联想公司财务培训之报表分析（汇编）

欢迎参加财务进阶培训财务报表阅读与分析

财务进阶之美国MD飞机公司会计年报被迫调整95年原计利润 US$14.22亿调整后利润

US$4.16亿应摊销研究开发费

10.02亿应摊销专用工具

2.43亿应摊销培训费、设计费

5.93亿减:CASE-1

合计

18.38亿前：盈利14.22亿后：亏损4.16亿财务报表的构成财务报表的分析财务报表的阅读今天的内容财务报表的构成财务报表的分析财务报表的阅读今天的内容财务报表体系反映资产状况资产负债表、现金流量表反映损益状况损益表反映损耗状况成本与费用类报表反映控制状况预算与分析类报表三大活动三大报表经营资产负债表投资现金流量表融资损益表资产

在任何企业会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在以下的数量关系：流动资产+长期资产=流动负债+长期负债+资本+保留盈余+当年利润损益表资产负债表＝＋负债所有者权限财务报表结构－资产负债表资产负债表项目介绍资产1.货币资金：包括现金和银行存款等；2.短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其目的是谋取比存款利息更高的收益；3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应向客户收取的款项；4.坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失，又称备抵坏帐；5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目，如备用金、保证金等；6.存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；7.待摊费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保险费等；8.长期投资：用特定来源的资金，通过参股、控股的方式所持有的直接投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益;9.固定资产：指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本；10.累计折旧：指固定资产的累计折旧；11.无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的资产，如专利权,专利技术；商标权、著作权、土地使用权,商誉；12.递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期费用，如开办费等。负债1.短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；2.应付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；4.预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提修理费等；5.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款；6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；7.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。所有者权益1.实收资本：即资本金；2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本；3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；4.未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。财务报表结构－损益表（利润表）1.主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入与成本；2.主营业务税金：指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税等；3.营业费用：指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用；4.管理费用：指企业在生产与销售时发生的间接费用；5.财务费用：指企业的贷款利息及银行手续费用等；6.投资收益：指企业对外投资所获得的回报；7.营业外收入：指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产收益，罚款净收入等；8.营业外支出：如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，罚款支出，捐赠支出，非常损失等；损益表项目介绍损益表计量原则--配比原则指企业将一定时期的收入和费用，依据权责发生制(应计制)相互对应，将营业收入与营业成本按因果关系相配比，借以确定企业的本期净收益。--一致性原则指不同时期的会计程序和计量方法保持一致，如资产计价方法、折旧方法，递延帐项的处理方法等，要求前后保持一致，以利于对不同时期的会计报表进行比较，从而较客观地反映企业的盈利能力。-9-财务报表结构－现金流量表现金流量表计量方法直接法--直接法以销售中的现金收入为起点，逐项加减，有关现金流量的信息可直接从会计记录中获得，报表将经营活动、投资活动及融资活动所产生的现金流量分别列示，清晰明了，直接法是我国财政部倡导的方法。间接法--间接法是以净利润为起点，进行逐项调整。-14-两种方法的区别是计算起点不同：直接法－对销售收入与销售成本的调整；间接法－对净利润的调整；两种结果应该一致。Case2：第一次经商

王是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？心动不如行动，于是王开始了第一次经商……

请大家根据所给资料帮王编制出财务的基础报表之一：初始：资产负债、所有者权益现金：100资本：100引资：现金：1100应付票据：1000资本：100资产合计：1100负债及所有者权益合计1100采购：现金：60应付票据：1000存货：1040资本：100资产合计：1100负债及所有者权益合计1100销售：资产负债、所有者权益现金：2560应付票据：1000应收帐款：100资本：100存货：…利润：1560资产合计：2660负债及所有者权益合计2660意外：现金：2560应付票据：1000应收帐款：…资本：100利润：1460资产合计：2560负债及所有者权益合计2560分配：资产负债、所有者权益现金：1052应付票据：

…资本：100利润：952

资产合计：1052负债及所有者权益合计1052投资报酬：952％相当不错的成绩喔!!!损益表：

主营业务收入：2600

主营业务成本：1040

主营业务利润：1560

营业费用：管理－坏帐100

财务－利息100

营业利润：1360利润分配：1360×30％＝408

红利1360－408＝952100952案例结论：1、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会2、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性是非常的大3、如果王真的具有如此地商业头脑，自己不学会计也无所谓，干脆花钱请专家处理这类记帐工作。财务报表的构成财务报表的分析财务报表的阅读今天的内容Case-3资产212.9亿负债165.6亿权益47.3亿

212.9亿212.9亿清盘前净资产为47.3亿资产65.0亿负债387.7亿权益－322.7

亿

65.0亿65.0亿清盘后净资产为－322.7

亿-6-广信清盘前后的资产负债表如下:清盘前清盘后净资产前后差异达370亿报表阅读方法

不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同

企业的财务成果及其盈利能力怎样？

企业的财务状况及偿债能力如何？

企业的经营状况是否正常、经营能力是强还是弱？

股东权益的变化及股东权益是否受到伤害？报表阅读方法

一般性阅读财务报表

仔细阅读会计报表的各个项目

阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分

金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目中数字更多、更详细）要同上期数据比较，分析其变化趋势分析数据变化的合理性等财务报表之特征

