审计学复习题+答案

总复习题一、问答题：1、资料：中天恒信会计师事务所承接了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、造成其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，规定中天恒信会计师事务所承当民事赔偿责任。规定：中天恒信会计师事务所聘任的律师在准备应诉材料时提出下列问题，请代为回答：（1）在什么状况下，注册会计师可能被认为免于承当民事责任？（2）在什么状况下，注册会计师可能对第三方承当法律责任？（3）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？2、资料：中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了必定式函证程序，并对回函成果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函成果与被审计单位会计统计不一致。规定回答：（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函状况应采用方法？（2）债务人B和债务人C回函成果与被审计单位会计统计不一致的因素重要可能是哪些？（3）注册会计师应对应实施哪些重要的审计程序？3、某注册会计师在评定被审计单位的审计风险时，分别设计了下列两种状况，以协助决定可接受的检查风险水平：风险类别状况一状况二盼望审计风险4%2%评定的重大错报风险40%20%可接受的检查风险水平请问：（1）上述两种状况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种状况下注册会计师需要获取更多的审计证据？为什么？4.请简要阐明会计师事务所在财务报表审计和验资业务中的免责情形。5．甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。1月，双方续签甲公司的财务报表审计业务商定书，A注册会计师为该审计业务的项目合作人。假定存在下列事项：（1）由于A注册会计师在投资理财方面含有特长，甲公司特将其大笔闲置资金及其它金融资产交由A注册会计师来管理，同时按该资产的收益状况来向A注册会计师支付酬劳；（2）ABC会计师事务所与甲公司达成合同，合同销售甲公司发行的债券；（3）甲公司为了酬报ABC会计师事务所对其债券上市所提供的协助，提出审计业务完毕后请该所全部人员到夏威夷度假，一切费用由甲公司承当；（4）甲公司由于财务人员紧张，与ABC事务所协商抽调C注册会计师根据甲公司提供的的实际经营状况来协助甲公司推行的公司所得税申报义务；（5）项目构组员D注册会计师持有甲公司的债券100万元，事务所为了减少不利影响，安排其负责固定资产的审计工作。规定：请根据中国注册会计师职业道德有关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）与否对职业道德产生不利影响，并简要阐明理由。5.事项(1)产生不利影响。除非法律法规允许或规定，注册会计师不得提供保管客户资金或其它资产的服务。事项(2)产生不利影响。会计师事务所协助销售甲公司发行的债券，将因过分推介产生不利影响。事项(3)产生不利影响。如果审计客户向会计事务所、注册会计师（或其近亲属）赠予礼物或予以款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同商定以外的酬金或其它财物，或者运用执行业务之便，谋取其它不正当的利益；事项(4)不产生不利影响。事项(5)产生不利影响。如果审计项目构组员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因本身利益产生非常严重的不利影响，造成没有防备方法能够将其减少至可接受的水平。因此审计项目构组员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。6.ABC会计师事务所承接甲银行财务报表审计业务，双方已于年终订立了审计业务商定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项业务的项目合作人。