新企业会计准则2023年(原文+指南+说明)

企业会计准则2023〔原文+指南+说明〕范文一一、总体要求30号——财务报表列报〔以下简称〕标准了财务报表的列报。列报，是指交易和事反映资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益〔或股附注中的信息。本准则主要标准了财务报表的组成，财务报表列报的根本要求，资产负债表、利润表、全部者权益变动表的列示和附注的披露内容、构造及其编制方法等问题。本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述。一套完整的财务报表至少应当包括者权益变动表和附注，并且这些组成局部在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表〔或附注〕较其他报表〔或附注〕更为重要。本准则规定，企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营力气进展评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持全都；企业单独列报或汇总列报相关工程时应当遵循重要性原则；企业财务报表工程一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。本准则规定，资产负债表应当依据资产、负债和全部者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当依据流淌性列示。利润表应当对费用依据功能分类进展列报，同时在附注中披露费用依据性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益工程应当依据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益工程”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程”两类列报。全部者权益变动表应当反映构成全部者权益的各组成局部当期的增减变动状况，综合收益和与全部者〔或股东〕的资本交易导致的全部者权益变动应当分别列示。本准则还对附注至少披露的信息进展了标准。企业应当依据本准则及应用指南的规定，并结合自身经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式。企业如存在特别工程或特别行业企业确有特别需要的，可以结合本企业的实际状况，在本应用指南规定的财务报表格式的根底上对财务报表格式进展相应调整和补充。二、关于适用范围本准则规定，本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。在遵循本准则的根底上，企业编制合并财务报表的，还应当遵循《企业会计准则第3332期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，企业可以依据需要自行打算是否编制中期全部者权益变动表。与年度财务报表相比，除中期财务报告中的附注披露可适当简化外，中期资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益变动表〔假设编制的话〕的格式和内容应当与年度财务报表相全都。从财务报表组成局部来看，本准则主要对资产负债表、利润表、全部者权益变动表的列报和附注的披露进展了标准，企业编制现金流量表还应当遵循《企业会计准则第31号—样适用于现金流量表的列报。本准则对财务报表列报进展了原则性和框架性的规定，是企业列报财务报表的最低要求，企业还应当同时遵循其他会计准则中规定的特别列报要求。三、关于财务报表列报的根本要求〔一〕依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当依据实际发生的交易和事项，遵循《企业会计〔、各项具体会计准则及解释的规定进展确认和计量，并在此根底上编制财务报表。企业应当在附注中对这一状况作出声明，只有遵循了企业会计准则的全部规定时，财务报表才应当被称为“遵循了易和事项确实认和计量，也就是说，企业承受的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进展正确确实认和计量。此外，假设依据各项会计准则规定披露的信息缺乏以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。〔二〕列报根底本准则规定，企业应当以持续经营为根底编制财务报表。持续经营是会计的根本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的根底。在编制财务报表的过程中，企业治理层应当全面评估企业的持续经营力气。企业治理层在对企业持续经营力气进展评估时，应当利用其全部可获得的信息，评估涵盖的期间应包括企业自资产负债表日起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利力气、偿债力气、财务弹性以及企业治理层转变经营政策的意向等。评价结果说明对持续经营力气产生重大疑心的，企业应当在附注中披露导致对持续经营力气产生重大疑心的影响因素以及企业拟实行的改善措施。企业在评估持续经营力气时应当结合考虑企业的具体状况。通常状况下，假设企业过去每年都有可观的净利润，并且易于猎取所需的财务资源，则对持续经营力气的评估易于推断，这说明企业以持续经营为根底编制财务报表是合理的，而无需进展具体的分析。反之，假设企业过去多年有亏损的记录等状况，则需要通过考虑更加广泛的，相关因素来替代融资的潜在来源等。企业假设存在以下状况之一，则通常说明其处于非持续〔〕〔〕企〔企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进展清算或停顿营业。企业处于非持续经营状态时，应当承受清算价值等其他根底编制财务报表，比方破产企业的资产承受可变现净值计量、负债依据其估量的结算金额计量等。在非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为根底列报、披露未以持续经营为基础的缘由以及财务报表的编制根底。〔三〕权责发生制本准则规定，除现金流量表依据收付实现制编制外，企业应当依据权责发生制编制其他财务报表。在承受权责发生制会计的状况下，当工程符合根本准则中财务报表要素的定义和确认标准时，企业就应当确认相应的资产、负债、全部者权益、收入和费用，并在财务报表中加以反映。〔四〕列报的全都性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。