中级财务会计第四章存货

张心灵学习目标

理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。2学习重点和难点

存货的初始计量实际成本法下发出存货的计价方法原材料按计划成本计价的核算、材料成本差异的计算五五摊销法不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响存货的期末计价、存货可变现净值的计算、“存货跌价准备”计提与转回的账务处理、不同存货可变现净值的确定方法。3存货

第四章

存货4.1

存货概述4.2

存货的初始计量及会计处理4.3

存货发出的计量4.4

存货清查4.5

存货期末计量及会计处理4主要内容5存货Inventory直接人工DirectLabor原材料RawMaterials,制造费用ManufacturingOverhead库存商品Goods,Merchandise生产成本ProductionCosts周转材料WorkingMaterials,先进先出法FirstInFirstOut在产品WorkInProcess加权平均法WeightedAverage产成品ManufacturedGoods；FinishedGoods移动平均法MovingAverage半成品Semi-manufacturedGoods个别计价法SpecificIdentification代销商品ConsignmentofGoods后进先出法LastInFirstOut在途物资GoodsinTransit,计划成本法PlanCosting采购成本PurchasePrice物资采购SuppliesPurchasing委托加工物资ConsignedProcessingMaterials材料成本差异MaterialCostDifference直接材料DirectMaterials发出商品ReleaseProducts关键词（key

words）6毛利率法GrossMarginMethod低值易耗品Low-valueConsumptionGoods零售价法TheRetailMethod存货盘盈InventoryOverage一次转销法Write-offMethod,存货盘亏InventoryShortage五五摊销法SplitAmortizationMethod可变现净值NetRealizableValue分次摊销法AmortizationTimes存货跌价准备InventoryImpairment包装物Wrappage资产价值损失AssetImpairmentLoss期初存货BeginningInventory期末存货EndingInventory商品进销差价DifferencesBetweenPurchasingandSellingPrice成本与可变现净值孰低LowerofCostorMarketRule关键词（key

words）74.1

存货概述

存货的概念及确认条件

存货的范围

存货的分类

8

存货存货（包含对概念的理解）存货类型原材料在产品产成品数量确定实地盘存永续盘存价值确定增加（入库）减少（出库）期末（库存）流转假设

9存货的概念

存货：企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。存货的特点：

有形资产

销售或耗用为目的

较大的流动性

属于非货币性资产10存货的特征

存货的特征

存货是有形资产；

区别于无形资产、应收账款、对外投资等

存货具有较强的流动性；

区别于固定资产、在建工程等

储备存货的目的是：

用于销售（库存商品、某些半成品）

生产产品或提供劳务时耗用（材料、包装物、

低值易耗品）

区别于用于工程建造储备的物资材料

11存货的确认条件

存货的确认条件

与该存货有关的经济利益很可能流入企业

该存货的成本能可靠地计量

在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？

12存货的确认条件

确认存货时注意区别不同情况

例：汽车一般是为企业经营管理而

使用的固定资产，但是对于汽车制

造商则是用于直接出售的存货。房

屋一般属于固定资产，但对于房产

开发商而言，商品房显然属于存货。

例：企业为建造固定资产而储存的

各种材料，虽然在外观待征上与存

货没有区别，但由于其持有目的不

是为出售，因而不属于存货的范畴，

而是属于工程物资（长期资产）。13存货的范围

存货的核算必须解决的首要问题是存货范围的认

定。

存货范围的认定一般是以法定所有权的归属为标

准，即在盘存日，法定所有权归属于企业的一切

物品，不论其存放地点如何，都属于企业的存货。

反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚

未运离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。

14存货的分类半成

品原材

料产成

品周转材料委托加工商品商品在产

品存货15存货的分类

原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购

半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。

在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在

产品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检

验尚未入库的产品。

半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步

加工的中间产品。

产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企

业受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企

业的产成品。

16存货的分类

商品：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销售各种商品。周转材料

包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而

储备的各种容器。

注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材

料在原材料核算；包装物仅指出租、出售、出借所

用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。

低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。

17存货的分类

就存放地点进行分析：

企业的存货一般包括库存待售的存货、生产经

营过程中耗用以及处在加工过程中的存货、购

入的正在运输途中和货已运到但尚未办理入库

手续的存货，以及委托其他单位加工、代销的

存货。

不包括依照合同开出发票账单但客户尚未提取

的存货、接受其他单位委托代销和委托加工的

存货以及约定未来购入的存货。184.2

存货的初始计量及会计处理

外购存货

加工取得的存货

其他方式取得的存货

19成本流转原材料购入材料的实际成本发出材料的实际成本应付职工薪酬发放工资薪酬计提工资等的实际成本制造费用归集发生的制造费用制造费用的分配生产成本（在产品）期末结转产品完工入库（实际产品成本）库存商品（产成品）完工入库产品的实际成本销售等出库产品的实际成本主营业务成本本期销售产品的实际成本期末结转库存商品（流通企业）购入商品的实际成本销售等发出商品的实际成本

