【企业会计信息失真分析9400字（论文）】

企业会计信息失真研究目录TOC\o"1-3"\h\u27614一、会计信息失真概述 13227（一）会计信息失真的含义 121956（二）会计信息失真的危害性 1280621.严重扰乱社会经济秩序，诱发经济犯罪 2112022.传递错误信息，误导投资行为，削弱投资者的信任度 2300二、会计信息失真的分类及其发生的原因 411934（一）会计信息失真的内容及分类 4178321.无意失真 4269012.故意失真 412576（二）会计信息失真的主要原因 5159321.内在原因 5129622.外在原因 724557三、会计信息失真的解决方法 824454（一）建立健全会计监督控制制度 85503（二）提高会计人员的业务和职业道德素质 913238（三）强化外部会计监督，完善社会监督体系 915709（四）重建企业业绩评价体系 1017780（五）加大对违反会计法规的处罚力度 102106四、结论 104155参考文献 11一、会计信息失真概述会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是企业从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，并且按照国家规定的有关制度,法规,方法和程序，把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。更进一步具体地说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的、为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息，即有关资金的取得、分配与使用的信息，资产负债表等；管理所需要的定向信息，各种财务分析报表、对未来具有预测作用的决策信息、年度计划、规划、金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。会计信息失真就是会计信息没有反映经济活动及其结果的真实情况。可以说，企业的经济信息的真实是企业客观存在的经济事项及其状况。那么，这么重要的汇总过去，控制当前，预测未来的经济信息，却失去了它应有的作用，出现了虚假现象。已经成为不可忽视的严重现象。所以，要想维护国家、企业正常的经济秩序，维护我们的经济新常态，维护习主席提出的“一带一路”的新思路，我们必须遏制会计信息的失真现象。（一）会计信息失真的含义所谓会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假,不符合实际情况。也就是说，会计信息没有反映经济真实。企业的经济真实是企业客观存在的经济事项及其状况。因此，会计信息失真，直接影响企业的经济运行情况的如实反映，从而给经营者、消费者，乃至国家的经济秩序带来直接影响。会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。其区别在于其产生的原因不同。故意会计信息失真又可分为由于有关人员的过失、错误或其他技术原因导致的会计信息失真和舞弊行为造成的会计信息失真。即故意的、有预谋、有针对性的违法乱纪活动，也就是我们通常所说的“会计造假”。（二）会计信息失真的危害性近年来，会计信息失真的现象频繁发生，这已经成为一个十分烫手的山芋，危害十分严重，急需提起企业，管理部门高度重视，并尽快采取措施解决，遏制这种现象的滋生、蔓延。以股市为例，2007年以来，中国股市因会计信息失真引起的违法犯罪的案件层出不穷。如涉嫌内幕交易的“杭萧钢构案”、依靠造假冒用虚壳重组的“S天一科”违规案，等等。由此可见，会计信息失真不仅严重破坏市场经济秩序，而且严重损害会计信息使用者的利益，造成极其恶劣的社会影响。同时，为经济犯罪活动提供了方便，为滋生腐败提供了基础。当前经济生活中会计信息失真的危害具体表现为：1.严重扰乱社会经济秩序，诱发经济犯罪在目前市场经济条件下,要实现公平竞争，使竞争的作用得以正常发挥，这就需要具备各种公平交易的秩序,市场行为才能在平等的基础上进行。而这种平等的条件之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。会计信息是会计向国家、社会和企业的各部分提供的经济信息,对市场的运作起决定性作用。所以会计信息的真实性尤为重要。只有真实的会计信息，才能给信息使用者以正确的指导，从而发挥会计信息应有的作用。而虚假的会计信息，会极大地损害企业利益，导致企业资产流失。陈淑芳.会计信息失真治理研究.北京：中国金融出版社,2006-06-01，22～76如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。陈淑芳.会计信息失真治理研究.北京：中国金融出版社,2006-06-01，22～76所以，目前在我们的会计市场，会计信息的诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,无论是为企业谋取私利还是贪污腐化，各种造假手段比比皆是。这样最终会导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策的贯彻落实,威胁着市场经济秩序，导致信息的使用者“误入歧途”，造成极大的损失。我们知道，企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出,多列费用,少列收入,隐瞒利润,以逃避税收;而某些企业在转换经营机制过程中,经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失。这样发展的直接后果，就是是社会经济秩序混乱，给国家、企业、公民都带来损失，诱发经济犯罪。2.