判断的主观性目的的多样性方法的多重性信息的综合性财务报表是透视企业的窗口资产负债表的阅读

资产负债表反映了某一时期企业报告日的财务状况，是一种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状况的财务报表；企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系企业股东权益的增长>资产总额的增长:

说明企业的资金实力有了相对的提高企业股东权益的增长<资产总额的增长:

说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降

对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析。一、资产负债表的阅读企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。四、二、三、资产负债表与企业的基本活动资产投资活动结果（经营活动占用的资源）现金投资剩余（满足经营意外支付）应收账款应收账款投资（促进销售）存货存货投资（保证销售或生产连续性）固定资产对内长期投资（经营的基本条件）长期投资对外长期投资（控制子公司经营）应付帐款商业信用筹资短期借款银行信用筹资长期负债长期负债筹资资本权益筹资留存利润内部筹资负债及所有者权益筹资活动的结果损益表的阅读从总体上观察企业全年所取的利润大小及其组成是否合理通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润变动情况的好坏通过计算利润总额中各组成部分的比重，能够说明企业利润是否正常合理通过对企业毛利率的计算，能够从一个方面说明企业主营业务的盈利能力大小损益表的阅读企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，其比重应是最高的

其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很高

其他业务利润比重超过主营业务利润比重，是否表明企业目前的主营业务有被其他业务替代的可能？而企业的其他业务是否有其发展前景？

当企业的投资收益比重很高时，就需了解企业的投资结构如何？各种投资项目的风险程度如何？是否存在某些看似投资效益良好但却冒有较大风险从而可能危及企业长远利益的项目

四、二、三、一、利润表与企业的基本活动一、主营业务收入主要经营活动收入减：主营业务成本主要经营活动费用主营业务税金及附加主要经营活动费用二、主营业务利润主要经营活动毛利加：其他业务利润次要经营活动毛利减：营业费用经营活动费用管理费用经营活动费用财务费用筹资活动费用（债权人所得）三、营业利润全部经营活动利润（已扣债权人利息）加：投资收益投资活动收益补贴收入非经营活动收益营业外收入投资和其他非经营活动收益减：营业外支出投资和其他非经营活动损失四、利润总额全部活动净利润（未扣除政府所得）减：所得税全部活动费用（政府所得）五、净利润全部活动净利润（所有者所得）现金流量表的阅读企业现金净流入的情况：正数表示企业现金增加，负数表示现金减少

关注经营活动、投资活动、筹资活动三大项活动的各自现金流量的净额情况

现金净流入的正负要与三项活动结合

营运资金增加了，如增加原因主要是由增加利润导致，说明企业财务状况较好；要是营运资金是减少的，而反映出的原因主要是由于公司购置固定资产、进行长期投资所导致，而非亏损所导致，则尽管营运资金在减少，也不能说该公司的财务状况在变化。所以应从财务状况变动表的营资金增减变化结果原因，去分析该公司的财务状况优劣

二、三、一、现金流量表与企业的基本活动经营现金流入经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营现金流出经营现金流量净额投资现金流入投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流出投资现金流量净额筹资现金流入筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流出筹资现金流量净额

会计报表是经营管理的综合反映，企业物资管理，成本管理、生产管理、销售管理的情况均可以通过相应的报表和相应的项目反映出来财务报表的“猫腻”有那些？

手法 结果1.低估应有的坏帐准备资产

利润

2.调低固定资产折旧率资产

利润

延长无形资产摊销期限

3.多计原材料及在产品成本资产

利润

财务报表制造“猫腻”的常用手法4.虚增应收帐款,后作退货处理资产

利润

5.漏列应付费用负债

利润

6.提前或挪后截帐日期人为调节经营业绩“三十六计”无疑是中国古代战略家和军事家们的智慧结晶，直至今天仍然熠熠生辉；在不少公司编制财务报表过程中一些计谋被发挥的淋漓尽致。财务报表编制中经常使用的高招一般有：偷梁换柱移花接木瞒天过海应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。

应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能。

一些猫腻的常用手法借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利润关联单位降低财务费用的可能

。

待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较大，有可能存在拖延费用列入损益表的问题

。

阅读财务报表时应重点关注以下项目：

二、三、一、四、利用销售调整增加本期利润。为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润。操纵利润几大手法（一）：

利用推迟费用入账时间降低本期费用。将费用挂在“待摊费用”科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊销期在一年以上（如固定资产修理支出等），待摊费用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额。利用关联交易降低费用支出、增加收入来源。上市公司在主营业务收入中制造虚增利润较为困难，但可以通过“其他业务收入”项目的调整来影响利润总额。包括以其他单位愿意承担其某项费用的方式减少公司本年期间费用，从而使本年利润增加；或向关联方出让、出租资产来增加收益；向关联方借款融资，降低财务费用。二、三、一、操纵利润几大手法（二）：