假定ABC事务所及其审计项目构组员与甲银行之间存在下列状况：（1）甲银行规定以审计后的净资产的1%作为本年度的审计费用，ABC会计师事务所同意甲银行的规定，并与其订立了业务商定书；（2）A注册会计师通过购置共同基金而持有甲银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未出售所持有的股票，也未予回避；（3）项目构组员D注册会计师的妻子自起始终担任甲银行的统计员；（4）项目构组员C注册会计师参加了甲银行现行计算机信息系统的设计，事务所安排C注册会计师测试该计算机信息系统；（5）ABC会计师事务所与甲银行信贷部门合作：由信贷部门指定ABC会计师事务所为贷款客户审计的指定事务所，在审计工作结束前，由信贷部门实施外部项目质量控制复核。审计收费由双方各按50％的比例分派。规定：分别指出事项（1）至（5）与否对独立性产生不利影响,并简要阐明理由。6．事项(1)产生不利影响。ABC会计师事务所与甲银行订立的业务商定书实质上是一份或有收费的业务商定书，这将因本身利益产生非常严重的不利影响，造成没有防备方法能够消除不利影响或将其减少至可接受的水平；事项(2)不产生不利影响。由于A注册会计师是通过购置共同基金而持有的甲银行的股票，且数额较小，即A注册会计师持有的股票属于不重大的间接经济利益，不会对独立性产生不利影响；事项(3)不产生不利影响。D注册会计师的妻子在甲银行从事的统计员工作和所处的职位均不对财务报表产生直接重大影响。因此，该状况不对D注册会计师的独立性产生不利影响；事项(4)产生不利影响。C注册会计师测试由他自己设计的计算机信息系统，将因自我评价产生不利影响；事项(5)产生不利影响。ABC会计师事务所与甲银行之间存在亲密的商业关系，会因本身利益或外在压力产生严重的不利影响。7.某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进行审计，注册会计师通过有关认定拟定应收账款项目的具体审计目的，并选择对应的具体审计程序以确保审计目的的实现。有关认定具体审计目的审计程序公司对应收账款拥有全部权（2）（7）统计的应收账款确实存在（2）（3）存在的应收账款均已经统计（6）应收账款坏账准备计提充足（1）（2）（3）（4）有关认定：完整性、存在、权利和义务、计价和分摊审计程序：检查现行销售价目表；函证应收账款；以应收账款明细账为起点追查到销售发票；检查应收账款的账龄分析表询问生产员工有关生产状况以原始凭证为起点追查到应收账款的有关会计统计（7）检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款合同和其它文献，拟定应收账款与否已经被质押或出售8.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司财务报表审计业务的项目合作人。在理解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到下列状况：（1）在实现销售收入增加10%的基础上，甲公司董事会拟定的销售收入增加目的为20%。甲公司管理层实施年薪制，总体薪酬根据上述目的的完毕状况上下浮动。甲公司所在行业的销售增加率为10%。（2）甲公司的重要原材料产自地中海沿岸。由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不停，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。（3）1月，甲公司开始实施会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。（4）自10月起，甲公司将重要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。（5）为加紧新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2月推出新一代产品。（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有有关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周边居民的关系，甲公司董事会于12月20日决定对居民予以总额为500万元的一次性赔偿，并制订了具体的赔偿方案。12月25日，甲公司向居民公布了上述赔偿决定和具体赔偿方案。规定：单独考虑上述情形，指出上述事项与否可能表明甲公司财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要阐明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。9.简要叙述注册会计师增加审计程序的不可预见性的办法并举例阐明。10.注册会计师在审计甲公司财务报表，发现下列持续经营有关事宜：