存货总成本存货数量

存货单位成本=×存货核算的实质存货核算的实质：从数量和价值两个方面掌握存货的入、出、存（增加、减少、库存）。前提：存货产权归属于企业（确认问题）购入存货如何计价？发出存货成本多算？结果是什么？发出存货成本少算？结果又是什么？影响哪些账户？如何影响会计报表？期末存货如何计价？存货的初始计量及会计处理

存货的初始计量是指企业在取得存货时，对存货

入账价值的确定。存货应当按照成本进行初始计

量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货的取得方式多种多样，存货成本的具体构成

内容不完全相同。存货的实际取得成本应结合存

货的具体取得方式分别确定。

22外购存货

企业外购存货主要包括原材料和商品。

外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购

到入库前所发生的全部必要支出，包括购买价款、相

关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于

存货采购成本的费用。

(1)购买价款

(2)相关税费

(3)其他可归属于存货采购成本的费用（直接计入与

分配计入）

23外购存货

采购的存货短缺的处理：

（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺

或其他赔款，不计入物资的采购成本。

（2）因遭受意外灾害发生的非常损失，不得增加物资

的采购成本，应将扣除保险赔款和可收回残值后的净

损失，计入营业外支出。

（3）尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产

损溢进行核算，在查明原因后再处理。市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费费等，一律法、都不应当包括在存货的采购成本中。

24外购存货

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。

在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保

险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费

用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行

分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成

本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可

以在发生时直接计入当期销售费用。

25外购存货的会计处理

（1）存货验收与货款结算同时完成

（2）货款已结算但存货尚在运输途中

（3）存货已经验收入库结算凭证尚未到达

（4）采用预付账款方式购入存货

（5）采用赊购方式购入存货

（6）外购存货发生短缺的会计处理

26外购存货的会计处理

例4-1：NM公司为增值税一般纳税人，6月5日购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，收到发票，银行付款。材料到达并验收入库。借：材料采购或原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据）

27外购存货的会计处理

例4-2：甲公司为增值税一般纳税人，5月10日从某企业购入钢材一批，取得的增值税专用发票上注明的钢材价款为100000

元，增值税税额为17000元，发票等结算单证已收到，货款及税款已通过银行付讫。材料已到达并如数验收入库。借：材料采购或原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款11700028外购存货的会计处理

例4-3：甲公司为增值税一般纳税人，5月10日从某企业购入钢材一批，取得的增值税专用发票上注明的钢材价款为100

000元，增值税税额为17000元，发票等结算单证已收到，货款及税款已通过银行付讫。材料尚在运输途中。支付货款：借：材料采购或在途物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000

材料验收入库：借：原材料100000贷：材料采购或在途物资10000029计划成本法核算材料实际成本法核算材料外购存货的会计处理

例4-4：甲公司为增值税一般纳税人，5月10日从某企业购入钢材一批，材料已达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该材料的结算凭证仍未达，甲公司对该批材料估价120000元入账。6月12日，结算凭证到达企业，取得的增值税用发票上注明的钢材价款为100000元，增值税额为17000元，货款及税款通过银行转账支付。5月10日，材料运达企业并验收入库时，暂不做账务处理。

30外购存货的会计处理

5月31日，按暂估价值入账：借：原材料120000贷：应付账款——暂估应付账款120000

6月1日，用红字冲销暂估价值时：借：原材料120000贷：应付账款一暂估应付账款120000

6月12日，收到结算凭证并支付货款时：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）

17000贷：银行存款11700031外购存货的会计处理

例4-5：A公司为增值税一般纳税人。8月6日向D公

司预付货款200000元，采购原材料一批，D公司于

9月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，

材料价款为300000元，增值税税额为51000

元。9

月11日，A公司通过银行转账补付余款。

根据上述资料，A公司应做如下账务处理：

32外购存货的会计处理

8月6日：

借：预付账款——B公司

200000

贷：银行存款

9月10日：

借：原材料

200000300000应交税费——增值税（进项税额）51000

贷：预付账款

9月11日：

借：预付账款

贷：银行存款

351000151000

15100033外购存货的会计处理

例4-6：K公司为增值税一般纳税人，5月22日从G公司购入

原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款

为400000元，增值税税额为68000元，原材料已验收入库，

但款尚未支付，信用期为2个月。根据上述资料，K公司应

做如下账务处理：（1）5月22日借：原材料400000

应交税费—增值税（进项税额）68000

贷：应付账款——G公司

468000（2）7月22日借：应付账款——G公司

贷：银行存款468000

46800034外购存货的会计处理

例4-7：K公司为增值税一般纳税人，5月22日从G公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400000元，增值税税额为68000元，原材料已验收入库，但款尚未支付，信用期为1个月，并附有折扣条件:2/10,1/20,N/30（全部价款），假定K公司6月5日支付价款。