利用其他应收款科目减少费用的提取。公司向关联企业收回应收账款，同时以对该单位的短期融资方式（记入其他应收款）又把此笔金额从账面上划转给对方，可以使应收账周转率指标明显好转，并使本期期末应提的坏账准备减少，降低了费用支出。利用会计政策变更进行利润调整。新增的三项准备金科目指短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。对这三个项目的不同处理可以使上市公司将利润在不同年度之间进行调整。利用其他非常性收入增加利润总额。通过地方政府的补贴收入和营业外收入（包括固定资产盘盈、资产评估增值、接受捐赠等）来增加利润总额；这种调节利润的方法有时不必真的同时有现金的流入，但却能较快的提升利润。五、六、四、Case-4-6-厦新电子１９９８年中期报告:

将６０００多万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中期每股收益达０．７２元，以维持其高位股价，利于公司高价配股。

厦新电子对１９９８年度广告费用的处理：由集团公司承担商标宣传的费用，由股份公司承担产品宣传费用，解决了上述６０００多万广告费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但谁能说出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各占多少呢？Case-5-6-某公司１９９８年年报:

某上市公司在１９９８年年报中提取了巨额的存货跌价准备和坏账准备，造成公司１９９８年的巨额亏损，这样也就为其１９９９年中期报告扭亏提供了较大的方便

。

某上市公司的的１９９８年年报显示，其利润总额２．０８亿元，其中有１．１３亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一部分还是以其他应收款的形式体现的，可见“补贴”对利润的贡献之大。

财务报表的构成财务报表的分析财务报表的阅读今天的内容报表分析的纬度比较分析法

-1-

按比较参照标准分类

趋势分析同业分析预算差异分析按比较的指标分类

总量指标财务比率结构百分比因素分析法

比例因素分解法

差异因素分解法

定基替代法连环替代法报表分析的纬度比较分析法－比较参照标准

-1-一、趋势分析趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析的方法,是一种动态的分析。通过分析期与前期(上月、上季、上年同期)财务报表中有关项目金额的对比,可以从差异中及时发现问题,查找原因,改进工作。连续数期的财务报表项目的比较,能够反映出企业的发展动态,以揭示当期财务状况和营业情况增减变化,判断引起变动的主要项目是什么,这种变化的性质是有利还是不利,发现问题并评价企业财务管理水平,同时也可以预测企业未来的发展趋势。报表分析的纬度比较分析法－比较参照标准

-1-二、同业分析将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比,可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比,有利于吸收先进经验,克服本企业的缺点。三、预算差异分析将分析期的预算数额作为比较的标准,实际数与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。报表分析的纬度比较分析法－比较的指标

-1-一、总量指标总量是指财务报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收账款、存货等。由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立的企业排行榜

。二、财务比率财务比率是用倍数或比例表示的分数式，它反映各会计要素的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性,因此广泛用于历史比较、同业比较和预算比较

报表分析的纬度比较分析法－比较的指标

-1-二、结构百分比结构百分比是用百分率表示某一报表项目的内部结构。它反映该项目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。它们同样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较

比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因,帮助人们发现问题,挖掘潜力,改进工作。比较法是各种分析方法的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题,计算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资料(比较标准)进行对比，才能得出有意义的结论。报表分析的纬度因素分析法－比较的指标

-1-一、比率因素分解法比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务报表分析所特有的方法。在实际的分析中,分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程

二、差异因素分解法

为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异

。杜邦财务分析体系净资产报酬率总资产报酬率×权益乘数销售利润率×资产周转率1÷1－资产负债率利润额÷销售收入资产额÷÷资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标反映获利能力指标包括：资产收益率=净利润/总资产平均余额×100%

平均余额=(期初余额+期末余额)÷2股本收益率=税后利润-优先股股息/普通股股本金额×100%税后利润－优先股股息每股盈利=-----------------------普通股股本总数净利率＝税后利润/主营业务收入×100%注:资产收益率是公司资产获利能力的综合反映,它的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力,也是决定公司是否应举债经营的重要依据。股本收益率和每股盈利的高低,反映了公司分配股利的能力,也是投资者最为关心的指标。净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。反映经营能力的指标包括:

销售成本存货周转率=--------------存货平均余额销售收入应收帐款周转率=------------------应收帐款平均余额销售收入资产周转率=----------------------总资产平均余额

以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低,这些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。反映偿债能力的指标包括:自有资产比率和资产负债比率可用下面公式表示：自有资产比率＝资产净值/资产总额×100%

资产负债比率＝负债额/资产总额×100%

自有资产比率高，说明公司经营资产中举债的比例低，偿债的安全性较高，反之则结果相反。但是对股东来说，该比率过高并非是好现象，因为借款利率如果低于资产报酬率，则股东可以因公司“低息举债经营”而获得更多的报酬。当然，自有资产比率过低，公司经营扩张过度，将来资金周转有可能出现困难，这对股东来说也并非是好事。反映偿债能力的指标包括:流动比率可用下面公式表示：流动比率＝流动资产/流动负债流动比率用来衡量公司清偿短期负债的能力。流动比率高表示公司的短期偿债能力强，但过高则可能是流动资产过剩，形成资金浪费。一般认为，流动比率为2:1较为适当。过低说明偿债能力不足，过高则说明资金没有有效地利用。速动比率可用下面公式表示：速动比率＝速动资产/流动负债

