售自行开发生产软件，按13%税率征收增值税后，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策；B.随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，一并享受软件产品增值税即征即退政策；购买材料，取得专用发票，金额5000元，税率13%，税额650元；支付 电费，取得专用发票，金额2000元，税率13%，税额260元；支付水费 ，取得专用发票，金额1000元，税率9%，税额90元；税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算购买笔记本电脑一批配备给职工，取得专用发票，金额100000元，税率13%，税额13000元；购买食用油一批给职工发放福利，取得专用发票，金额2000元，税率9%，税额180元；购买办公设备，取得专用发票，金额200

000元，税率13%，税额26000 元。同时支付运费，取得专用发票，金额5000元，税率9%，税额450 元；转让技术，已备案。转让专利技术所有权，开普通发票，金额50000元， 税率0%，税额0元；转让专利技术使用权，开普通发票，金额10000元， 税率0%，税额0元；收取客户技术维护费，开出专用发票，金额30000元，税率6%，税额1800元；预付下半年办公室租赁费，取得专用发票，金额30万元，税率9%，税额2.7万元。分别核算，计算3月份应纳增值税和应退税额。税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算以最低税负为目标，计算纳税如下：进项税额＝1000＋13000＋26450+27000＝67450（元）销项税额＝39000＋71500＋1800＝112

300（元）应纳税额＝112

300－67450＝44850（元）总销售收入=300

000＋550

000+50

000+10

000+30

000=940

000元软件产品销售收入=300

000+550

000=850

000元软件产品销项税额=39000+71500=110

500（元）软件产品进项税额=67450×850

000/940

000=60992.02元软件产品应纳税额=110500－60992.02=49507.98元应退税额=49507.98－850000×3%=49507.98－25500=24

007.98元税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算电信企业增值税一般纳税人，2021年3月业务：基础电信不含税收入：固定通信收入100万元，卫星通信收入200万元，数 据通信收入80万元，网络接入收入150万元，国内设施服务收入20万。增值电信不含税收入：在线数据与交易处理300万元，存储转发业务100 万元，因特网数据中心及因特网接入50万元，信息服务50万元。购入电信设备，专用发票，金额100万元，税率13%，税额13万元；另付 运输费，专用发票金额1万元，税率9%，税额0.09万元。购入网络维护材料，专用发票金额20万元，税率13%，税额2.6万元。付电费,专用发票,金额2万元，税率13%，税额0.26万元，付水费，专用发 票，金额1万元，税率9%，税额0.09万元。税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算购进一项专利权，普通发票，金额100万元，税率0%，税额0。委托某广告公司发布广告，专用发票，金额50万元，税率6%，税额3万元。购买一栋营业用房，取得专用发票，金额1000万元，税率9%，税90万元。出租电信设备收入，专用发票金额50万元，税率13%，税额6.5万元。出售2008年购入的设备一台，原价50万元，已折旧30万元，新售价41.2万元。(13.6.1)对适用不同税率的收入已经实行分别核算。请计算应向税务机关缴纳的增值税额。税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算解析：基础电信收入9%，增值电信业务6%，出租电信设备13%。购进不动产，当期允许全额抵扣。当期销项税额=（100+200+80+150+20）×9%+（300+100+50+50）×6%+6.5=550×9%+500×6%+

6.5=49.5+30+6.5=86万元当期进项税额=13+0.09+2.6+0.26+0.09+3+90=109.04万元允许加计抵减额=109.04×10%=10.9（万元）应纳税额=（86－109.04）-10.9=-33.94（万元）考虑申请退还增量留抵税额出售营改增前购入设备，按简易计税。简易计税应交税=41.2/（1+3%）×2%=0.8万元税务会计与税务筹划(三)应纳税额的计算特定行业应纳税额的计算税务会计与税务筹划1.金融业应纳税额的计算

一般计税方法，适用税率6%包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。应税销售额的确定原则：贷款服务：以全部利息及利息性质的收入为销售额，包括贴现和转贴现利息收入。投资收取的固定利润或保底利润。直接收费金融服务：手续费、佣金、服务费、开户费、过户费、结算费等等为销售额。金融商品转让：按卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不得开具增值税专用发票。经纪代理服务：余额为销售额。接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，其进项税额不得抵扣。2021年第3季度，某银行业务收入如下：(1)企业利息收入：抵押贷款1000万元，担保贷款500万元，票据贴现贷款50万元；个人利息收入：住房抵押贷款100万元,银行卡透支贷款30万元,消费贷款20万元(2)有价证券卖出价累计2亿元，买入价累计1.8亿元。(3)代收水电费、违章罚款、税款等手续费收入60万元。(4)结算手续费收入，国内10万元，国际50万元。(5)单位存款利息500万元，个人存款利息100万元。(6)买办公用品，专用发票金额10万元，税率13%，税额1.3万元。