35外购存货的会计处理

根据上述资料，K公司应做如下账务处理：（1）5月22日借：原材料400000应交税费—增值税（进项税额）68000468000

贷：应付账款——G公司（2）6月5日，支付货款时：借：应付账款——G公司

贷：银行存款

财务费用

468000468000×99%468000×1%36外购存货的会计处理

例4-8：甲公司为增值税一般纳税人。外购材料一批，价款为100000

元，增值税税额17000元，货款已支付，材料尚在运输途中。材料运到验收入库时，发现短缺10000

元的材料。后查明原因，其中20%属于合理损耗，40%应由运输机构赔偿，另外40%属于非常损失，其中保险公司理赔3000元。

37外购存货的会计处理

购买材料时借：在途物资（材料采购）100000应交税费——应交增值税（进项税额）

17000贷：银行存款117000

材料入库时借：原材料90000待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

10000贷：在途物资（材料采购）10000038外购存货的会计处理

查明原因处理短缺材料时借：原材料2000（合理损耗）其他应收款——运输公司

——保险公司46803000（赔偿部分）（保险理赔部分）营业外支出1680（非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1360

收到相关赔款时

借：银行存款

7680

贷：其他应收款——运输公司

4680——保险公司

3000

39（10000-2000）

×17%=1360加工取得的存货

自制存货的成本及会计处理

委托加工存货的成本及会计处理

40加工取得存货的成本与会计核算

企业通讨进一步加工取得的存货主要包括产成品、

在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采

购成本、加工成本构成。

某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发

生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。

通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是

由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，

因此，计量加工取得的存货的成本，重点是要确

定存货的加工成本。

41加工取得存货的成本

存货加工成本：直接人工和制造费用

直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品

生产的工人的职工薪酬。

直接直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工

人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定

其服务的产品对象）。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各

项间接费用。

制造费用是一种间接生产成本，包括生产车间管理

人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物

料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损

失等。42加工取得存货的成本

43产品成本：料、工、费

W=C+V+M

表示什么？

C+V

表示什么？加工取得存货的成本

企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计人有关的成本核算对象，则应直接计人该成本核算对象。否则，应按照合理方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。

(1)直接人工的分配。如果企业生产车间同时生

产几种产品，则其发生的直接人工应采用合理

方法分配计入各产品成本中。由于工资形成的

方式不同，直接人工的分配方法也不同。

计时工资或计件工资

44加工取得存货的成本

(2)制造费用的分配。制造费用一般应按生产车间或部门先进行归集，然后根据制造费用的性质，合理选择分配方法。

通常可按生产工人工资、生产工人工时、按机

器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接

成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资等

职工薪酬之和）及按产成品产量等比例进行分

配。

45加工取得存货的成本

月末，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将直接人工、制造费用以及直接材料等生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。46加工取得存货的成本与会计核算

常用的分配方法有：

不计算在产品成本法

在产品按固定成本计价法

在产品按所消耗直接材料成本计价法

约当产量法

在产品按定额成本计价法

定额比例法等47加工取得存货的成本

企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特

点、生产经营组织类型和成本管理要求，确定成

本计算方法。

成本计算的基本方法有三种：

品种法

分批法

分步法

48加工取得存货的成本49加工取得存货的会计核算

例4-9：FG公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为200000

元。借：库存商品200000贷：生产成本—基本生产成本20000050委托加工存货的成本与会计核算

委托加工存货的成本及会计处理委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。税金：增值税和消费税。委托方支付的增值税：

如果委托方和受托方均为一般纳税人，则委托方支

付的增值税可作为进项税额抵扣；

如果委托方和受托方有一方不是一般纳税人，则委

托方支付的增值税不能作为进项税额抵扣，应计入

加工成本。

51委托加工存货的成本与会计核算

委托方委托加工应税消费品应由委托方交纳的，由受托加工方代收代缴的消费税：

（1）委托方将委托加工的应税消费品收回后，

直接用于销售的，应将受托方代收代缴的费税

随同支付的加工费一并记入委托加工的应税消

费品成本。企业销售委托加工存货时，不缴纳

消费税。

(2)委托方将委托加工的应税消费品收回后用于

连续生产应税消费品的，其支付的由受托方代

收代缴的消费税可以抵扣。

52委托加工存货的成本与会计核算

例4-10：甲公司委托乙企业加工某包装物，甲、两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司对原材斜实际成本进行核算，有关资料如下：

发出加工材料一批，实际成本为200000

元。

以银行存款支付乙企业加工费

70000元（不含

增值税）以及相应的增值税

以银行存款支付往返运杂费

10000元（假定不

考虑运费的增值税抵扣）。

材料加工完成，已验收入库。

53加工取得存货的成本与会计核算

(1)发出委托加工材料时：借：委托加工物资—乙企业

贷：原材料200000

200000

(2)支付加工费及相关税金时：借：委托加工物资—乙企业70000应交税费——应交增值税（进项税额）11900（70000×17%）贷：银行存款81900

(3)支付运杂费时：借：委托加工物资—乙企业

贷：银行存款

1000010000

(4)收回加工材料时：

收回加工材料实际成本＝

200000+70000+10000=280000(元)借：周转材料

贷：委托加工物资—乙企业280000

28000054加工取得存货的成本与会计核算

例4-11（教材P78

例4-9）：甲公司委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率均为10%，甲公司对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的材料用于继续生产应税消费品。有关资料如下：