速动资产只是流动资产中的一部分，包括现金、存款、短期证券、应收帐款等很快能转变成现金的公司资产。该比率显示公司即期偿债的能力。一般认为1:1的比率是较为合适的。

小结财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段。财务会计是一种判断，使用不同的方法与标准，便得到不同的分类结果。财务报表是会计循环的一个终点，也是会计分类的归纳与小结。阅读财务报表，注意数据的分类标准--即会计政策，有助于深化认识。会计作为一门分类的艺术，报表分析即是这门艺术的华采篇章。-16-谢谢大家！民办教育财务培训民办教育财务培训第一部分：资金的管理现金收支的基本要求1）现金的提取一般由出纳人员填写“现金支票”，到开户银行提取现金2）现金的送存由出纳人员清点票款，填写“现金缴存单”然后交送开户银行建立健全现金核算和内部控制（本节重点）（一）钱账分管制度1）即管钱的不管账，管账的不管钱。各单位应配备专职或兼职的出纳员，负责办理现金收付业务和现金保管业务，非出纳员不得经管现金收付业务和现金保管业务；2）另一方面，出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

（二）现金收支授权批准制度1）明确本单位的现金开支范围(在国家规定内进一步明确）2）制定各种报销凭证，规定报销手续和具体办法销售人员——

部门经理——

财务经理——

单位负责人3）制定各种现金开支业务的授权批准权限。对于重要的现金支付业务，实行集体决策和审批。4）严格执行现金支付业务的办理程序（三）日清月结制度日清月结就是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。（四）现金清查制度由有关领导和专业人员组成清查小组，定期和不定期进行清查盘点。（五）现金管理制度1）超额现金当日下班前缴存2）现金一律存放专业保险柜3）单位现金不准以个人名义存入银行4）不得“白条抵库”（白条不入账）5）现金分类管理6）保险柜的配备和使用制度

1、不得存放私人财物

2、更换出纳人员，应相应更换保险柜密码7）其他内部牵制制度

1、现金支票和银行印鉴有两人分别保管第三节银行结算账户一、银行结算账户的概念银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。特征：人民币业务——

外币存款帐户资金收付结算——

储蓄账户活期存款账户——

定期存款账户二、银行结算账户的分类

1、按照存款人不同1）单位银行结算账户定义：以单位名称开立的银行结算账户个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。（将个体工商户个人消费资金与经营性资金区分开）2）个人银行结算账户定义：存款人凭个人身份证以自然人名义开立的银行结算账户为个人银行结算账户。2、单位结算账户按照用途不同划分基本存款账户临时存款账户专用存款账户一般存款账户（另：预算单位零余额账户按专用存款账户管理，采用核准制）+预算单位的专用存款账户核准制三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则1.一个基本账户原则

即存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户。

2.自主选择银行开立银行结算账户原则

即存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。

3.守法原则

4.存款保密原则

即银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密。对单位银行结算账户和个人银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。

四、银行结算账户的开立、变更和撤销1、银行结算账户的开立填写开户申请书、提交相关证明文件（了解）账户名称办理人员存款人性质账号名称例示单位营业执照、登记证书、批文上的名称马鞍山钢铁股份有限公司有字号的个体工商户字号马鞍山888灯饰厂无字号的个体工商户“个体户”+经营者姓名自然人有效身份证件办理人员证明法定代表人/单位负责人办理人员身份证明授权人授权人授权书及身份证明及被授权人身份证明（2）备案及核准制度1）制度账户核准基本存款账户、临时存款账户（除用于注册验资、增资）、预算单位专用存款帐户备案一般存款账户、其他专用存款账户、个人银行结算账户2）时间限定①开户银行：

5个工作日内备案为存款人开立一般存款账户、其他专用存款账户，应自开户之日起3日内书面通知基本存款账户的开户银行②中国人民银行：2个工作日内完成核准③存款人：开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。3）预留银行签章存款人签章单位单位公章或财务专用章+法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章个人签名或张盖章2、银行结算账户的变更变更：指存款人名称、单位法定代表人或主要负责人、住址及其他开户资料发生的变更。存款人开户资料发生变更应当于5个工作日内向开户银行提出变更申请或书面通知

（三）银行结算账户的撤销1、撤销适用情形有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：

1.被撤并、解散、宣告破产或关闭的。

2.注销、被吊销营业执照的。

3.因迁址需要变更开户银行的。

4.其他原因需要撤销银行结算账户的。

2、不得撤销情形：存款人尚未清偿开户银行债务的，不得申请撤销银行账户。3、未发生任何业务的账户开户银行对已开户1年，但未发生任何业务的账户，应通知存款人自发出通知30内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户。五、基本存款账户——开立其他银行结算账户的前提（一）基本存款账户的概念基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。（二）基本存款账户的使用范围基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。