传递错误信息，误导投资行为，削弱投资者的信任度在目前市场经济条件下，绝大部分企业依靠从投资市场筹集生产经营所需资金进行生产经营，对于投资者而言,他们投资的主要依据是经过审计的会计报表,是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。可以说，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或调控等；特别是对投资人、债权人、经营决策者，错误的会计信息会使投资者得不到应有的投资回报；债权人不能按时收回本息；经营管理者的决策缺乏科学性、可靠性，不能对企业的生产经营做出科学的判断，长期下去，必将削弱企业的竞争力，甚至企业走向灭亡。吴联生，会计信息失真的分类治理.北京：北京大学出版社.2005.（1）由此可见，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否实现利用市场来完成社会经济资源的优化配置和有序流动。如安然公司破产案，流失财务舞弊——-通过高估利润，隐瞒负债；利用出售回购和股权转让，操纵利润；策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失；空挂应收票据，虚增资产和股东权益等等，不但在经济市场造成很大混乱，同样也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失,为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大。吴联生，会计信息失真的分类治理.北京：北京大学出版社.2005.（1）根据国家统计局透露,每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分,各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总,修正,取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据,制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报,但是虚假现象仍频繁发生。仅2005年就发现了6.2万多起。这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。由于这些虚假资料,造成经济预测和决策的不准确,给经济发展带来不必要的混乱,使国家宏观调控达不到预期应有的效果。另外，通过一项《上市公司信息披露质量分析报告》反应，近年来上市公司披露的会计信息只有8.2%的个人投资者认为可信,绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完全信的。从另一个角度看，近段时期我国证券市场出现的一些不正常现象，有机构就认为这是源于信任危机。现在投资者对上市企业及中介机构不信任感急剧上升，市场筹资功能受到严重挑战，大盘受到拖累也便是必然的。如原来的“基金”，由于由银行经营，公民信任度高，购买踊跃。现在公民对银行提供的信息，信任度也大大下降，人们望而止步，不再轻易上当。由于缺乏良好的公众对会计信息的信任，使社会主义市场经济的确立，现代企业制度的建立、发展，都将面临严重困难。二、会计信息失真的分类及其发生的原因（一）会计信息失真的内容及分类会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。1.无意失真顾名思义，无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失。也就是说，财会人员由于种种原因，可能在会计核算中发生各类失误。无意失真，一是指基本会计信息的控制人员由于职业道德、专业素质等原造成的信息失真。由于会计人员的工作失误，如原始记录和会计数据的计算,抄写错误。发生数据计算错误，或工作责任心不强，造成错抄、漏抄、小数点错位等等。二是由于行业会计制度的规定等的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。如对事实的疏忽和误解，对会计政策的误用等等。高振翔、冯信瑶：《会计信息失真的危害及原因探析》，《经济师》2005年第1期三是原始凭证、记账凭证的不合格制作；不按国家有关规定设置账户，或者根本就不设置账簿；在实际工作中采用以表代账的方法，不合法原始凭证大量存在，白条抵库等等。因此,无意失真也称为会计错误。这种失真的最大特点就是“无意”,这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。但是，尽管是“无意”发生的信息失真，但其造成的后果也是十分严重的。也就是说，这种“无意”高振翔、冯信瑶：《会计信息失真的危害及原因探析》，《经济师》2005年第1期2.故意失真故意失真是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，也可称为会计舞弊。这类问题主要表现为控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改、伪造、编造有关的会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关的会计数据，而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。如，任意调节利润——企业操纵利润的常用手法是虚计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利润。成本费用不实——在理论上采用不同的核算方法就会产生不同的会计信息。如原材料分别采用先进先出法和加权平均法，则库存原材料的成本就不一样；使用不同的分配率，同一产品承担的制造费用也不一样。在把客观原因放在一旁后，还会发现在实际工作中存在着缓摊待摊费用，少提或不提折旧等手段以降低成本，资产发生减值时不按规定提取准备金；相对的利用虚列成本费用、超额计提折旧、随意提取资产准备金等方法增加成本费用。