本准则规定，财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持全都，不得任凭变更。这一要求不仅只针对财务报表中〔〕企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表工程的列报能够供给更牢靠、更相关的会计信息。企业变更财务报表工程列报的，应当依据本准则的有关规定供给列报的比较信息。〔五〕依据重要性原则单独或汇总列报工程关于工程在财务报表中是单独列报还是汇总列报，应当依据重要性原则来推断。总的原则是，假设某工程单个看不则应当单独列报。企业应当遵循如下规定：列报，但是不具有重要性的工程可以汇总列报。比方，存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差异，必需分别在资产负债表上单独列报。其具有重要性的类别应当单独列报。比方，原材料、低值易耗品等工程在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以汇总列报，汇总之后的类别统称为“存货”在资产负债表上单独列报。某些工程的重要性程度缺乏以在资产负债表、利润表、现金流量表或全部者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，在这种状况下应当在附注中单独披露。比方，对某制造业企业而言，原材料、在产品、库存商品等工程的重要性程度缺乏以在资产负债表上单独列示，因此在资产负债表上汇总列示，但是鉴于其对该制造业企业的重要性，应当在附注中单独披露。单独列报。其他会计准则规定单独列报的工程，企业应当增加单独列报工程。重要性是推断财务报表工程是否单独列报的重要标准。本准则规定，重要性是指在合理预期下，假设财务报表某工程的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该工程就具有重要性。企业在进展重要性推断时，应当依据所处环境，从工程的性质和金额大小两方面予以推断：一方面，应当考虑该工程的性质是否属于企业日常活动、是否显著影推断工程金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、净利润、综合收益总额等直接相关或所属报表单列工程金额的比重加以确定。企业对于各个工程的重要性推断标准一经确定，不得任凭变更。〔六〕财务报表工程金额间的相互抵销本准则规定，财务报表工程应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得工程和损失工程的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比方，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，否则就掩盖了交易的实质。再如，收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系，是企业经营成果的两个方面，为了更好地反映经济交易的实质、考核企业经营治理水平以及推想企业将来现金流量，收入和费用不得相互抵销。本准则规定以下三种状况不属于抵销：于抵销。例如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报。但是，如果相关的利得和损失具有重要性，则应当单独列报。于抵销。例如，资产计提的减值预备，实质上意味着资产的价值确实发生了减损，资产工程应当按扣除减值预备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值。益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。非日常活动并非企业主要的业务，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更能有利于报表使用者的理解。例如，非流淌资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报。〔七〕比较信息的列报本准则规定，企业在列报当期财务报表时，至少应当供给全部列报工程上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者供给比照数据，提高信息在会计期间的可比性。列报比较信息的这一要求适用于财务报表的全部组成局部，即既适用于四张报表，也适用于附注。通常状况下，企业列报全部列报工程上一个可比会计期间的比较数据，至少包括两期各报表及相关附注。当企业追溯应用会计政策或追溯重述、或者重分类财务报表工程时，依据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估量变更和过失更正》等的规定，企业应当在一套完整的财务报表中列报最早可比期间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表、两期其他各报表〔利润表、现金流量表和全部者权益变动表〕及相关附注。其中，列报的三期资产负债表分别指当期期末的资产负债表、上期期末〔即当期期初〕的资产负债表、以及上期期初的资产负债表。企业依据本准则的规定确需变更财务报表工程列报的，应当至少对可比期间的数据依据当期的列报要求进展调整，并在附注中披露调整的对可比期间比较数据进展调整是不切实可行的，比方，企业在以前期间可能没有依据可以进展重分类的方式收集数据，并且重生成这些信息是不切实可行的，则企业应当在附注中披露不能调整的缘由、以及假设金额重分类可能进行的调整的性质。关于企业变更会计政策或更正过失时要求的比照较信息的调整，由《企业会计准则第28号——会计政策、会计估量变更和过失更正》标准。〔八〕财务报表表首的列报要求财务报表通常与其他信息〔如企业年度报告等〕一起公布，企业应当将依据企业会计准则编制的财务报告与一起公布的同一文件中的其他信息相区分。本准则规定，企业在财务报表的显著位置〔通常是表首局部〕应当至少披露以下根本信息：的，还应明确标明。表、现金流量表、全部者权益变动表而言，应当披露报表涵盖的会计期间。业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。〔九〕报告期间华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，企业在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的状况，比方企〔如31日企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的缘由，并应当说明由此引起财务报表工程与比较数据不具可比性这一事实。