（1）发出加工材料一批，实际成本为200000元。

（2）以银行存款支付乙企业加工费70000元（不含

增值税）以及相应的增值税和消费税

（3）以银行存款支付往返运杂费10000元（假定不

考虑运费的增值税抵扣）

（4）材料加工完成，已验收入库。

55

加工取得存货的成本与会计核算(1)发出委托加工材料时：借：委托加工物资——乙企业

贷：原材料200000

200000(2)支付加工费及相关税金时：

应支付的增值税=加工费×增值税税率=70000X17%

=119000

应支付的消费税=受托方同类产品售价或组成计税价×适用税率

组成计税价=（发出加工材料成本+加工费）／（1-消费税税率）甲公司应支付的消费税=（200000+70000）÷(1-10%)×1O%

=

30000借：委托加工物资——乙企业70000应交税费——应交增值税（进项税额）119000

——应交消费税贷：银行存款

3000011190056

加工取得存货的成本与会计核算（3）支付运杂费时：借：委托加工物资——乙企业

贷：银行存款10000

10000（4）收回加工材料时：收回加工材料实际成本=

200000+

70000+10000

=

280000（元）借：原材料280000贷：委托加工物资——乙企业28000057其他方式取得存货的会计核算

投资者投入存货的成本

接受捐赠取得的存货

非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式

取得存货的成本

盘盈存货的成本

58投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。59投资者投入存货的成本

例4-12：（P79）2015年

1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为500万元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不合税价款为500万元，增值税税额为85万元。假定甲公司的注册资本总额为1000万元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。借：原材料5000000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：实收资本（或股本）-A3500000（1000×35%）资本公积—资本（股本）溢价

2350000（500+85-350）

60接受捐赠取得的存货

企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本

（1)捐赠方提供了有关凭证如发票、报关单、有关协

议）的，按凭据上标明的金额加上遭支付的相关税费

作为入账成本。

（2）捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺序确定入

账成本：

①同类或类似存货存在活场的，按同类或类似存货

的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，

作为入账成本；

②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐

赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。

61接受捐赠取得的存货

例4-13：甲公司接受捐赠的商品一批，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000

元（假定不考虑相关税费）。借：库存商品250000贷：营业外收入——捐赠利得25000062其他方式取得存货的会计核算

通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照相关准则规定处理

CAS

7非货币性资产交换

CAS

12

债务重组

CAS

20

企业合并

存货的后续计量和披露应当执行存货准则CAS

1

的规定。

63取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。存货的初始计量小结64取得方式入账价值以货币性资产交换取得的存货在满足（1）该项交换具有商业实质；（2）换入和换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下:换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠的除外。通过债务重组获得应当按照受让存货的公允价值作为入账成本。存货的初始计量小结（续）654.3

发出存货的计量

发出存货成本的确定方法

发出存货的会计处理

66发出存货成本的确定方法

企业的经营活动是连续不断的，存货也处于不停的周转之中。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。67发出存货成本的确定方法

按照CAS1

的规定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，如确需变更，应作为会计政策变更处理，并在会计报表附注中予以披露。

为什么不采用后进先出法？？

68先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。69先进先出法

特点：

可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成

本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本

是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价

值。

有时对同一批发出存货要采用两种或两种以上的单

位成本计价，对存货进出频繁的企业更是如此。对财务报告的影响：在物价上涨期间，高估当期利润和存货价值；反之，则会低估当期利润和存货价值。

70月末一次加权平均法月初结存存货数量

本月入库存货数量

月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月兰部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。加权平均单位成本=本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本本月结存存货成本=本月结存存货数量×加权平均单位成本

71月初结存存货成本+本月入库存货成本月末一次加权平均法

特点：发出存货的单位成本要到月末才能计算出来，平时存货的发出只记数量，不记金额，月末结账时一次登记存货的发出成本和结存金额。

核算上比较简便，工作量小，适用于存货收发

比较频繁的企业。

这种方法平时不能及时提供存货的发出成本和

结存金额，不利于加强成本控制和对存货的管

理。

72原有存货成本+本批入库存货成本移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。移动加权平均单位成本=

原有存货数量+本批入库存货数量本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量×移动加权平均单位成本特点：移动加权平均法能及时提供发出存货的成本和存货的结余情况，有利于成本控制和存货的管理。但由于每次进货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，因此，在采用手工记账的情况下，不适合存货收发比较频繁的企业使用。