（1）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适宜的，但可能造成对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表已充足披露该事项。

（2）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适宜的，但可能造成对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。

（3）如果认为甲公司不能持续经营，甲公司报表仍然按持续经营假设编制。

（4）如果认为甲公司不能持续经营，报表按其它编制基础编制。

（5）管理层回绝对持续经营能力做出评定。

（6）管理层对持续经营评定时间未能涵盖自财务报表日起十二个月。假设分别存在上述事项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。11．简述普通情形下，造成注册会计师发表保存、否认和无法表达意见的情形。12、期后事项按注册会计师责任的不同能够划分几个类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？13、抽样风险在控制测试和细节测试中有哪些类型，它们分别对审计效率和效果的影响如何？14、审计报告的类型有哪些？15、特别风险的涵义及特别风险事项有哪些？16、基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务的涵义分别是什么？两者的区别有哪些？17、在财务报表审计中，管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么？两种责任之间的关系如何？18、函证的内容及范畴涉及哪些？19、谈谈经营失败，审计失败，审计风险的区别与联系？20、请谈谈对审计固有限制的理解？21、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对方法重要有哪些？二、综合题：1、资料：乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对A公司会计报表进行审计。A公司未经审计的会计报表中部分资料以下：项目金额（万元）主营业务收入360，000主营业务成本300，000利润总额5，400净利润3，61812月31日资产总额270，00012月31日股东权益132，000张一和赵二于3月6日完毕了审计报告的编写工作。按审计业务商定书的规定，A公司于3月15日同意签发了财务报表。注册会计师在审计过程中发现下列事项：⑴A公司的重要经销商甲公司，因其董事长逝世造成股权纠纷，于1月15日宣布倒闭，正进行清算。底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元。对此，A公司不肯在会计报表中作任何体现。⑵A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保。11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，规定A公司承当担保连带责任，支付借款本息8000万元。2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A公司回绝在会计报表中作出对应解决。⑶1月A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露。⑷A公司底所持短期有价证券计5500万元，1月后股市大涨，若出售可获利3倍之多。规定：⑴如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定比例数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算拟定A公司会计报表层次的重要性水平，并简要阐明理由。⑵如果A公司对上述事项不考虑重要性水平，请完毕下列表格。事项调节分录审计意见类型阐明段的位置（1）（2）（3）（4）⑶如果A公司同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议，但不同意对其它事项的建议，请代注册会计师张一、赵二起草审计报告中除管理层责任和注册会计师责任以外的内容。2.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于3月10日完毕ABC股份有限公司会计报表审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务商定书的规定,审计报告应于3月25日递交,在复核审计工作底稿时,王豪、李民发现存在下列几个重要状况：(1)审计工作底稿显示,损益表重要性水平为80万元,12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。(2)3月5日,北京市高级人民法院最后裁定,2月,ABC股份公司被控告侵权,应赔偿XYZ股份有限公司125万元。(3)在12月31日对A产品进行监盘时,发现数量短缺1000件,A产品单位成本870元,但ABC股份有限公司未做调节。规定:(1)针对上述第(1)种状况,王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?(2)试简述王豪、李民在年3月25日前对期后事项负有哪些责任,并针对上述第(2)种状况,应对ABC股份公司提出何种建议?(3)针对上述第(3)种状况,王豪、李民应提出何种解决建议?若需提出调节建议,应列示调节分录。(4)如果假定ABC股份公司均未接受注册会计师的建议,请代王豪、李民编审计报告的阐明段和意见段。3.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计下列单位财务报表时分别碰到下列状况：（1）甲公司拥有一项长久股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。12月31日，甲公司与K公司订立投资转让合同，拟以350万元的价格转让该项长久股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长久股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计将来现金流量）

（2）乙公司于5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于11月向法院提起诉讼，规定乙公司承当连带清偿责任。12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适宜披露。截止审计工作完毕日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）丙公司于末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不理解以前年度状况为由，回绝订立已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续推行职责为由，也回绝订立已审计财务报表和提供的管理层声明书。规定：假定上述状况对各被审计单位财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均回绝接受A注册会计师提出的审计解决建议（如有）。在不考虑其它因素影响的前提下，请分别针对上述3种状况，判断A注册会计师应对财务报表出具何种类型的审计报告，并简要阐明理由。4、注册会计师普通根据各类交易、账户余额和列报的有关认定拟定审计目的，根据审计目的设计审计程序。下列给出了采购交易的审计目的，并列举了部分实质性程序。（1）审计目的