（三）基本存款账户的开户要求1.开立基本存款账户的存款人资格

根据规定，下列存款人（法人组织）可以申请开立基本存款账户：企业法人、机关、事业单位、社会团体、军队、武警部队、居民社区委员会、民办非企业组织（如不以盈利为目的的民办学校、福利院、医院）等。

同时，有些单位虽然不是法人组织，但具有独立核算资格，有自主办理资金结算的需要，也允许其开立基本存款账户，主要包括非法人企业（如合伙企业、独资企业、具有营业执照的企业集团下属的分公司）、外国驻华机构、单位设立的独立核算的附属机构（如单位附属独立核算的食堂、招待所、幼儿园）等。个体工商户

2.开立基本存款账户所需的证明文件

营业执照正本批文证明登记证如存款人为从事生产经营活动的纳税人，还应出具税务登记证。六、一般存款账户（一）一般存款账户的概念是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。（如：在工商银行开立基本存款账户，同时在农行借款。则因借款在农行开立的账户为一般存款帐户）（二）一般存款账户的使用范围

用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

（三）开户要求1）没有数量限制，，但不能在基本存款账户的开户银行开立2）开户证明文件1、开立基本存款账户规定的证明文件2、基本存款帐户开户许可证3、因向银行借款需要，应出具借款合同4、因资金结算需要，应出具有关证明七、专用存款账户

（一）专用存款账户的概念

专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

（二）专用存款账户的使用范围（排除法记忆）专用存款账户用于办理各项专用资金的收付，如基本建设基金。

(1)单位银行卡账户：资金必须由基本存款账户转入，该账户不得办理现金收付;(2)财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，4项不得支取现金。（3）基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，由人民银行当地分支行审查批准。（4）粮棉油收购资金，社会保障资金、住房基金和党团工会经费等专用存款账户的现金支取按规定办理（5）收入汇缴账户除向基本存款帐户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，且不得支取现金。（6）业务支出账户除从基本存款帐户拨入款项外，只付不收，且现金支取必须按规定办理八、临时存款账户（一）临时存款账户的概念

临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

（二）临时存款账户的使用范围下列情况，可申请开立①临时机构（如工程指挥部、摄制组）②异地临时经营活动、（异地建筑施工安装）③注册验资，④境外机构在境内从事经营活动等。（三）开户要求1、数量限定一般：一个临时账户特殊：异地承建多个建筑安装合同，开立不超过项目合同个数的临时存款帐户2、证明文件1）临时机构：驻在地主管部门同意设立的批文2）异地建筑施工安装：营业执照正本+许可证或安装合同3）异地临时经营活动：营业执照正本+临时经营地工商行政管理部门的批文4）注册验资：预先核准通知书或批文（四）使用注意1、临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。2、注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。3、临时存款账户的有效期最长不得超过2年。九、个人银行结算账户（一）个人银行结算账户的概念个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。

自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。（二）个人银行结算账户的使用范围

个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取;

（三）个人银行结算账户开户要求1、使用支票、信用卡等信用支付工具的，办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的，可以申请开立个人银行结算账户。定期借记：代扣水电费定期贷记：代发工资2、出具证明文件：身份证，户口本、驾驶执照、护照等有效证件（四）使用中注意的问题1、单位从其银行结算账户中支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向其开户银行提供付款依据。2、从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税凭证。3、储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算十、异地银行结算账户（一）异地银行结算账户的概念是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。

符合下列相关条件，均可在异地开立1.在营业执照注册地未开立基本存款账户的，可以在经营地开立基本存款账户；2.在异地取得借款和有其他结算需要的可在异地开立一般存款账户；3.因附属的非独立核算单位或派出机构发生收支需求。（如：有回笼异地货款、支付异地营销开支需要的）