四、关于资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，即反映了某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息。〔一〕资产负债表列报的总体要求分类别列报资产负债表列报应当照实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所担当的负债以及全部者负债和全部者权益三大类别分类列报。资产和负债应当依据流淌性分别分为流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债列示。流淌性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的归还时间长短来确定。本准则规定，企业应领先列报流淌性强的资产或负债，再列报流淌性弱的资产或负债。对于一般企业〔比方工商企业〕而言，通常在明显可识别的营业周期内销售产品或供给效劳，应当将资产和负债分别分为流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债列示，有助于反映本营业周期内预期能实现的资产和应归还的负债。但是，对于银行、证券、保险等金融企业而言，其销售产品或供给效劳不具有明显可识别营业周期，在经营内容上也不同于一般企业，导致其资产和负债的构成工程也与一般企业有所不同，具有特别性，金融企业的有些资产或负债无法严格区分为流淌资产和非流淌资产。在这种状况下，依据流淌性列示往往能够供给牢靠且更相关信息，因此，本准则规定，金融企业等特别行业企业等可以大体依据流淌性挨次列示全部的资产和负债。本准则规定，对于从事多种经营的企业，可以承受混合的列报根底进展列报，即对一局部资产和负债依据流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债列报，同时对其他资产和负债依据流淌性挨次列报，但前提是能够供给牢靠且更加相关的信息。少应当列示流淌资产和非流淌资产的合计工程；负债类至少应当列示流淌负债、非流淌负债以及负债的合计工程；全部者权益类应当列示全部者权益的合计工程。但是，依据企业无需列报这些工程。比方，金融企业等特别行业企业的资产和负债依据流淌性挨次列报的状况。资产负债表遵循了“资产＝负债＋全部者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的企业所担当的债务及偿债以后属于全部者的权益充分反映出来。因此，本准则规定，资产负债表应当分别列示资产总计工程和负债与全部者权益之和的总计工程，并且这二者的金额应当相等。〔二〕资产的列报资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或把握的、预期会给企业带来经济利益的资源。依据本准则的规定，资产应当依据流淌资产和非流淌资产两大类别在资产负债表中列示，在流淌资产和非流淌资产类别下进一步按性质分项列示。以下条件之一的，应当归类为流淌资产：估量在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用一般指将存货〔如原材料〕转变成另一种形态〔如产成品。主要为交易目的而持有。比方一些依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》划分的交易性金融资产。但是，并非全部交易性金融资产均为流淌资产，比如自资产负债表日起超过 12个月到期且预期持有超过 个月的衍生工具应当划分为非流淌资产或非流淌负债。估量在资产负债表日起一年内〔含一年，下同〕变现。自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的力气不受限制的现金或现金等价物。本准则规定，流淌资产以外的资产应当归类为非流淌资产。对于同时包含资产负债表日后一年内和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列工程，本准则还要求企业应当披露超过一年后预期收回或清偿的金额。比方，金融企业资产负债表中的资产和负债工程依据流淌性挨次列示，有些资产或负债工程中同时包含了资产负债表日后一年内和一年之后预期收回或清偿的金额，针对这些工程，企业应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回或清偿的金额。再如，房地产开发企业的正常营业周期通常长于一年，其已经开发完工和正在开发的房地产作为存货在资产负债表的流淌资产局部列示，企业对于该存货还应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回的金额。指的正常营业周期，是指企业从购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流淌资产。例如，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购置原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流淌资产列示。当正常营业周期不能确定时，企业应当以一年〔12个月〕作为正常营业周期。持有待售的非流淌资产的列报对于依据企业会计准〔长期股权投资等〕的列报，本准则规定，被划分为持有待售的非流淌资产应当归类为流淌资产；本准则同时还规定，被划分为持有待售的非流淌负债应当归类为流淌负债。持有待售的非流淌资产既包括单项资产也包括处置组，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。因此，无论是被划分为持有待售的单项非流淌资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流淌资产局部单独列报；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流淌负债局部单独列报。〔三〕负债的列报资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所担当的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。依据本准则的规定，负债应当依据流淌负债和非流淌负债在资产负债表中进展列示，在流淌负债和非流淌负债类别下再进一步按性质分项列示。流淌负债与非流淌负债的划分流淌负债的推断标准与流淌资产的推断标准相类似。本估量在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。