A.所统计的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

B.全部应当统计的采购交易均已统计。

C.与采购交易有关的金额及其它数据已恰当统计。

D.采购交易已统计于恰当的账户。

E.采购交易已统计于对的的会计期间。

（2）实质性程序

F.将采购明细账中统计的交易同购货发票、验收单和其它证明文献比较。

G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

H.从购货发票追查至采购明细账。

I.从验收单追查至采购明细账。

J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

L.追查存货的采购至存货永续盘存统计。

规定：请根据题中给出的审计目的，指出对应的有关认定；针对每一审计目的，选择对应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目的，每一审计目的可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表有关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。有关认定审计目的实质性程序所统计的采购交易已发生，且与被审计单位有关全部应当统计的采购交易均已统计与采购交易有关的金额及其它数据已恰当统计采购交易已统计于恰当的账户采购交易已统计于对的的会计期间5、W会计师事务所承接了常年审计客户A股份有限公司（下列简称A公司）的财务报表审计业务，甲和乙注册会计师负责A公司财务报表审计业务，拟定的财务报表整体层面重要性水平为100万元，实际执行的财务报表层次的重要性水平为75万元。A公司审计后的财务报告于4月1日经A公司董事会同意，W会计师事务所也于4月1日出具审计报告，A公司4月15日报出财务报告和审计报告。其它有关资料以下：资料一：A公司未经审计的财务报表项目的年末余额或年度发生额以下：金额单位：人民币万元项目资产总额8000营业收入10000利润总额1000净利润750资料二：在对A公司的审计过程中，甲和乙注册会计师在审计工作底稿中统计的部分事项以下：（1）A公司采用备抵法核算坏账，期末按应收款项的10%计提坏账准备。12月31日未经审计的资产负债中反映的应收账款项目为2500万元，其它应收款项目为500万元，坏账准备项目为贷方余额250万元（均为应收账款计提的坏账准备）。应收账款项目的明细构成以下：明细余额（万元）应收账款——恒安公司1000应收账款——梦琪公司100应收账款——彭凯公司1000应收账款——永达公司500应收账款——新昌公司-100累计2500（2）9月30日，A公司应收B公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。10月10日，B公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。A公司为获得该批产品支付途中运费和保险费2万元，A公司将该批产品作为库存商品核算。A公司有关会计解决以下：借记“库存商品”115万元、“应交税费——应交增值税（进项税额）”17万元、“坏账准备”20万元，贷记“应收账款”150万元、“银行存款”2万元。（3）A公司12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容以下：我司于1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万（其中，购置固定资产800万元、场地租赁费400万元、人员费1000万元、市场营销费200万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。1月1日，主管部门同意了A公司的申报，订立的补贴合同规定：同意A公司补贴申请，共补贴款项1200万元，分两次拨付。合同订立日拨付600万元，结项验收时支付600万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。1月1日，实际收到拨款600万元。A公司的账务解决以下：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入”600万元。（4）4月1日，A公司订立一项承当某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为4000万元。工程自5月开工，预计3月竣工。A公司实际发生成本1080万元，结算合同价款900万元；至12月31日止累计实际发生成本3400万元，结算合同价款1500万元。A公司订立合同时预计合同总成本为3600万元，因工人工资调节及材料价格上涨等因素，年末预计合同总成本为4250万元。12月31日A公司账务解决以下，借记“主营业务成本”2320万元，贷记“主营业务收入”万元、“工程施工——合同毛利”320万元。（5）审计报告A股份有限公司全体股东：(引言段略)(略)(略)W会计师事务所(盖章)

中国注册会计师：甲(签名并盖章)中国注册会计师：乙(签名并盖章)中国××市×月×日6、注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司财务报表，审计报告日为3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了下列事项：

(1)11月20日，建设银行同意甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其它经济纠纷，未能准时偿还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成合同，12月25日建行向法院提出起诉。截至12月31日，法院尚未鉴定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计解决为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。

(2)9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在财务报表中确认100万元预计负债。3月16日法院终审判决，规定甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在3月16日作会计解决为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其它应付款100万元”。

(3)9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至4月甲公司公布财务报表时，诉讼正在进行，无法预计最有可能的赔偿金额，财务报表附注中披露了此诉讼事项。6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计解决为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(4)10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在财务报表附注中披露该诉讼事项。4月甲公司对外公布了其的财务报表，5月3日法院终审判决，规定甲公司赔偿E公司200万元，甲公司5月的会计解决为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(5)10月20日甲公司被A公司起诉违约，规定赔偿200万元，截至12月31日，法院尚未鉴定，律师预计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在财务报表中对此予以充足披露。5月21日法院终审判决，规定甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调节的财务报表。

规定：<1>、针对事项(1)～(5)，注册会计师与否承认甲公司的会计解决？如果不承认，请简述理由并指出调节分录。<2>、针对事项(2)，注册会计师于3月18日追加审计程序后，建议甲公司调节，甲公司回绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何解决？<3>、针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司财务报表出具了原则无保存意见的审计报告，注册会计师宋铮和龚旭在实施适宜审计程序后确认财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当如何解决？7、某会计事务所注册会计师小王于1月12日受A公司委托，对该公司会计报表进行审计，小王于3月18日完毕工作，按商定书规定于4月9日提交审计报告，公司审计前会计报表反映的资产总额为5000万，该年度利润总额100万，现假定存在下列几个状况：

（1）A公司在被审计年度将发出存货的计价办法由原来的先进先出法改为后进先出，并在会计报表中做了充足披露，注册会计师认为这合理

（2）在某诉讼案，A被起诉侵权，原告要赔偿75完，至被审计年度的资产负债表日胜负难预料，诉讼案和可能的影响均列示在会计报表付注中

（3）注册会计师得知公司涉及的诉讼案于3月20日判决，A败诉，并赔45万，公司无异议，并做了披露。注册会计师在326完毕审计工作，并请公司调节会计报表，被拒

（4）公司7月进行短期投资，成本112万，12月31日市场价格80万，公司只揭示了市场价。

（5）公司11月购入一台设备，当月使用，未提折旧，原始价值50万，月折旧率2％

（6）对应收帐款进行函证时，其中对余额16万的客户B公司函证未收到回函，注册会计师运用其它程序进行验证

（7）公司利润总额中的70％是由境外子公司提供的，注册会计师无法到国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其它审计程序加以验证