(7)买统一着装制服，专用发票金额20万元，税率13%，税额2.6万元。(8)支付房租，专用发票金额50万元，税率9%，税额4.5

万元。(9)支付水费，专用发票金额10000元，税率9%，税额900元；支付电费，专用发票金额20000元，税率13%，税额2600元。(10)农户小额贷款利息收入20万元，助学贷款利息收入30万元，同业拆借利息收入

50万元。上述收入均为含税收入。计算该银行第三季度应缴纳增值税。税务会计与税务筹划特定行业应纳税额的计算解析：金融业适用税率6%。农户小额贷款利息收入，国家助学贷款利息收入，同业拆借利息收入均免征增值税。含税销售额=1000+500+50+100+30+20+(20000－18000)+(60+10+50)=3820（万元）销项税额=3820/(1+6%)×6%=3603.77×6%=216.23（万元）存款利息取得方免增值税，故银行利息支出不允许抵扣。进项税额=1.3+2.6+4.5+0.09+0.26=8.75万元应纳税额=216.23－8.75=207.45（万元）税务会计与税务筹划特定行业应纳税额的计算2.建筑业应纳税额的计算税务会计与税务筹划一般计税方法，税率9%建筑服务可选择简易计税：A.清包工方式；

B.甲供工程；

C.建筑工程老项目小规模纳税人及简易计税一般纳税人，以实际价款（全部价款和价外费用扣除分包款后的余额）为销售额。分包款抵扣依据：备注栏注明建筑发生地和项目名称的增值税发票跨省级行政区提供建筑服务，按项目分别预缴：预缴税款=实际价款/(1+9%)×2%=不含税实际价款×2%应缴税=(全部价款+价外费用)/(1+9%)×9%－进项税－预缴税自行建立预缴税款台账，逐笔登记全部收入、支付分包款、已扣除分包款及其发票号、已预缴税款及其完税凭证号等，留存备查。销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，分别核算分别计税。北京一建公司是一家大型建筑施工企业，同时承建多个大型项目。该公司为增值税一般纳税人，2021年8月份有关业务如下：1.天津B项目是住宅楼施工项目，该项目为甲供工程，全部设备、动力由发包方自行采购，工程材料由施工方采购。北京一建公司本月购进工程材料，取得专用发票，列明金额1000万元，税率13%，税额130万元。按照完工进度，本月收到工程款2060万元，开出专用发票，金额2000万元，税率3%，税额60万元。解析：天津B项目为甲供工程，应选择简易计税。购进材料及时取得了专用发票，也不能抵扣进项税额。简易计税应纳税额=60万元。税务会计与税务筹划2.建筑业应纳税额的计算2.北京C项目体育场，开工2020年8月1日，工程总承包款2亿元，本月收到预付工程款，专用发票金额5000万元，税率9%，税额450万元；本月地基修建支付分包款，取得专用发票，金额1000万元，税率9%，税额90万元(已注明项目名称和地点)。本月购进工程材料，取得专用发票金额