关于可转换工具负债成分的分类，本准则还规定，负债在其对于方选择的状况下可通过发行权益进展清偿的条款与在资产负债表日负债的流淌性划分无关。12×141215000000元的可转换债券，每张面值1000元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值1000元的债券转换50股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的一般股。依据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前〔包括资产负债表日起12个月内2×1412月31日资产负债表日推断该可转换债券的负债成分为流淌负债还是非流淌负债时，不应考虑转股导致的清偿状况，因此，该可转换债券的负债成分在2×14年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流淌负债〔假定不考虑其他因素和状况。本准则规定，企业在应用流淌负债的推断标准时，应当留意以下两点：〔1〕企业对资产和负债进展流淌性分类时，〔2〕企业正常营业周期中的经营性负债工程即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流淌负债。经营性负债期中使用的营运资金的一局部。资产负债表日后事项对流淌负债与非流淌负债划分的影响流淌负债与非流淌负债的划分是否正确，直接影响到对企业短期和长期偿债力气的推断。企业在推断流淌负债与非流淌负债的划分时，对于资产负债表日后事项对流淌负债与非流淌负债划分的影响，需要特别加以考虑。总的推断原则是，企业在资产负债表上对债务流淌和非流淌的划分，应当反映在资产负债表日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必需无条件清偿，而资产负债表日之后〔即使是财务报告批准报出日前〕的再融资、展期或供给宽限期等行为，与资产负债表日推断负债的流淌性状况无关。资产负债表日起一年内到期的负债本准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有力气自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流淌负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重安排清偿打算协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。【例2】甲企业于2×14年7月1日向A银行举借五年期的长期借款，则在2×18年12月31日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流淌负债。假定存在以下状况：①假定甲企业在2×18年12月1日与A银行完成长期再融资或展期，则该借款在2×18年12月31日的资产负债表上应当划分为非流淌负债。②假定甲企业在2×19年2月1日〔财务报告批准报2×19331日借款在2×18年12月31日的资产负债表上应当划分为流淌负债。③假定甲企业与A期借款到期前可以自行打算是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期，则该借款在2×18年12月31日的资产负债表上应当划分为非流淌负债。在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议本准则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流淌负债。这是由于，在这种状况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即己存在，所以该负债应当作为流淌负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意供给在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流淌负债的推断标准，应当归类为非流淌负债。企业的其他长期负债存在类似状况的，应当比照上述有关规定进展处理。〔四〕全部者权益的列报资产负债表中的全部者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益。资产负债表中的全部者权益类一般依据净资产的不同来源和特定用途进展分类，本准则规定，资产负债表中其他综合收益、盈余公积、未安排利润等工程分项列示。〔五〕一般企业资产负债表的列报格式和列报方法1.一般企业资产负债表的列报格式依据本准则的规定，资产负债表承受账户式的格式，即左侧列报资产方，右侧列报负债方和全部者权益方，且资产负债表中的资产各工程的合计等于负债和全部者权益各工程的合计。依据本准则的规定，企业需要供给比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，把握企业财务状况的变动情况及进展趋势。资产负债表还就各工程再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。范文二一、跨期摊提类账户的利弊分析跨期摊提类账户也叫跨期摊配账户，是用来反映和监视应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进展分摊和预提的账户。会计计量遵循的根本原则之一的权责发生制原则要求：但凡当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不管款项是否收到，都应当作为当期的收入和费用；反之，不管款项是否收到，都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是相对收付实现制设置的，为了贯彻权责发生制，会计制度这些跨期摊提类账户，此类账户设置的目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的在一年期内均匀摊销，每期摊销数应根本保持全都，不能随意变动每期摊销数额；预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前清楚具体的金额或标准，不能任意多提或少提。虽然权责发生制在真实反映企业的财务状况和经营成果方面有较大的优越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于权责发生制与会计信息质量要求的慎重性原则相冲突，跨期摊提类账户有时会使企业虚列资产和利润。