4.在异地有短期的临时经营活动，（如有文艺团体在异地的演出活动，生产厂家在异地的展销活动等）5.自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户。十一、银行结算账户的管理（了解）（一）中国人民银行的管理1、对违法规定的行为予以处罚2、对开立和使用实施监督和管理3、负责核准三类银行结算账户（二）（开户）银行的管理（三）存款人的管理1、预留银行签章2、遗失预留印章要予以更换十二、违反银行账户管理制度的罚则（一）对存款人行为非经营性经营性1）违反规定开立银行结算账户；2）伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户；3）违反规定不及时撤销银行结算账户给予警告并处以1000元的罚款1万——3万1）违反规定讲单位款项转入个人银行结算账户；2）违反规定支取现金；3）利用开立银行结算账户逃避银行债务；4）出租、出借银行结算账户；5）从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；给予警告并处以1000元的罚款5千——3万行为非经营性经营性6）法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行给予警告并处以1000元的罚款存款人违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的给予警告并处以1000元的罚款1千——3万（二）银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚行为处罚1）违反规定的存款人多头开立银行结算账户；2）明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储给予警告并处以5万元以上30万元以下的罚款；其他给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款；第二部分：财务分工会计职责出纳职责1．按照国家会计制度的规定，记账、核帐2．编制会计报表要做到账目健全、账目清楚、日清月结、账证账务相符。3．依照会计档案管理办法建立和管理财务档案，做到资料齐全、保密。4．会计人员应当履行监督、审计职能，定期或不定期对出纳人员实施抽查、盘点。1.办理存款、取款及结算业务。2.出纳人员每月核对银行账户与库存现金，如调节不符，应查明原因，及时报告会计或总经理处理。3.编制现金，银行存款流水账。4.定期或不定期与会计人员对账盘点。钱帐分离会计财务工作内容整理原始收入，支出等各项票据及附件，作为原始凭据。依据原始凭据，参照<<民办非营利组织会计制度>>制作记账凭证。根据记账凭证，登记科目明细账，总账。依据明细账，编制每月科目余额表。年底制作资产负债表，业务活动表，现金流量表。每年年末编制本年度财务报告。将原始凭据，记账凭据，明细账，总账等财务资料分类装订成册，妥善保管。出纳财务工作内容依据收费许可证的收费标准，开具收费票据，收取现金。核定现金库存，保留限额作为备用金，超额部分入存银行。验证经法人签字许可支出的正规票据，提取现金或银行存款支付。大额支出必须以银行转账支出。设立现金流水账，银行存款流水账。依据支付类型，登记入账。业务办理完成后，及时将票据交付会计做记账处理。资金管理做到日清月结，每日清理，月底与银行出具的存款对账单核对银行存款余额，核对无误后交付会计。定期与会计核对现金余额。会计工作注意事项会计从业人员必须持有会计从业资格证。采用借贷式记账方法，依据《民办非企业会计管理制度》，实施权责发生制。监管单位财务印签。独立核算各项收入支出，不得混杂核算。定期与出纳核对可用资金余额。为提供工作效率，尽可能采用电算化。第三部分：出纳工作票据上以顺序编号，以编号顺序登记流水账。现金提取须经过法人签字许可，方可从银行提取限额现金。不得长期库存大量现金，超额部分及时入存银行。银行账号须以单位名称开具基本户，不得与个人账户混用。做好空白现金支票，转账支票保存工作，而由会计分开保管印章，两物不得同处保管。出纳工作注意事项收入票据的使用获取收入同时必须开具收入专用票据，不得白条入账。票面采用三联式以上复写票据，第一联存档，第二联给付款方，第三联记账。票面注明开票时间，交款方全称，用途名称，金额大小写，收款人姓名。于第二联加盖学校公章。以业务实际发生时间填写票面时间，不得变更。具备时间期效的收入需在类型中注明起止时间。票据金额单项数字小写，总金额同时采用数字和汉字大写书写，靠左端齐。若无两位小数点，需在末端加注汉字“整”。作废票据必须收回全部联次，票面加注“作废”两字，与第一联合订。学生收费专用票据按学期使用，当期未用完票据（单册）建议作废使用，便于财务核算。填写票据使用三张蓝色复写纸，采用中性笔或圆珠笔，不得使用钢笔，也不得有涂改或删减，修改票据现象发生。若出现填写错误，应做作废处理。票据档案保管时间为15年，过期票据的销毁需经过主管部门同意后方可进行。做好票据的保管工作。遗失票据需及时向主管部门汇报，不得隐瞒不报。不得套开，多开，漏开，少开票据金额。不得替本单位之外其他任何个人，单位代开收入票据。收入票据的注意事项支出票据的使用要素包括有效票据，出票人印签，出票时间，付款人，品名，单价，大写合计，小写合计，出票人姓名，经办人，用途，领导签字，附件等。（明细单，餐单，招标书，决算书等）。支出业务的发生，必须以有效票据为准。不得以白条入账列支。日常购菜无正式发票的，须入库单为准，并经过法人签字认可。若使用收入票据退款，必须使用红色圆珠笔及复写纸，采用冲销法。收款人签字确认。若发生往年票据退款业务，以往年票据的第二联为准作为支出票据。业务发生后，必须及时做记账处理。避免跨年度业务。支出票据的付款方必须为本单位名称，不得以个人名义或其他单位开具。小额支出可先用现金支出，大额支出（上万元）必须转账支付，不建议现金支付。出纳记载内容手工发票（1）手工发票内容包括销售方印章，收款人姓名，收货方单位全称，票据开具时间，品名，单价，数量，金额合计大小写。（2）票据印章、字迹必须清晰可见，不得出现涂改，修改痕迹。（3）学校加注经手人，事由，领导双签，本单位财务章，方视为有效报账票据。（4）报销金额不得大于票面金额，若小于票据金额，需签字领导注明报账实际金额；（5）不得改变发票实际用途（例餐饮发票替代其他用途票据）；（6）种类较多，不足以一张填写的，须提供具体明细作为附件。襄樊市光华学校201157￥陆肆整232064000640.00DC-100录音机张三天涯百货公司420602122140714发票专用章定额发票（1）供货方印章需与发票类型一致。（2）多张发票使用票据粘贴单错层粘贴，每张间隔不得小于0.3厘米，加注学校财务章，首票签字（双签，经手人，事由，品名，单价）。（3）填写购物事由。（4）提供商品明细（单价，数量，金额）作为附件。（5）签字金额不得大于票据总金额。机打发票（1）供货方必须与收款方一致，不一致者需供货方提供委托收款协议。（2）注明供货类型。（3）提供商品明细（单价，数量，金额）作为附件。（4）附件包括合同，明细，造价书，结算书，采购报告等。差旅报销单1、注明报销时间，出差时间及事由，出差人员姓名，若人员较多，须附件说明。2、填写每趟来回时间，地点。金额，及其补助标准。3、途中发生的餐费，住宿，需提供正规发票。餐费需要清单。4、填写报销人。5、合计用标准大写汉字书写。6、差旅费、手续费、住宿费、资料费、餐费等分类填写，不得合并及混填入其他。找一找不足之处Xx学校聘用教师工资表（2011.1-2011.2）姓名实发数代课费加班应扣金额签名张三200总计制表人刘四时间2011.3.1人员补助单1、依照相关文件发放聘用教师工资及初四教师补助，不得以劳务费或其他事由发放人员补助。2、注明发放事由、发放时间段。3、发放现金必须有收款人签字，银行户头转账须提供转账单存根。4、超过一页的需单页小计，末页做整体合计。培训费1、非委托旅行社代理的培训票据需填写差旅报销单，附加粘贴相关票据，票据错次粘贴，不得黏合覆盖。2、注明程次之间的价格，补助标准，分类填写住宿费用，实际培训交费，及其他费用金额。3、不得以无效票据作为附件。4、非培训期间费用，和与培训内容无关费用不得放置其内，需单独报账。5、多人外出培训，需注明人名。6、特殊情况下，以其他餐饮住宿票作为培训报销票据的，需背书说明。第四部分：会计工作记账凭证科目明细账总帐财务报表记账凭证1.以原始凭证为依据，制作会计科目分录,反映财务情况。2.采用借贷式,沿用《民办非盈利组织会计制度》.3.以月为记账基本期间,装订成册.4.月底结转后,记账凭证,须附加原始凭证一同装订,票据上端齐,下端齐,左端齐.以左侧端上方采用线式装订,加粘封面,装盒保管.第五部分：会计制度颁发部门：国家财政部执行日期：2005年1月1日起依据：《中华人民共和国会计法》、国家其它有关法律、行政法规民间非营利组织会计制度与原事业单位会计制度的区别事业单位会计制度