规定：

（1）如以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，计算拟定A公司会计报表层次的重要性水平，假定资产总额和利润额固定比例为0.5%和10%

（2）假定公司不接受注册会计师提出的调节意见，分别针对上述7种状况阐明注册会计师应出具何种意见的审计报告，并阐明理由

8、上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC会计师事务所碰到下列与职业道德（独立性）有关的事项：（1）乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务。XYZ会计师事务所于10月与乙公司订立合同，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购置该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。（2）由于订单减少，甲公司大部分生产设备处在闲置状态，存在重大减值迹象。12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评定，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的根据。（3）A注册会计师曾担任甲公司财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参加甲公司财务报表审计工作。A注册会计师于12月31日离职，并于1月1日加入甲公司担任财务总监。（4）B注册会计师担任甲公司财务报表审计项目合作人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。（5）审计项目构组员C的父亲购置了元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截止6月30日的公示，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。规定：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目构组员与否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要阐明理由。总复习题参考答案1、答:

（1）在下列状况下，注册会计师可能被认为免于承当民事责任：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵照了专业原则的规定，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害成果不存在因果关系。

（2）在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承当法律责任。

（3）注册会计师可从下列几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵照了专业原则的规定，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害成果不存在因果关系；③原告已经超出诉讼时效（自有关机关公布处分决定日或刑事判决生效日起两年）。2、答：（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封主动式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。

（2）应收账款函证成果与被审计单位会计统计不一致的因素重要有：

①

被审单位与债务人的入账时间可能不一致；

②

被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；

③

被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

（3）

在出现差别时，注册会计师应对应实施的审计程序重要有：

①

分析函证成果差别的因素，做进一步核算；

②

调节被审单位与债务人会计统计，拟定有无记账错误；

③

证明被审计单位与否存在虚列应收账款及其它舞弊行为。3、答：（1）多个情形下可接受的检查风险水平（见表）风险类别状况一状况二盼望审计风险4%2.5%评定的重大错报风险50%40%可接受的检查风险水平8%6.25%（2）在第二种状况下注册会计师需要获取更多的审计证据，由于可接受的检查风险水平和审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。4.（1）已经恪守执业准则、规则拟定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文献，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。7.有关认定具体审计目的审计程序权利和义务公司对应收账款拥有全部权（2）（7）存在统计的应收账款确实存在（2）（3）完整性存在的应收账款均已经统计（6）计价和分摊应收账款统计的金额与否对的（1）（2）（3）（4）8.（1）可能存在重大错报风险。理由：销售目的与行业其它公司相比偏高，并且管理层的酬劳与销售增加目的挂钩，可能造成管理层多计销售收入。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。（2）表明存在重大错报风险。理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不停上涨。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。（3）可能存在重大错报风险。理由：信息技术环境发生变化很可能造成相称一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。风险的层次：财务报表层次。（4）可能存在重大错报风险。理由：甲公司重要产品的交货方式的变化，可能涉及有关产品与全部权有关的重要风险和酬劳转移时点的变化，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认有关营业收入的风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。（5）可能存在重大错报风险。理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。（6）可能存在重大错报风险。理由：甲公司在12月向居民公布了上述赔偿决定和具体赔偿方案，已经对有关支付承当义务，因此在末可能存在未计提预计负债风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：预计负债的完整性认定。9.（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。例如，函证金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的应付账款账户。（2）调节实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。例如，变化函证日期，把所函证账户的截止日期提前或者推迟。（3）采用不同的审计抽样办法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。例如，多选几个月的银行存款余额调节表进行测试（4）选用不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。例如，在存货监盘程序中，注册会计师能够到未事先告知被审计单位的盘点现场进行监盘。10.（1）带强调事项段的无保存意见，极少数状况下出具无法表达意见。