账外设账——一些企业为了在不同单位面前能有一个较有利的地位，为了应付主管单位、工商、税务、银行、审计等部门分别建账，基本上是按以上单位的要求进行倒记账。吴桂芳.会计信息失真的原因及对策思考［J］.安徽技术师范学院，2004年05期.不少企业为取得有关银行信任，争取多贷款，编造反映较大利润的会计账簿与报表；而为达到漏税的目的，提供给税务部门则是收支相抵，略有盈余的会计报表。这些会计信息毫无真实性可言。这类问题与无意失真有相同或相近的形式，但却存在本质上的不同。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，为小集团或某些人谋取私利。长此以往，会损害企业利益，导致企业资产流失。甚至扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。削弱了国家财经法纪的权威性。吴桂芳.会计信息失真的原因及对策思考［J］.安徽技术师范学院，2004年05期.（二）会计信息失真的主要原因会计信息失真的原因是多方面的。从客观上讲，我国处于市场经济建立不久、正逐步完善和发展的历史阶段，经济生活的各个方面难免会有这样那样的弊端。但是不可否认，企业内部管理的存在诸多问题，柴梅红，会计信息失真的内外原因，《山西财税》，2004年02期.柴梅红，会计信息失真的内外原因，《山西财税》，2004年02期.1.内在原因（1）原始凭证失真会计信息的真实性很大程度上取决于会计凭证的真实性。目前，我国发票管理秩序混乱，甚至市场就有售假发票或代开增值税发票的。这就使虚假原始凭证的出现成为可能。虽然原始凭证在进入会计信息系统时，会计人员必须认真严格的进行审核，但在实际工作中，由于一贯采用“领导先批准，会计再审核”的凭证审核程序，使原始凭证能否进入会计信息系统的决定权不在于会计人员，而在于单位领导者。不少单位负责人指导思想不正确，有些单位负责人甚至利用手中权力，为了业绩考核或获取信贷资金，便于融资；还有的企业领导者为了自己的业绩、仕途乃至为了个人利益等，指使会计人员弄虚作假，任意调节利润、随意降低成本、账外设账等等。在这种情况下产生的会计信息，自然注入领导者的主观意愿，其真实性也就必然大打折扣。正是这种发票管理混乱和凭证审核程序的不合理，致使虚假原始凭证进入会计信息系统，造成会计信息失真。这类失真，虽然对于会计人员来说，王建辉《从决策有用性谈会计信息披露的改进与完善》，《财务与会计》2002年01期王建辉《从决策有用性谈会计信息披露的改进与完善》，《财务与会计》2002年01期（2）会计人员自身的原因会计人员是专业技术人员，又是关键岗位人员。有些单位领导为了用“自己人”，把不具备专业知识或业务能力较差的人安排在会计这个关键岗位，造成会计核算错误，信息失真的错误。也有部分单位领导忽视了对会计人员的继续教育，新的会计知识和会计处理方法得不到传授和应用，会计人员业务素质自然很难提高。面对新问题，处理不当；或对相应的规定、法律理解不正确，乃至知法犯法，也会导致会计信息失真。另一方面，会计人员虽然具备资质条件，但职业道德素质欠佳，为了个人的私利，如加薪、住房，甚至保住职位，也会昧了良心作假帐，提供假信息等等。这也是会计信息失真的重要原因。这一方面，基本属于无意失真。但如果参杂了过多的个人经济利益，或者说与其上级共谋作案，造成信息失真，给企业、国家造成损失，那就演变成故意失真了。（3）监督机制缺失或不够完善监督机制，应该包括内部监督和外部监督两部分。这里主要分析内部监督问题。从我国目前企业的人员聘用情况看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬也是企业经营者直接决定的，这就表明企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，并必须以企业经营者的意志为转移的。所以，企业内部的监督机制可以说是基本缺失的。企业外部对企业会计信息监督机制，即社会中介审计及政府审计监督，因为受人力、财力的限制，以及其事后监督性质的局限等种种原因，往往不能查出所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。另一方面，如果监督机制也参与造假，如2005年4月2日，三普药业发布公告称，2003年公司收入成本核算不实，多计收入1297万元、多转成本530万元，多计当年利润767万元。三普药业财务违规主要是虚造主营业务收入和成本，而岳华的注册会计师却未能察觉其中的问题。财政部认定岳华对三普药业的审计涉嫌违反新会计准则、会计制度以及行为操守，要求岳华进行整改。又如，

北京京都会计师事务所在对中关村科技2001年和2002年年报审计过程中，在未对其对外担保事项执行函证程序，也未取得中关村科技贷款卡及借款、担保信息的情况下，史明俊.会计信息失真的成因及对策[J].财会研究,2002,(8).对这两份年报发表了带解释性说明的无保留意见。对中关村科技2001年和2002年年报存在的重大遗漏负有审计责任。这些案例，说明如果监督机构不履行或故意不履行监督职责，给国家、企业或投资者造成损失，那性质也就改变了。史明俊.会计信息失真的成因及对策[J].财会研究,2002,(8).2.外在原因（1）会计理论不够完善目前我国的会计理论，经过建国几十年的不断实践、完善，特别是《中华人民共和国会计法》、《新企业会计准则》等会计法规相继颁布，使得会计工作有法可依，有章可循。但是，在实际应用中，仍存在许多不尽如人意之处。比如，现有的会计理论，会计核算已经无法客观地反映企业经济活动的真实状况，加之会计核算原则之间的冲突性和会计核算方法的多样性，由此导致了会计信息的失真。如会计期间假设是人为地划分时期，其结果必然与客观事实有差距。另一方面，政府的某些行为规则还未达到市场经济规则办事的要求，很多地方还是政府直接管理企业。结果往往使企业领导随着政府转。