收付实现制 资产负债表/收入支出表不要求编制合并报表固定资产不计提折旧 收入净资产：事业基金固定基金 专用基金事业结余经营结余结余分配民间非营利组织会计制度权责发生制资产负债表/业务活动表/现金流量表要求编制合并报表固定资产计提折旧（文物文化资产不必计提折旧），无形资产摊销捐赠收入和政府补贴收入需区分为非限定性收入和限定性收入净资产：非限定性净资产限定性净资产：资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制与企业会计制度区别企业会计制度资产负债表/利润表/现金流量表所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，表明企业的产权关系，即企业是归谁所有的，由实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润构成企业的利润是企业在一定会计期间的经营成果，企业取得的净利润，在弥补了亏损后，应当按规定进行分配，分配程序为：（1）提取法定盈余公积（2）提取法定公益金（3）提取任意盈余公积（4）分配给投资者民间非营利组织会计制度资产负债表/业务活动表/现金流量表民间非营利组织从所有权到终止清算均与出资者没有关系，它没有所有者权益，只有净资产，并按其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产民间非营利组织的实质是不要求合理回报，不存在利润分配的问题，一个会计期间的收入减去支出即使有结余，也直接转入净资产，不会分配给出资者第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称备注一资产类11001现金√21002银行存款√31009其它货币资金√41101短期投资51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收账款√81122其他应收款√91131坏账准备√101141预付账款111201存货√121202存货跌价准备√131301待摊费用√141401长期股权投资151402长期债权投资