2000万元，税率13%，税额260万元。解析：新项目，应采用一般计税方法。销项税额=450（万元）进项税额=90+260=350（万元）

应纳税额=450－350=100（万元）税务会计与税务筹划2.建筑业应纳税额的计算3.石家庄D项目是住宅楼项目，开工日期2020年7月1日，工程总承包款1.5亿元，本月收到预付工程款，专用发票金额3000万元，税率9%，税额270万元；将工程分包，支付分包款，取得专用发票，金额500万元，税率9%，税额45万元。解析：新项目，跨省异地施工，应在石家庄预缴税款2%，回北京再向机构所在地申报。预缴税款=（3000－500）×2%=50（万元）应缴税款=270－45－50=225－50=175万元税务会计与税务筹划2.建筑业应纳税额的计算3.不动产相关的应纳税额计算税务会计与税务筹划(1)非房地产企业出售不动产的政策销售营改增前取得或自建的不动产，选择简易计税，先按5%征收率在不动产所在地预缴，然后再向机构所在地申报。取得--差价，自建--全价销售营改增后取得或自建的不动产，适用一般计税方法。取得的，不动产地预缴增值税=(售价-买价)/(1+5%)×5%自建的，不动产地预缴增值税=售价/(1+5%)×5%向机构所在地申报，销项税额=售价/(1+9%)×9%-预缴增值税营改增后取得的不动产和不动产在建工程，购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，均在当期全额抵扣进项税额。某工业企业一般纳税人，2021年6月份业务：国内购进专利权，普通发票金额100万元，税率0%，税额0。付广告费，专用发票金额80万元，税率6%，税额4.8万元。购营业用房，专用发票金额2000万元，税率9%，税额180万元。购装修材料装修办公楼，专用发票金额20万元，税率13%，税额2.6万元。出租设备，开专用发票，金额100万元，税率13%，税额13万元。出租办公楼（营改增前购入且已备案），开专用发票，金额100万元，税率5%， 税额5万元。售职工宿舍(营改增前购入且已备案)，买价500万元，售价2600万元。从外国购专利技术使用权，价款2000万美元(1:6.5),约定税费外方承担，协定特许 权使用费预提税10%。本月产品销售销项税额共计951万元。本月购进原材料，进项税额共计20万元。请计算增值税的应纳税额。税务会计与税务筹划(1)非房地产企业出售不动产的计税解析：专利技术，卖方备案后免增值税，故进项税为0。允许抵扣进项税额4.8万元。当期抵扣进项税180万元。当期抵扣进项税额2.6万元。销项税额13万元。营改增前取得的不动产的租金收入，已报主管税务机关备案的，可简易计税，税率5%，故应交增值税5万元。出售营改增前购入不动产的收入，已报主管税务机关备案的，可简易计税，税率5%。购入的不动产，金额可以抵减。故应交增值税=（2600-500）/（1+5%）×5%=100万税务会计与税务筹划(1)非房地产企业出售不动产的计税（8）对外支付无形资产价款，该工业企业为扣缴义务人扣缴增值税=13000÷（1+6%）×6%=735.85万元扣缴预提税=(13000－735.85)×10%=12264.15×10%=1226.42万元该企业应持书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，到

主管税务机关申请代开增值税专用发票，然后作为进项税额抵扣。当期进项税额=0+4.8+180+2.6+735.85+20=943.25当期销项税额=13+951=964万元应纳税额=964－943.25=20.75万元简易计税应交税=5+100=105万元税务会计与税务筹划(1)非房地产企业出售不动产的计税（2）不动产经营租赁服务政策税务会计与税务筹划一般纳税人政策：出租营改增前取得的不动产，可按5%征收率简易计税。先在不动产所在地预缴，再向机构所在地申报。预缴税款=含税销售额/（1+5%）×5%出租营改增后取得的不动产，适用一般计税方法。先按3％预征率在所在地预缴，再向机构所在地申报。预缴税款=含税销售额/（1+9%）×3%应缴税款=含税销售额/（1+9%）×9%－进项税额－预缴税款试点前开工的高速公路的车辆通行费，可按3%征收率简易计税。应缴税款=含税销售额/（1+3%）×3%腾飞公司是增值税一般纳税人，主营互联网业务。2021年7月份，腾飞公司业务情况如下：本月取得互联网业务收入，开出专用发票，金额200万元，税率6%，税额12万元。本月出售原办公楼（营改增前自建，已备案），开出专用发票，金额5000万元，税率5%，税额250万元。（3）2021年6月，腾飞公司购买办公楼一栋，专用发票，价款20000万元，税率5%，税额1000万元。2021年7月份将部分闲置房间出租，租金开出专用发票，金额200万元，税率9%，税额18万元。本月收到原办公楼车库（营改增前购进，已备案）租金，开专用发票，金额10万元，税率5%，税额0.5万元。本月允许抵扣进项税额共计50万元。计算腾飞公司7月份应纳增值税。税务会计与税务筹划（2）不动产经营租赁服务计税解析：销项税额12万元。出售2016年4月30日前自建的不动产，无抵减金额，适用税率5%，可选择简易计税。故应交增值税为250万元。（3）2019年6月已抵扣进项税1000万元。