例如：待摊费用是已经发生了的费用，不行能收回，更不行能在将来带来收益，只不过支付的款项包括了将来一个年度内的费用，没有在发生的当期作为费用进入损益表，未表达发生当期的利润削减。假设企业存在数额较大，既无法变现，又无法收回，更无法实现利润的待摊费用，只能够在将来期间依据费用所属期间计入当期费用，从整个意义上讲，存在虚列当期资产和拖延费用列入损益表的问题。在实际工作中，这两个科目常被企业作为调整生产经营利润承包的企业往往滥用跨期摊提类账户，以到达多计提效1，某公司2023年9月1日以经营租赁方式租入某固定资产，按合同商定一次性支付6个月租金120万元，原打算在2023年9月—2023年2月6次摊销，20239月—1120万元，但该公司2023年年底考虑到调整当年利润的需要，将剩余未摊销60万元全部计入了202312月的损益。二、会计准则下原会计制度规定的跨期摊提类费用的会计核算变化由于会计处理中一般遵循的原则是：准则或制度没有规定应当怎样处理的交易或者事项，会计人员可以参考类似的交易或事项进展相应的处理。因此，笔者在参考类似交易或事项的根底上，对原会计制度中具有待摊性质和预提性质的费用支出在会计准则下如何核算分析如下：〔一〕原“待摊费用”核算内容在会计准则下核算的变化原“待摊费用”核算内容包括低值易耗品和出租出借包预付报刊订阅费、摊销期在一年〔含一年〕以内的待摊固定资产修理费用、一次购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。会计准则取消了待摊费用科目，但对上述内容如何核算没有一一作出具体规定。笔者认为，对于准则中有明确规定的从其规定，没有明确规定的应依据重要性原则区分对待，对于金额小、对当期损益影响不大的可以在发生时一次计入损益；对于金额大、对当期损益影响大的，为避开利润不均衡，可以先计入预付账款等科目，具体在每一受益期时分摊计入本钱或损益。会计准则首次执行日的待摊费用余额计入首次执行日当期损益。低值易耗品和出租出借包装物的摊销。旧准则中的低值易耗品和包装物在准则中归类到“周转材料”科目核算。准则应用指南指出，企业能够屡次使用、渐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，属于周转材料。“周转进展明细核算，应当承受一次转销法或者五五摊销法进展摊销。承受一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“管售费用”等科目。承受其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。预付财产保险费、经营租赁固定资产租金和报刊订阅费。由于会计准则及应用指南对预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费如何核算没有明确规缺乏以影响企业当期会计利润，则在预付上述款项时一次性售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。假设预付金额大，对企业当期会计利润影响大，则在预付上述款项时先通过借记“预付账款”科目核算比较合理，具体在每一受益期贷记“预付账款”科目。摊销期在一年〔含一年〕以内的待摊固定资产修理费用。会计准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。笔者认为，固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产确实认条件，应在发生时计入治理费用或销售费用，不得承受预提或待摊方式处理。一次购置印花税票、缴纳税额较多且需要分月摊销的税金。对于一次购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理，会计准则及应用指南均没有明确规定。笔者认为也应依据重要性原则处理，对于一次购置金额较小的可以一次性计入当期损益，借记“治理费用”，贷记费”等，具体在每一受益期分摊时借记“治理费用”等，贷〔二〕原“预提费用”核算内容在会计准则下核算的变化原预提费用包括短期借款的利息费用、预提的固定资产符合负债的定义，则转入相应应付款项，假设不符合负债的定义，则只能核销，依据前期过失更正原则处理。1.短期借款的利息费用。准则应用指南规定，通过“应付利息”科目核算企业依据合同商定应支付的利息，包括吸取存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日应按摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。预提的固定资产修理费用。依据对待摊费用局部固定资产修理费用的分析可以得知，准则及应用指南不再对固定资产的修理费用进展预提，而是在实际发生时依据支出能否资本化分别进展相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。预提的租金和保险费。对于当期应付未付的租金和保险费，笔者认为，由于其性质是应付的款项，但为了与购置商品和外购劳务所产生的等科目，贷记“其他应付款”科目。〔三〕原“长期盼摊费用”核算内容在会计准则下核算的变化1年以上〔1年〕的各项费用，原会计制度规定包括租入固定1年以上的固定资产大修理支出、开办费、股票发行费用。会计准则仅保存了经营方式租入固定资产的改进支出。笔者认为，除经营方式租入固定资产的改进支出仍按待摊方式处理外，其他几种会计事项处理如下：1年以上的固定资产大修理支出。准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。摊销期1年以上的固定资产大修理支出，通常满足固定资产确实认条件，应在发生时计入固定资产本钱，不得承受待摊方式处理。开办费。原会计制度下，除购置和建筑固定资产以外，全部筹建期间发生的费用，先在长期盼摊费用归集，待企业开头生产经营起一次计入开头生产经营当期的损益。会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“治理股票发行费用。原会计制度下，股份托付其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，可作为长期盼摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入损益。会计准则下，该费用减去利息收入后不够行存款”等。三、会计准则缩减跨期摊提类账户核算的意义会计准则下的财务会计确认原则发生了变化，原准则关注利润表，主要表达利润观；准则更关注资产负债表，主要表达资产观。原准则规定，财务会计确认与计量必需符合配比原则，即收入必需与实现收入所发生的费用本钱相互会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，规定原先在待摊费用和预提费用核算的一些费用在实际发生时确认为发生当期的费用。