161421长期投资减值准备171501固定资产√181502累计折旧√191505在建工程201506文物文化资产211509固定资产清理√221601无形资产√231701受托代理资产二、负债242101短期借款√252201应付票据262202应付账款√272203预收账款282204应付工资√292206应交税金√302209其它应付款√312301预提费用√322401预计负债332501长期借款342502长期应付款352601受托代理负债三、净资产363101非限定性净资产√373102限定性净资产四、收入费用384101捐赠收入√394102会费收入√404301提供服务收入√414401政府补贴收入√424501商品销售收入√434601投资收益444901其他收入√455101业务活动成本√465201管理费用√475301筹资费用√485401其他费用√下设二级科目说明其他货币资金：信用卡，招待卡等有效货币资金方式。根据开户行，下设二级科目。应付账款，应收账款：根据债权人货债务人分设二级科目。固定资产：包括房屋及建筑物，车辆，一般设备，专用设备。其他设备。提供服务收入：下设学费，住宿费，车费，伙食费，书费等。业务活动成本：凡是直接因教育教学活动而发生的教师、班主任工资、奖金、津贴、福利费、劳务费、社会保障费、租用教学用房、场地、设施支付的租金、水电费、教学实验费、生产实习费、资料讲义费、招生经费、宣传广告费、教材编审费、用于教学的教材及教辅印刷费、教学耗用的粉笔、板擦、纸张、文具用品等材料费、课桌椅、教具、实验器材等低值易耗品摊销以及教学用固定资产折旧等，还包括民办学校每月应缴纳的营业税等流转税金。一个明显的特点，所有这些支出都是直接用于教育教学活动的。管理费用：是学校在组织和管理学校教育教学活动过程中所发生的各种费用。如：董事会（理事会或其他决策机构）经费、行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员的工资与补助、办公费、水电费、燃料费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销、存货盘亏损失、资产减值损失、聘请中介机构费、应偿还的受赠资产、业务招待费、工会经费等。待摊费用：本科目核算民间非盈利组织已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用。如：预付保险费、租金等。发生时：借：待摊费用贷：现金（银行存款等）摊销时：借：管理费用等贷：待摊费用固定资产：固定资产的盘亏盘盈与存货处理相同累计折旧：折旧方法选择：年限平均法、工作量法、双倍越递减法、年数总和法。提折旧时借：存货（管理费用等）贷：累计折旧固定资产清理：核算因出售、报废和毁损或其它处置等原因转入清理的固定资产价值和清理费用与收入。清理时消账借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产清理过程中发生费用借：固定资产清理贷：现金等取得收入时借：银行存款贷：固定资产清理

清理后取得净收益借：固定资产清理贷：其它收入清理后发生净损失借：其它费用贷：固定资产清理无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。出售无形资产：1）取得的收入借：银行存款100

贷：其它收入1002）算税金借：其它费用5（100*5%）贷：应交税金（营业税）53）消账借：其它费用贷：无形资产（账面余额）转让无形资产使用权账务处理同出售无形资产的1）2）步骤，没有第3）步骤。短期借款：本科目核算民间非盈利组织向银行或其它金融机构等借入的期限在1年（含1年）的各种借款。借入：借：银行存款贷：短期借款计算利息：借：筹资费用等贷：预提费用归还本息：借：短期借款预提费用贷：银行存款

应付账款：核算因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。发生：借：存货（或管理费用等）贷：应付账款偿还：借：应付账款贷：银行存款（或现金）应付工资：核算应付给职工的工资总额（包括各种工资、奖金等）。编制工资单计算各种工资，并汇总为“工资汇总表”提现备发工资：借：现金贷：银行存款发工资：借：应付工资贷：现金期末核算工资：借：管理费用（或存货、业务活动成本等)

贷：应付工资

应交税金：核算民间非盈利组织按照有关国家税收法规应当缴纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等。发生应交营业税借：业务活动成本贷：应交税金-应交营业税发生应交增值税借：银行存款（或应收账款等）贷：商品销售收入应交税金-应交增值税发生应交所得税借：其它费用贷：应交税金—应交所得税发生应交个人所得税借：应付工资贷：应交税金—应交个人所得税应交城建税和教育费附加借：业务活动成本贷：应交税金-城建税

-教育费附加交税借：应交税金贷：银行存款

其它应付款：核算民间非盈利组织应付、暂收其它单位或个人的款项。发生借：银行存款（或管理费用等）贷：其它应付款支付借：其它应付款贷：银行存款净资产非限定性净资产：本科目核算民间非盈利组织的非限定性净资产即民间非盈利组织净资产中除限定性净资产之外的其它净资产。民间非盈利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额转入非限定性净资产。账务处理1、期末将各类科目收入余额转入本科目

借：捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入商品销售收入其它收入投资收益贷：净资产

2、将各种费用类余额转入本科目借：净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其它费用本科目贷方余额，反应民间非盈利组织历年积存的非限定性净资产。收入费用类捐赠收入接受捐赠

借：现金（或银行存款、固定成本、无形资产等）贷：捐赠收入期末结转本科目

借：捐赠收入贷：非限定性净资产会费收入：本科目核算民间非盈利组织根据章程的规定向会员收取的会费收入。确认收入时借：现金（或银行存款、应收账款）贷：会费收入期末本科目余额结转到“净资产”科目提供服务收入：本科目核算民间非盈利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。确认收入时借：现金（或银行存款、应收账款）贷：提供服务收入期末将此科目转入“净资产”科目。政府补助收入：取得时借：现金（或银行存款）贷：政府补助收入

期末将此科目余额转入“净资产”科目”科目商品销售收入：本科目核算民间非盈利组织销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入。确认收入时

借：现金（或银行存款、应收账款等）贷：商品销售收入应交税金-应交增值税期末余额转入“净资产”科目业务活动成本：本科目核算民间非盈利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。发生时借：业务活动成本贷：现金（或银行存款、存货、应付账款等）期末将此科目余额转入“净资产”科目管理费用：本科目核算民间非盈利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非盈利组织董事会（或理事会、类似权利机构）经费和行政管理人员的工