73个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分

批实际法，其特征是注重所收发存货具体项目的

实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批

发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，

分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各

批发出存货和期末存货的成本。

即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成

本和期末存货成本的基础。

对于不能替代使用的存货为特定项目专门购入或

制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价

法确定发出存货的成本。

74个别计价法

个别计价法的特点是成本流转与实物流转完全一

致，其最能真实反映存货的成本。

两个明显的不足之处：

一是在存货品种数量繁多的企业要为每一种存

货的不同批次都在实物上设置卡片进行记录将

是十分繁琐的工作；

二是企业管理人员会选择不同的存货记录以操

纵利润。

75存货发出的方法76

马靖昊：有人问我如何理解先进先出法、后进先出法和加权平均法，我说，你吃饭时，有剩饭和新煮的饭，你先吃剩饭就是先进先出法，你先吃新煮的饭就是后进先出法，吃不饱时，你再吃点剩饭。你将它们合在一起混着吃，就是加权平均法。

《玩的就是会计》Since

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use

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when

we

sell

alot

of

inventory

thathas

lots

of

differentcosts.存货发出的方法

例4-14：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，

12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/

件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先

出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存

存货成本及毛利。

772014年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售2061208购进1007700801006748070015销售406240401006724070018购进10088004010010067824070080025销售4080672405602010078140800计量单位：件明细分类账本期A商品的销售成本=

20×6+

40×6

+（40×6+80×7）=1160（元）期末结存的A商品成本=

2100－1160=940（元）毛利=1800－1160=640（元）

先进先出法总账科目：库存商品明细科目：A商品2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售2061208064808购进1007700801006748070015销售40728080606748042018购进1008800806010067848042080025销售606068360480206040678120420320本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）期末结存的A商品成本=

2100－1240=860（元）或20×6+60

×7+40

×8=860（元）本期A商品销售成本=20×6

+

40×7

+（60×6+60×8）=1240（元）注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。

即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。计量单位：件明细分类账毛利=1800－1240=560（元）

个别计价法总账科目：库存商品明细科目：A商品加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8

100+100+100=

7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）

毛利=1800-1260=540（元）加权平均法发出存货的会计核算

（一）原材料按照实际成本计价的会计处理

（二）原材料按计划成本计价的会计处理

（三）发出商品的会计处理

（四）发出周转材料的会计处理

81（一）原材料按照实际成本计价

的会计处理

生产经营领用原材料

出售原材料

在建工程领用原材料

82生产经营领用原材料

例4-15：甲公司本月发出原材料的实际成本为860000元。其中，基本生产领用700000元，辅助生产领用120000

元，生产车间一般耗用25000

元，管理部门领用15000

元。借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本7000001200002500015000制造费用管理费用贷：原材料86000083出售原材料

例4-16：甲公司销售原材料一批，售价60000

元，增值税销项税额为10200元，价款已收存银行。该原材料的账面成本为38000元。借：银行存款

贷：其他业务收入70200

60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200借：其他业务成本

贷：原材料38000

3800084在建工程领用原材料

例4-17：甲公司安装设备一台，领用原材料一批。该批原材料的账面成本为5000，未计提存货跌价准备，该批材料的增值税进项税额为850元（生产设备用材料的增值税可以作为进项税额抵扣）。借：在建工程—安装工程5000贷：原材料500085（二）原材料按计划成本计价

的会计处理

基本核算程序

原材料的取得和材料成本差异的形成

原材料的发出及材料成本差异的分摊

86原材料按计划成本计价的基本核算程序

（1）制定原材料的计划成本目录，规定原材料的

分类，各类原材料的名称、规格、编号、计量单

位和单位计划成本；

（2）设置“材料成本差异”账户；

（3）设置“材料采购”账户；

（4）原材料的日常收入与发出均按计划成本计价，

月末，通过材料成本差异的分摊，将本月发出材

料的计划成本和月末结存材料的计划成本调整为

实际成本。

87材料采购原材料按计划成本核算

原材料材料实际成本材料实际成本入库材料计划成本库存材料

超支差

入库材料

节约差

出库材料

超支差出库材料

节约差库存材料

节约差入库材料

超支差出库材料计划成本库存材料计划成本生产成本、制造费用领用材料实际

成本材料成本差异

超支差：

实际成本>计划成本节约差：实际成本<计划成本实际成本=计划成本±材料成本差异

88原材料的取得及成本差异的形成

例4-24：甲公司购入原材料一批，5月12日，材料已到达，并验收入库，同时收到有关发票账单，以银行存款支付货款120000元及税款20400元。该材料计划成本为124000元。借：材料采购120000应交税费—应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400借：原材料124000贷：材料采购120000材料成本差异400089原材料发出及成本差异的分摊

例4-25：甲公司原材料采用计划成本计价，“原

材料”账户期初余额为85000元，“材料成本差异”

账户期初为贷方余额1336

元。本月购入原材料的

计划成本65000元，本月购入材料成本差异的发生

额借贷方相抵后为贷方净发生额854元。

本月生产A产品、B产品耗用原材料的计划成本分

别为52000元和48000元，车间一般耗用原材料的

计划成本为5000元，行政部门领用原材料的计划

成本为1000元。

90原材料发出及成本差异的分摊

根据上述资料，甲企业的会计处理

结转本月发出材料的计划成本借：生产成本——A产品

生产成本——B产品

制造费用

管理费用

贷：原材料5200048000

5000

1000

10600091材料成本差异率=85000+65000

×

100%

=-1.46%原材料发出及成本差异的分摊

分摊材料成本差异

−1336−854

A产品应负担的成本差异额=52000×（-1.46%）=-759.2B产品应负担的成本差异额=48000×（-1.46%）=-700.8车间耗用材料的成本差异额=5000×（-1.46%）=-73管理部门材料的成本差异率=1000×（-1.46%）=-14.6（759.2）（700.8）借：生产成本—A产品