值得留意的是，会计准则应用指南关于会两个科目，但保存了“长期盼摊费用”科目，只是核算内容削减，仅核算经营租入固定资产改进支出。不断提高会计信息质量是会计准则制定的一个根本目标，也是衡量会计准则质量凹凸的一个重要标准。准则对跨期摊提费用的变化是会计理论和会计实务的一大进步，是以提高和保证会计信息的质量为最终目标和归宿的。笔者认为，准则缩小可跨期摊提费用的范围，正如取缔权益法下股权投资差额摊销的、对于长期股权投资与以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资之间划转的制止等，都可以有效地防止企业治理当局利用会计确认、计量方面的漏洞任凭调整利润和进展盈余治理，保证会计信息的质量。【主要参考文献】企业会计准则及指南［S］.北京：中国审计出版社，2023.［2］财政部会计司.企业会计制度讲解［S］.北京：中国财政经济出版社，2023.［3］中华人民共和国财政部.［S］.北京：经济科学出版社，2023.［4］中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南［S］.北京：中国财政经济出版社，2023.杜淑娟.会计之友，范文三〔一〕照旧称为根本准则，全部企业均须执行，未依据国际惯例使用“财务〔〕一词。〔二〕明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者供给与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行状况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标明显将受托责任观放在第一位，强调会计信息的牢靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有确定差异。〔三〕删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括牢靠性、相关性、清楚性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和准时性等八个方面。〔四〕权责发生制融合在根本假定中，历史本钱表达在会计要素计量局部。〔五〕会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义局部地引入了资产负债观，这〔B框架》的相关条款。〔六〕引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入全部者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。〔七〕首次标准会计计量属性。规定了历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应承受历史本钱。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史本钱、现行本钱、可变现价值和现值。〔八〕取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。二、《企业会计准则第1号——存货》〔一〕符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。17即借款费用资本化的范围扩大到某些存货工程，也就是那些需要相当长时间才能够到达可销售状态的存货〔如造船厂的船舶。由于象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必需借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清特地借款与非特地借款，原准则规定只允许特地借款的借款费用资本化的规定不够合理。〔二〕取消了后进先出法。一是由于改进后的《国际2号——存货》取消了后进先出法；二是由于后进先出法不能反映存货流转的真实状况。〔三〕取消了移动加权平均法。由于移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。〔四〕明确了低值易耗品和包装物承受一次转销法或者五五摊销法进展摊销。三、《企业会计准则第2号——长期股权投资》〔一〕缩小了适用范围。与原《企业会计准则——投资》相比，本准则仅标准长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》标准，这一标准与国际会计准则完全全都。〔二〕对于企业合并形成的长期股权投资，分别同一把握下的企业合并和非同一把握下的企业合并，承受不同的方法确定其投资本钱，这主要是与《企业会计准则第20号——企业合并》相协调。〔三〕重标准了本钱法与权益法的适用范围。本钱法适用于投资企业能够对被投资单位实施把握的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同把握或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准则完全全都。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，母公司应以本钱法核算，编制合并财务报表时，应当依据权益法进展调整，即际会计准则协调全都。〔四〕取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。四、《企业会计准则第3号——投资性房地产》〔一〕投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中特地用于投资而非自用的局部，应按本准则的规定核算，并在会计报表中单列“投资性房地产”工程。〔二〕规定投资性房地产的后续计量可以承受本钱模式或公允价值模式，但以本钱模式为主导。对投资性房地产承受本钱模式进展后续计量时，与固定资产〔或无形资产〕类似，应提取折旧〔或摊销〕及减值；在有确凿证据说明投资性房地产的公允价值能够持续牢靠取得的状况下，可以对投资性房地产承受公允价值模式进展后续计量，此时不再对该局部投资性房地产进展折旧或摊销。已承受公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为本钱模式。但是，国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。五、《企业会计准则第4号——固定资产》〔一〕首次定义了固定资产的各组成局部。