2019年7月收取租金的销项税额为18万元。（4）出租2016年4月30日前取得的不动产，租金适用税率5%，且可选择简易计税。故应交增值税为0.5万元。本月销项税额=12+18=30（万元）

允许加计抵减额=50×10%=5（万元）本月应纳税额=（30－50）-5=-25（万元）考虑申请退还增量留抵税额应交税=250+0.5=250.5（万元）税务会计与税务筹划（2）不动产经营租赁服务计税（3）房地产企业的政策规定税务会计与税务筹划一般纳税人，应采用一般计税方法，适用9%税率。销售额确定：以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款（凭省级财政票据）后的余额为销售额。销售额=(全部价款和价外费-当期允许扣除土地款)/（1+9%）允许扣除土地价款=支付土地价款×当期已售建筑面积/可供销售建筑面积。土地价款指向政府直接支付的土地相关款项及拆迁补偿款。当期已售建筑面积指当期纳税申报销售额对应的建筑面积。可供销售建筑面积指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。一般纳税人销售房地产老项目，可选择简易办法按5%征收率计税。一经选择，36个月内不得变更。销售房地产老项目，不得扣除土地价款。采取预收款方式销售房地产，收款时按3%预征率预缴。应预缴税款=预收款/（1+9%或5%）×3%自行开具增值税发票。但向个人销售房地产，不得开具增值税专用发票。税务会计与税务筹划（3）房地产企业的政策规定飞翔房地产公司一般纳税人，有关业务如下：（1）2020年5月份开工B写字楼，7月份开始预售。B项目总建筑面积5.1万平米（包括未单独作价公共设施面积1000平米），2020年7月出售3万平米，取得预售款163

500万元。土地出让金100

000万元，取得合法票据。（2）2020年7月支付B项目工程款，专用发票，金额6000万元，税率9%，税额540万元。某开发商因资金链断裂，转让山东C住宅楼工程，2020年7月飞翔公司购入C项目，专用发票金额20

000万元，税率5%，税额1000万元。B项目2022年5月份完工，已售4.5万平米，累计售房款247500万元，累计预缴增值税6750万元。5000平米待售。B项目累计进项税额

6004.59万元。上述价款均为含税价计算2020年7月份应纳增值税和2022年5月份汇算清缴B项目应纳增值税。。(1)B新项目，一般计税,税率9%。采用预售方式，未开发票

7月份应预缴税款=163

500/（1+9%）×3%=150

000×3%=4500（万元）(2)7月份进项税540万元；

(3)7月份进项税=1000万元7月应纳增值税=4500－(540+1000)=4500-1540=2960万简易计税=150万元(4)B项目2022年5月份完工，汇算应交增值税。允许扣除的土地款=100

000×4.5/5=90

000（万元）销项税额=（247

500－90

000）/（1+9%）×9%=13004.59万元

B项目应交增值税=13004.59－6004.59=7000万元B项目应补交增值税=7

000-6750=250万元税务会计与税务筹划（3）房地产企业增值税计算4.生活服务业业应纳税额计算税务会计与税务筹划一般纳税人，用一般计税方法计税，适用6%税率。但旅游服务，可选择以全部价款和价外费用，扣除支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和付给其他接团旅游费后的余额为销售额。此时只能开具普通发票。飞跃饭店一般纳税人，3月份业务如下：住宿收入,专用发票金额500万元，税率6%，税额30万元；餐饮收入,普通发票金额100万元，税率6%，税额6万元；KTV收入,普通发票金额20万元，税率6%，税额1.2万元；从菜市场购入蔬菜共计10万元；购入米面取得专用发票，金额1万元，税率9%，税额0.09万元；购工作服,专用发票金额1万元,税率13%,税额0.13万元；

(6)购床单被罩,专用发票金额5万元,税率13%,税额0.65万元；计算飞跃饭店3月份应纳增值税。应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税应交税费——预交增值税（不动产/建筑跨地区预缴）应交税费——待认证进项税额应交税费——待转销项税额(如预售购物卡)应交税费——简易计税应交税费——转让金融商品应交增值税应交税费——代扣代交增值税税务会计与税务筹划三、一般纳税人增值税核算贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）期末，如果出现应交未交的增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税期末，如果进项税额大于销项税额，留到下月抵扣的增值税，则为“应交税费——应交增值税”账户有借方余额。“应交增值税”多栏式明细帐借方