—B产品

制造费用

管理费用

贷：原材料（73）（14.6）

（1547.6）92原材料发出及成本差异的分摊

例4-26：甲公司为一般纳税人，对原材料采用计划成本核算，2015

年

6月有关原材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初余额3000

元，“材料

采购—原材料”账户期初借方余额5800元，“材

料成本差异—原材料”账户期初贷方余额90元，

原材料单位计划成本每千克5元。

（2）本月外购原材料的记录如下表所示。

（3）本月10日和25日生产车间生产产品分别领用

原材料1500千克和1000千克。

93购买日验收日外购数量（千克）货款（元）增值税税额（元）合计5月28日6月3日1200580098667866月12日6月20日10005010851.75861.76月29日100051008675967原材料发出及成本差异的分摊本月外购原材料的记录94

原材料发出及成本差异的分摊(1)6月3日，原材料验收入库时：借：原材料6000贷：材料采购5800

材料成本差异

200(2)6月10日，生产车间领用原材料时：借：生产成本

贷：原材料7500

7500(3)6月12日，购入并承付原材料的货款和运杂费时：借：材料采购5010应交税费——应交增值税（进项税额）851.7贷：银行存款5861.795

原材料发出及成本差异的分摊(4)6月20日，原材料验收入库时：借：原材料

材料成本差异

贷：材料采购5000

10

5100(5)6月25日，生产车间领用原材料时：借：生产成本

贷：原材料5000

5000(6)6月29日，购入并承付原材料的货款和运杂费时：借：材料采购5100应交税费——应交增值税（进项税额）867贷：银行存款596796

原材料发出及成本差异的分摊(7)6月30日，计算并分摊原材料的成本差异：本月材料成本差异率=（-90-200+10）/（3000+6000+5000）×100%=-2%本月发出材料应分摊的成本差异

=(7500+5000)×（-2%）＝

-250（元）借：生产成本（250）贷：材料成本差异（250）97（三）发出商品的会计处理

如果企业的存货种类繁多，按月进行各种存货计

价十分繁琐。存货种类繁多的企业，还可以采用

存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、

半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，

计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存

货成本做出调整。

常用的存货估价法有毛利率法和零售价法两种。

98毛利率=×100%毛利率法

毛利率法是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。

确定毛利率：应首先确定一个合理的毛利率，

作为估价的依据。可以是前期实际毛利率，也

可以是本期计划或本期估计毛利率。

销售毛利

销售收入

销售毛利=销售收入-销售成本99毛利率法

估算本期销售成本。

估计的销售毛利=销售收入×毛利率

估计的销售成本=销售收入-销售毛利

=销售收入×

(1-毛利率)

估算期末结存存货成本。期末结存存货成本=期初存货成本+本期购货成本

-本期估计的销售成本

采用毛利率法估算存货成本的关键在于确定一个合理的毛

利率。如果毛利率不合理，估算的存货成本就会与实际情

况发生较大的背离。

采用前期实际毛利率要求前后各期的毛利率大致相同

采用本期估计毛利率则需要根据存货采购成本、销售

价格、销售结构等因素的变化情况，对毛利率进行不断

的修正。

100毛利率法

例4-18：2015年6月1日，甲商场结存

A类商品的

成本为640000

元。本月购进A类商品的成本为

4100000

元，本月销售A类商品取得的收入为

5600000元。A类商品一季度的实际毛利率为20%，

甲商场采用毛利率法确定发出存货和期末存货的

成本。本月销售毛利=5600000×20%=1120000（元）本月销售成本=5600000-1120

000

=5600000×(1-20%)＝4480000(元)月末结存存货成本＝

(640000

+4100000)-4480000

＝

260000（元）

101零售价法

零售价法是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售

价总额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方

法。

(1)计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率

成本占零售价的比率=

期初存货售价+本期购货售价

(2)计算期末存货的售价总额

期末存货售价总额＝本期可供销售存货的售价总额-本期已销存货的售价总额

(3)计算期末存货成本

期末存货成本

＝期末存货售价总额×成本占零售价的比率

(4)计算本期销售成本

本期销售成本＝期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本

102零售价法期初存货售价本期购货售价发出存货售价期末存货售价

期初存货成本

本期购货成本发出存货成本？

期末存货成本？计算成本售价比率运用成本售价比率

103按成本按零售价期初存货100000150000本期购货净额350000450000可供销售的存货总额450000600000减：本期销售额500000按零售价计算的期末存货100000成本比率（450000÷600000）×100%75%期末存货的估计成本75000零售价法104零售价法