固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业供给经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。〔二〕取消后续支出确实认原则。固定资产发生后续支出确实认原则与固定资产初始确认的原则一样，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的本钱能够牢靠地计量。也就是说，后续支出假设进展资本化，必需符合资产确认的条件。〔三〕规定了将来弃置费用的会计处理。固定资产估量弃置费用等于将来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的本钱并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产本钱，同时确认一项负债。〔四〕重定义估量净残值。一是强调估量净残值应是现值，而不是终值；二是在企业预备出售固定资产时，应复核估量净残值〔通常等于公允价值减去处置费用后的净额，这一规定类似于《国际财务报告准则第5待售的非流淌资产和终止经营》的相关规定。〔五〕明确规定固定资产使用寿命、估量净残值和折旧方法的转变均属于会计估量变更。〔六〕将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，应当终止确认被替换局部的账面价值。六、《企业会计准则第5号——生物资产》〔一〕明确了生产特产的分类。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际会计准则41号对生物资产并没有明确的分类要求。〔二〕规定企业应承受本钱模式计量生物资产。但有确凿证据说明生物资产的公允价值能够持续牢靠取得的，应41号要求全面承受公允价值计量生物资产。〔三〕要求生产性生物资产计提减值预备，而且计提的减值预备不得转回，但公益性生物资产不得计提减值预备。6号——无形资产》〔一〕无形资产的定义发生了变化。准则规定无形资产是指企业拥有或者把握的没有实物形态的可识别非货币性资产，把可识别作为无形资产的根本特征，从而将商誉排的限制，与国际会计准则的无形资产定义一样。〔二〕允许外购无形资产借款费用的资本化。购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除依据《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。〔三〕改革争论开发费用的会计处理。准则规定对企业在争论开发过程中发生的费用进展区分对待：争论过程中发生的费用应予以费用化；争论到达确定的阶段而进入开发程序后发生的费用，假设符合相关条件，允许资本化。我国关于争论、开发费用的会计处理与国际会计准则全都，但美国会计准则规定全部争论开发支出均资本化，但这一规定并没有完全贯彻到全部准则中去。〔四〕依据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进展摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进展摊销。〔五〕取消了“企业为首次发行股票而承受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。7号——非货币性资产交换》非货币性资产交换取得的资产，分别承受账面价值和公允价值计量。交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。交易是否具有商业实质是推断非货币资产交换公允性的根本标准。推断一项非货币交易是否具有商业实质，主要考虑两项因素：一是换入资产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面是否发生变化，以及换入资产与换出资产的估量将来现金流量现值是否不同，以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大；二是交易的双方是否具有治理关系——存在关联方关系的状况下，非货币交易一般不具有商业实质。这一规定与国际会计准则根本全都，154号准则完全一样。质的非性资产货币交易，按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值，同时确认资产处置损益和非货币交易损益；对于不具有商业实质的非货币交易，按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值，交易的双方均不确认损益。8号——资产减值》〔一〕单列准则规定资产减值的会计处理。准则主要对固定资产、无形资产、使用本钱计量的投资性房地产的减值会计处理进展了标准。〔二〕引入的资产组及资产组组合。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，这一规定与定义与国际会计准则全都。资产组组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产局部。资产组在国际会计准则中称作现金产出单元，而对资产组组合则没有单独定义。〔三〕明确资产减值迹象的推断。只有资产存在减值迹象时，才需要估量其可收回金额，但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进展减值测试。〔四〕具体规定了可收回金额的计量。可收回金额应当依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估量将来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。〔五〕明确计提的减值预备不得转回。主要是为了防止利润操纵，这也是我国会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一，但与美国公认会计准则的相关规定一样。必须留意的是，依据该准则的规定，不得转回的减值预备只包括固定资产减值预备、无形资产减值预备和按本钱计量的投5号——生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值预备不得转回；依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转2号——存货》规定，存货跌价预备可以转回；依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余本钱计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。