（2）保存意见或否认意见。

（3）否认意见。

（4）带强调事项段的无保存意见。

（5）保存意见或无法表达意见。

（6）保存意见或无法表达意见。11.（1）造成注册会计师发表保存意见的情形：①在获取充足、适宜的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不含有广泛性；②注册会计师无法获取充足、适宜的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不含有广泛性。（2）造成注册会计师发表否认意见的情形：在获取充足、适宜的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且含有广泛性，注册会计师应当发表否认意见。（3）造成注册会计师发表无法表达意见的情形：如果无法获取充足、适宜的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且含有广泛性，注册会计师应当发表无法表达意见。12、（1）期后事项能够准时段划分为三个时段：第一种时段是资产负债表后来至审计报告日，我们能够把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告后来至财务报表报出日，我们能够把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出后来，我们能够把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。以下图：（2）主动识别第一时段期后事项注册会计师应当尽量在靠近审计报告日时实施必要的审计程序，获取充足、适宜的审计证据，以拟定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调节或披露的事项与否均已得到识别。（3）被动识别第二时段期后事项。在审计报告后来至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑与否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体状况采用适宜方法。如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，拟定需要修改财务报表的，也还需要根据管理层与否同意修改财务报表，或审计报告与否已经提交等具体状况采用适宜方法。（4）没有义务识别第三时段的期后事项财务报表报出后来发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其它途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能造成修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑与否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层与否修改财务报表、与否采用必要方法确保全部收到原财务报表和审计报告的人士理解这一状况、与否临近公布下一期财务报表等具体状况采用适宜方法。13-19略。二：综合题：1、答：⑴计算拟定ABC股份有限公司会计报表层次的重要性水平判断基础金额（万元）固定比例乘积（万元）会计报表层次的重要性水平资产总额270，0000.5%1,350净资产132，0001%1,320180.9万元主营业务收入360，0000.5%1,800净利润3，6185%180.9简要阐明理由：在固定比例法下，如果不同判断基础金额与各对应的固定比例数值相乘后的乘积大小不一，应选用乘积最小者为会计报表层次的重要性水平。这重要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应收集、获取越多的审计证据，以减少审计风险。⑵（4X4=16分）事项调节分录审计意见类型阐明段的位置（1）借：管理费用294万贷：应收账款294万保存意见在乎见段之前增加阐明段（2）借：营业外支出8，000万贷：其它应付款8，000万否认意见在乎见段之前增加阐明段（3）不必进行调节带强调事项段的无保存意见在乎见段之后增加阐明段（4）不必进行调节和披露无保存意见不必进行阐明⑶略2、答：答：规定1：王豪、李民应选择的重要性水平为80万元。由于按照独立审计准则的规定,当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充足的审计测试,以将审计风险减少至可接受水平。规定2：3月10日前,王豪、李民应实施必要的审计程序,获取充足、适宜的审计证据,以确认期后事项的发生及解决与否合规,在3月10-25日,王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注,并实施对应的审计程序。上述第(2)种状况属第二类期后事项,应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。规定3：影响利润总额为87万元(1000×870=870000元)应建议调节。调节分录：借:管理费用 870000元 贷:库存商品 870000元规定4：通过12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺1000件,将造成利润总额减少87万元,贵公司未予调节。我们认为,除存在上述状况外,上述会计报表符合公司会计准则和《公司会计制度》有关规定,在全部重大方面公允地反映了贵公司12月31日的财务状况,经营成果及现金流量状况。3、答：答：（1）保存意见或否认意见的审计报告。由于对该项长久股权投资转让交易尚未完毕，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合公司会计准则和有关制度的规定。同时由于该事项重要，因此出具保存意见或否认意见的审计报告。

（2）带强调事项段的无保存意见的审计报告（或原则无保存意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不拟定事项，应当考虑在乎见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适宜的会计解决，且已适宜披露，符合公司会计准则和会计制度的规定，无需增加强调事项段）。

（3）无法表达意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师的审计范畴受到极大限制。4、答：答：答案：有关认定审计目的实质性程序发生所统计的采购交易已发生，且与被审计单位有关F、K、L完整性全部应当统计的采购交易均已统计H、I精确性与采购交易有关的金额及其它数据已恰当统计F分类采购交易已统计于恰当的账户G截止采购交易已统计于对的的会计期间J5、针对规定（1）：借：应收账款100贷：预收款项100借：资产减值损失60贷：应收账款——坏账准备10其它应收款——坏账准备50（2），借：营业外支出