如对国有企业经营者的考核，也是采用行政考核的办法，着重考核上缴税利多少，致使企业经营者为了“过关”，为了保住“官位”，效益好时将利润打“埋伏”，完不成任务时就假造利润，这种掺杂政府行为，表现群体活动的会计造假，对会计理论的落实，法制建设的危害是非常严重的。同时，由于社会经济环境所导致的会计信息失真也是一个较为严重的问题。如各级行政部门的乱收费，乱摊派，最终必然落在企业的肩上，致使企业只能采取信息造假等方法敷衍。（2）社会监督主体不到位会计工作的社会监督，是指国务院财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的、由注册会计师组成会计师事务所，并按照国家有关规定承办的查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，从而共同为社会经济活动服务。但目前在我国，注册会计师在执业中处于被雇佣的地位，很难做到“公允性”。对于来自政府的监督来说，可以说监督乏力。因为核算单位与上级主管部门有着太多的利益关系，所以监督明显弱化或监督不到位。财政部门由于所处的角度不同，对企业的监督带有一定的倾向性；税务机关则以税收征管为宗旨，多半只注重税款的缴纳，忽略会计核算监督；审计机关重点是对行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。所以，这来自方方面面的监督，都因为所处的位置不同，主体的利益牵扯，对各自的影响不同而出现偏颇或缺失。另外，目前企业的外部监督主要是由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取某些保护主义，不能进行更为有效的监督。监督不到位，也可以从两个方面分析。一方面，属于无意失真，需要有关部门进行人力物力财力方面的调整。另一方面，如果是出于某种利益关系，故意造成监督缺失或监督失真，给各方面造成不应有的损失，那就不属于无意失真了。三、会计信息失真的解决方法通过上述对会计信息失真的危害性及其原因的分析，笔者认为，治理会计信息失真的解决方法可从以下几个方面考虑：（一）建立健全会计监督控制制度第一，要科学地设置会计岗位，明确各岗位的职责和权限，建立内部牵制制度、稽核制度。因为要想保证会计信息的精准，应从原始凭证这一源头抓起。严格落实《会计法》、《会计基础工作规范》的要求，深入分析影响原始凭证真实性、合法性、准确性的各种不利因素，从而理顺单位内部的各种经济业务往来关系，规范各种经济业务的管理控制流程。并通过深化、细化全面预算管理，将财务管理与专业管理、会计核算与基础资料管理有机结合在一起，降低会计信息失真的各种风险。第二，可以建立岗位定期轮换制度，这样不但使会计人员全面地掌握会计业务，还能将业务中的漏洞在岗位轮换中显现出来。这样可以及时发现、纠正可能出现的偏差，防范会计造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失。第三，充分发挥内部审计作用，从会计凭证到账表的合法性、资产的完整性等方面加以监控。要明确单位领导人、总会计师、会计机构以及会计机构负责人各自的职责；明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；确定单位内部的会计核算组织形式。（二）提高会计人员的业务和职业道德素质应在会计人员的选拔、任用方面，摈弃不正之风的影响，选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员从事会计工作，加强对会计人员执业道德教育，使会计人员做到自律，自重，依法理财。同时，要建立一套完整的行之有效的会计职业道德规范体系。应该包括：会计人员职业道德规范、经理人员道德规范、社会中介机构及审计人员的职业道德规范，以及相配套的具体操作方法、评价标准、处罚规定、专门教育等等。另外，要改变会计人员对所在单位的依附关系，保持相对独立的地位，使委派会计的人事和经济利益独立于经济管理者的控制之外，这样，会计人员就用较大的空间发挥职能作用，从而客观公正地提供真实可靠的会计信息。另一方面。对会计信息失真的治理，必须使领导干部遵章守法，要让企业领导学习会计法规，提高会计法规意识，杜绝指使会计人员做假账等违法违纪问题的发生。这虽然是一件非常困难的事情，因为这牵扯到企业的经营管理，涉及到企业的经济效益，关系到领导个人的经济利益。但如果不能杜绝领导的违法违纪，会计信息的客观公正就无法实现。（三）强化外部会计监督，完善社会监督体系要提高企业对会计监督的认识。影响会计信息质量的因素是多方面的，当前满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有发育成熟，会计规范体系还很不完善，而企业又是社会各方利益的连接点，他们的微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上对会计信息质量产生影响。而企业法律意识还比较淡薄，目前会计监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，致使方方面面的监督尚不能有机结合，还不能从整体上有效发挥监督作用。所以，必须强化监督体系，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系，从整体上有效发挥监督作用。形成一套环环相扣的监督机制，互相配合，又相互制约，使监督真正发挥拥有的作用，以保证会计信息的真实可靠。同时，要充分发挥内部会计监督的职能，对本单位财务收支等会计监督内容进行再监督。此外，大力发展社会监督体系，加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为市场经济的“经济警察”，检验管卡。使社会监督机构与政府、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起