贷方税务会计与税务筹划进项税额,销项税额抵减（差额计税）(3)已交税金减免税金出口抵免内销产品应纳税额

(6)转出未交增值税期末，如果出现多交的增值税，借：应交税费——未交增值税(7)销项税额(8)出口退税(9)进项税转出(10)转出多交增值税三、一般纳税人增值税核算下月缴纳上月及以前未缴纳的增值税时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款下月缴纳上月简易计税的增值税时：借：应交税费——简易计税贷：银行存款税务机关要求预缴本月及以后月份增值税时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款异地预缴增值税（异地出售不动产、异地经营租赁不动产、异地建筑劳务）及预收款销售自行开发的房地产借：应交税费——预交增值税贷：银行存款税务会计与税务筹划三、一般纳税人增值税核算1.进项税额的会计处理税务会计与税务筹划⑴国内购进生产经营用设备，取得专用发票，金额50

000元，税率13%，税额6500元。另对方替企业代垫运费，取得专用发

票上列明金额1

000元，税率9%，税额90元，专用发票均通过认证。网银支付款项借：固定资产

51

000应交税费—应交增值税(进项税额)6

590贷：银行存款

57

590购买一栋办公楼，取得专用发票，金额5000万元，税率9%，税额450万元，专票已认证，网易支付。借：固定资产

50

000

000应交税费——应交增值税（进项税额）

4

500

000贷：银行存款

54

500

000改扩建制衣车间，扩大一倍。购入工程材料取得专用发票,金额1000万元,税率13%，税额130万元，专票已认证，网易支付。借：工程物资

10

000

000应交税费——应交增值税（进项税额）1

300

000贷：银行存款

11

300

000税务会计与税务筹划1.进项税额的会计处理(4)国内购进原材料，取得专用发票，列明金额200000元，税额

26000元。另支付运费，取得专用发票上列明金额1

000元，税率9%，

税额90元。专票均已认证。银行承兑汇票支付货款和税款，网银支付运费。会计分录为：借：原材料

201

000应交税费—应交增值税（进项税额）26

090税务会计与税务筹划贷：应付票据银行存款226

0001

090(5)国内购进原材料，取得普通发票，金额10000元，税率3%，税额

300元，另支付运费，取得普通发票，金额100元，税率3%，税额3元。原材料及运费普通发票均不能作为抵扣依据，借：原材料贷：银行存款10

40310

4031.进项税额的会计处理生产车间用水、用电：水费专用发票，金额20000元，税率9%，税额1800元；电费专用发票，金额10000元，税率13%，税额1300元。专票均已认证,作分录：借：制造费用

30

000应交税费—应交增值税(进项税额)3

100贷：银行存款

33

100支付通讯费，专用发票金额20000元，税率9%，税额1800元，专票已认证；支付餐费（定点饭店累计餐费），普通发票金额30

000元，税率6%，税额1800元。借：管理费用

51

800应交税费—应交增值税（进项税额）1

800贷：银行存款

53

600税务会计与税务筹划1.进项税额的会计处理(8)接受投入材料，专用发票金额500000元，税率13%，税额

65000元，专票已认证。注册资本份额内金额400

000元。借：原材料

500

000应交税费—应交增值税(进项税额)

65

000税务会计与税务筹划贷：实收资本资本公积400

000165

000(9)接受捐赠材料，专用发票金额300000元，税率13%，税额

39000元，专票已认证。借：原材料

300

000应交税费—应交增值税（进项税额）39

000贷：营业外收入

339

000当期应交所得税为84750元（339000×25％）。1.进项税额的会计处理(10)收回委托加工布料一批，取得专用发票，加工费20

000元，税率13%，税额2

600元，专票已认证，转账支票支付全部款项。借：委托加工物资

20

000应交税费——应交增值税（进项税额）2

600贷：银行存款

22

6002.进项税转出的会计处理因管理不善，被盗库存产成品100件，成本400000元，其中原材料成本200

000元.转出的进项税=200000×13％=26000元。进行财产损失处理时，作分录：税务会计与税务筹划借：待处理财产损溢贷：库存商品426

000400

000应交税费—应交增值税(进项税转出)26

0001.进项税额的会计处理3.销项税额的会计处理税务会计与税务筹划⑴销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用发票，金额50

000元，税率13%，税额6

500元。支票支付代垫运费1000元。款项未收到。