例4-19：甲公司的一零售商店，2013年4月初存货成本为240000

元，包含增值税的售价金额为351000

元，进销差价为111000

元；本月购货成本为1440000

元，进项税额为244800元，包含增值税的售价金额为2106000

元，进销差价为666000

元；本月销售商品取得的包含增值税的售价总额为1872000

元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法。账务处理如下：

105零售价法

（1）本月购进商品时：借：库存商品2106000应交税费——应交增值税（进项税额）244800贷：银行存款

商品进销差价1684800

666000

(2)本月销售商品时：

①按包含增值税的售价确认收入

借：银行存款

1872000贷：主营业务收入1872000②按包含增值税的售价结转成本借：主营业务成本

贷：库存商品1872000

1872000106零售价法

(3)月末，调整包含增值税的收入不含增值税的收入=1872000/(1+17%)=1600000(元)销项税额=

1600000×17%=

272000(元)借：主营业务收入272000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）272000(4)月末，调整包含增值税的售价成本时：商品进销差价率=（111000+666000）/(351000+2106000)×100%

=31.62%月末结存商品包含增值税的售价=351000

十2106000-1872000

=

585

000（元）月末结存商品进销差价＝

585000×31.62%=184977（元）本月已销商品进销差价=

(111000十666000)-184977＝592023(元)

107零售价法借：商品进销差价592023贷：主营业务成本592023本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：

已销商品实际成本=1872000–592023＝1279977(元)

结存商品实际成本=585000-184977＝400023（元）

108（四）发出周转材料的会计处理

核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。应按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

周转材料材料采购

周转材料材料成本差异发出周转材料的会计处理

企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分期计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。一次转销法：指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。

通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具、小型

工具和卡具、在单件小批生产方式下为制造某批订

货所用的专用工具等低值易耗品，以及生产领用的

包装物和随同商品出售的包装物。

110发出周转材料的会计处理

五五摊销法：是指在领用周转材料时先摊销其账

面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%

的一种摊销方法。

分次摊销法：是指根据周转材料可供使用的估计

次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊

销方法。

111发出周转材料的会计处理

企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。采用一次转销法的，领用时：

借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工

贷：周转材料周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，

借：原材料等

贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工

112发出周转材料的会计处理

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，

借：周转材料——在用

贷：周转材料——在库

摊销时应按摊销额

借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工

贷：周转材料——摊销

113发出周转材料的会计处理周转材料报废时应补提摊销额，借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工贷：周转材料——摊销同时，按报废周转材料的残料价值，借：原材料贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工转销全部已提摊销额借：周转材料——摊销

贷：周转材料——在用周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。114发出周转材料的会计处理

例4-20：2014年4月7日，企业购进低值易耗品，价值30000元，增值税税率为17%，企业按实际成本计价，货款未支付，材料已验收入库，账务处理为：借：周转材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）

5100贷：应付账款35100

2014年5月3日，该企业领用低值易耗品一批，用于生产A产品，价值20000元，某企业采用一次转销法核算周转材料。借：生产成本——A产品

贷：周转材料20000

20000

5月30日，企业报废一批周转材料，该批周转材料的残料价值为2000元，账务处理为：2000借：原材料

贷：生产成本2000115发出周转材料的会计处理

例4-21：甲公司销售一批产品，领用随同产品销售并单独计价的包装物一批。包装物的售价为5000元，增值税税额为850元，账面价值为2800元，价款已收存银行。

甲公司应做如下会计分录：借：银行存款

贷：其他业务收入5850

5000应交税费——应交增值税（销项税额）

850借：其他业务成本

贷：周转材料2800

2800116发出周转材料的会计处理

例4-22：某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2015年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60000元，做会计分录为：借：周转材料——在用

贷：周转材料——在库60000

60000借：管理费用30000贷：周转材料——摊销30000117

发出周转材料的会计处理2015年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：借：管理费用30000贷：周转材料——摊销30000500500借：原材料

贷：管理费用结转周转材料摊销额：借：周转材料——摊销

贷：周转材料——在用60000

60000118

发出周转材料的会计处理例4-23：某企业采用分次摊销法进行低值易耗品的核算。2015年6月1日，生产部门领用一批低值易耗品，价值50000元，预计使用20次，6月末，该批低值易耗品已使用了3次，则账务处理为：领用时：借：周转材料——在用

贷：周转材料——在库50000

500006月末计算摊销时：

本期应摊销额=低值易耗品账面价值÷预计使用次数×该期实际使用次数=50000÷20×3=7500（元）借：生产成本7500贷：周转材料——摊销7500119

发出周转材料的会计处理2016年1月末，该批低值易耗品预计使用次数完毕，申请报废，残料价值1000元，做账务处理为：最后一次摊销时：借：生产成本2500贷：周转材料——摊销250010001000