〔六〕单独规定商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进展减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进展减值测试。国际会计准则也规定商誉只能进展减值测试，不得摊销。9号——职工薪酬》〔一〕标准了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的全部酬劳。值得留意的是，准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必需确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。〔二〕统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入治理费用，有些企业依据职工岗位分别计入本钱费用。本准则规定全部的职工薪酬均应依据职工岗位分别计入本钱或费用。〔三〕单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足确定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系赐予补偿而产生的估量负债，同时计入当期费用。10号——企业年金基金》鉴于我国法律法规的限制，我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准则第26号中的设定提存打算退休福利的会计处理，这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。账户治理人以及投资治理人的资产与账户要与企业年金基金的资产分开治理，分别核算。企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成。11号——股份支付》〔一〕明确了股份支付会计标准的范围。股份支付，是指企业为猎取职工和其他方供给效劳而授予权益工具或者担当以权益工具为根底确定的负债的交易。企业为获得商品而发行股份，不属于本准则标准的内容，而国际会计准则所标准的股份支付包括通过发行股份而获得商品的交易。a)股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付，其公允价值变动计入资 本公积；以现金结算的股份支付，其公允价值计入当期损益。12号——债务重组》〔一〕重标准债务重组的含义，将让步作为推断债务重组的根本标准。准则关于债务重组的定义与2023年修订后债务重组准则相比变化较大，但与1998年最初公布的债务重组准则根本全都。〔二〕允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得，债权人应确认债务重组损失。同时，对于以非货币资产进展的债务重组，债务人还要确认资产转让损益。〔三〕债务重组形成的资产按公允价值计量。〔四〕债务人应当确认或有应付金额，但债权人不得确认或有应收金额。13号——或有事项》〔一〕企业不应当确认或有负债和或有资产，但由或有事项导致的符合条件的现时义务，应确认为估量负债。〔二〕估量负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等因素。〔三〕首次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处理。假设待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足估量负债条件的，应当确认为一项负债。例如，企业原100元销售一批商品，但在资产负债表日，该商品的进价已经到达110元，企业履行该合同必定亏损，企业应对履行上述合同可能产生的亏损计提估量负债。该规定与国际会计准则相全都。〔四〕企业不应当就将来经营亏损确认为估量负债，但可以为符合条件的重组确认估量负债。14号——收入》〔一〕收入定义变化。准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，说明我国会计准则制定局部地转向了资产负债观，与国际会计准则渐渐趋同。〔二〕明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理。合同或协议价款的收取承受递延方式，实质上具有融资性质的，应当依据应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内承受实际利率法进展摊销，计入当期损益。这一规定实质上引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品〔或劳务〕收入与利息收入。15号——建筑合同》本准则与原《企业会计准则——建筑合同》差异不大，在此不予赘述。(续)16号——政府补助》〔一〕政府补助全面承受收益法进展会计处理。我国原来很多法律法规规定，企业获得的政府补助应承受资本法进展会计处理，马上政府补助计入资本公积。而《国际会计政府补助均承受收益法，马上政府补助均计入收益。本准则与国际会计准则全面趋同，要求承受收益法核算政府补助。〔二〕将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入固然损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。〔三〕已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估量变更处理。17号——借款费用》〔一〕使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货，从而将存货纳入符合资本化条件的资产。例如，船舶、飞机等制造时间格外长，相关借款费用允许资本化，这一规定与国际会计准则全都。〔二〕扩大了可以资本化的借款范围。准则规定，可以资本化的借款，不再仅仅局限于特地借款，还可以包括国际会计准则第23号也允许一般性借入资金借款费用的资本化。〔三〕借款存在折价或溢价的，应当依据实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不再使用直线法进展摊销，而国际会计准则对此没有明确规定。18号——所得税》〔一〕制止承受应付税款法，规定承受资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的《企业〔财会字〔1994〕第025号〕规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。〔二〕用临时性差异取代时间性差