借：原材料

贷：生产成本结转周转材料摊销额：借：周转材料——摊销

贷：周转材料——在用50000

500001204.4

存货的清查

存货是企业资产的重要组成部分，且处于不断销

售或耗用以及重置之中，具有较强的流动性。为

了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企

业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽

查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行

核对，确保存货账实相符。企业至少应当在编制

年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的

清查盘点。

存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。编制

“存货盘存报告单”。

121存货的清查

存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。，存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账。

调整“原材料”、“周转材料”、“库存商品”

等账户的账面价值，同时，将盘盈存货的价值

先记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损

溢”

待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲

减当期管理费用。

122存货的清查

例4-27：甲公司在存货清查中发现盘盈一批材料，市场价格为21000元。借：原材料21000

贷：待处理财产损溢报批后，处理

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

2100021000

21000123存货的清查

存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销，将盘亏存货的价值先记入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，并调整“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户的账面价值；盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。124存货的清查

待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：

属于定额内自然损耗或收发计量差错造成的短

缺，计入管理费用

属于管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣

除过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入

管理费用

属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁

损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以

及残料价值后的净损失，计入营业外支出。

125存货的清查

例4-28：甲公司在存货清查中发现盘亏一批材料，账面成本为12000

元。借：待处理财产损溢

贷：原材料12000

12000报批后，查明原因，分别情况处理：借：管理费用（收发计量原因）

营业外支出（非常损失）1000

4000其他应收款（责任人或保险赔偿）7000贷：待处理财产损溢12000126存货的盘存制度

永续盘存制：127＋期初存货

结存数本期存货

增加数－本期存货

减少数=期末存货

结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对本期存货

－

期末存货增加数存货的盘存制度

定期盘存制：128期初存货

结存数本期存货

减少数结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性存货的盘存制度

两种盘存制度之比较1294.5

存货期末计量及会计处理

成本与可变现净值孰低法的含义

可变现净值的确定方法

存货跌价损失的会计处理

存货的列报

130成本与可变现净值孰低法的含义

存货期末计量是指会计期末对存货价值进行的重

新计量。

现行国际会计准则和我国企业会计准则都规定采

用“成本与可变现净值孰低法”进行存货期末计

量。

131成本与可变现净值孰低法的含义

成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法：

当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍

按成本计量；

当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则

按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于

成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

132成本与可变现净值孰低法的含义

成本，是指期末存货的实际成本。

采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，

对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的

期末存货账面成本。

采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算

方法的，则期末存货的实际成本是指通过差异

调整而确定的存货成本。

133成本与可变现净值孰低法的含义

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售

价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销

售费用以及相关税费后的金额。

存货在日常销售过程中，不仅会取得销售收入，

也会发生销售费用和相关税费；为使存货达到预

定可销售状态，还可能发生进一步的加工成本。

这些这些销售费用、相关税费和加工成本，均构

成销售存货产生的现金流入的抵减项目，只有扣

除了这些现金流出后，才能确定存货的可变现净

值。

134可变现净值的确定方法存货的可变现净值=存货的估计售价－至完工时将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费

存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。不同存货可变现净值的确定

产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。存货发生减值的判断

当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：

该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来

无回升的希望。

企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的

销售价格。

企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新

产品的需要，而该原材料的市场价又低于其账面成

本。

因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变

而使市场的需求发生变化，导致价格逐渐下跌。

其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

136存货发生减值的判断

存货存在下列情形之一的，表明该存货的可变现净值为零

已霉烂变质的存货

已过期且无转让价值的存货

生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让

价值的存货

其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

137确定存货可变现净值应当考虑的

主要因素

确定存货的可变现净值应以确凿的证据为基础

确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的

产成品、商品和准备处置的材料

需要经过加工的材料

确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事

项的影响

138

为执行销售合同或劳务合同而持有的产成品或商品存货，通常应以合同价格作为存货估计售价。没有销售合同约定的产成品或商品存货，通常应以一般销售价格作为存货估计售价。用于出售的材料存货，通常以市场价格作为存货估计售价（有合同约定的则也应以合同价格作为存货估计售价）。为生产而持有的材料存货估计售价的确定

如果用该材料生产的产品的可变现净值>用该材料生产

的产品的生产成本，则该材料按成本计量。

如果用该材料生产的产品的可变现净值<用该材料生产

的产品的生产成本，则该材料按可变现净值计量。存货估计售价的确定存货估计售价的确定

例4-29：2015年8月20日，甲公司与乙公司签订一份

销售合同，双方约定，2016年1月15日，甲公司按每

台50000元的价格向乙公司提供A机床20台。2015年

12月31日，甲公司实际结存A机床30台，单位成本为

47000

元，账面总成本为1410000

元。2015年12月31

日该机床的市场销售价格为48000

元／台。估计发生

的销售费用和税金为2000元／台。甲公司对该项存货

的可变现净值计算如下（P105）合同约定的20台机床的可变现净值

=50000×20-2000×20=960000（元）没有合同约定的10台机床的可变现净值

=48000×10-2000×10=460000(元)

140

用于出售的材料存货，通常以市场价格作为存货估计售价（有合同约