【耗材生产公司成本费用内部控制问题及优化策略8700字（论文）】

J线路板耗材生产公司成本费用内部控制问题及完善对策研究目录TOC\o"1-3"\h\u1805第1章引言 第1章引言中小型制造企业是我国经济发展的重要组成部分，对当地的经济以及就业发挥着重要作用。由于成本费用在制造业中所占得比重较大，加之外部竞争越来越激烈，所以对成本费用进行控制显得格外重要。但是我国中小制造企业在进行成本费用控制时存在着很多的问题，制约着企业的发展。基于此，本文以J公司（小型制造企业）为例，根据内部控制的五要素分析企业在成本费用内部控制实施过程中出现的问题，并提出相关对策建议。第2章理论基础2.1费用成本及费用成本的管理方法2.1.1费用成本的概念一般对成本的概述有宏观和微观两个层面，在宏观上称之为生产经营的所有消耗，而在微观上指的是生产商品的投入。此研究里的成本主要指企业在形成的商品和劳务的所发生的支出，其中有直接材料、期间的人工成本、在企业生产中产生的制造费用、及其其他的直接支出等。费用指的是在企业中产生与生产产品和企业服务不相关的支出，包括销售、管理和财务等主要费用。销售费用指的是与销售商品相关的，管理费用指的是企业平时在行政方面的支出，财务费用与企业资金的收支相关。2.1.2费用成本的管理方法制定成本费用管理控制标准。要在实际工作中不断总结，总结出在成本费用管控中做的好的或者不好的地方，并使其形成系统的控制标准。制定组织与责任体系。由财务部负责，定责定岗，在成本费用发生时进行管控与监督。根据各项成本费用，审核各项费用开支与消耗，来确保计划的实现。建立成本费用管理与控制的信息系统。确定与实际工作中的差异，并分析差异的原因，明确各方责任。消除差异，考核奖罚。根据目前存在的问题，制定新措施，提出更有效的管控对策，实现有奖有罚，落实物质奖励2.2内部控制基本内容2.2.1内部控制的概念内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，为了实现控制目标的过程。内部控制的目标是保障企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进企业实现发展战略。2.2.2内部控制的基本要素2.2.1内部环境内部环境奠定着企业内部控制的基调，对内部控制其他要素的实施和展开起着重要作用。良好的内部环境对公司日常经营活动起着促进作用，并从中获得效益。内部环境按内容划分其中主要包括组织结构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任五个方面的内容。2.2.2风险评估风险评估是指对公司经营活动过程中对有可能发生的阻碍目标实现的潜在风险进分析，并采取相应的解决措施的行为。风险评估是企业内部控制的切入点，企业要想更好的实现内部控制，就要对经营过程中的各个环节进行风险评估。风险评估的内容主要包括企业目标的设定，风险的识别、评估和解决。2.2.3控制活动控制活动是由各业务部门制定和商议并经管理层同意，用以解决潜在风险而进行的一系列策略和操作活动。控制活动存在于公司的经营活动中，是应对风险的具体化。企业应根据风险评估的结果采用相应的控制活动，将风险控制在可承受的范围内。2.2.4信息与沟通信息与沟通是企业发挥内部控制作用的前提条件，对企业内部信息传递的有效性、及时性和准确性发挥着重要作用。企业应及时、准确的收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部与外部之间进行有效沟通。2.2.5内部监督内部监督是企业内部控制得以发挥作用的重要保障，通过对公司内部制度制定与执行情况进行监督，对其适用性进行分析，及时发现执行过程中的缺陷并解决。第3章J公司及其成本费用内部控制概况3.1J公司简介深圳市J电子科技有限责任公司，是一家线路板及周边耗材生产及技术供商，于2016年成立，现有员工100余人，注册资金800万元。公司由兄弟两人成立，李某为公司的创始人之一，在之前的线路板印刷公司担任过高管，有多年的管理经验，现任公司的董事兼总经理。J公司的主营业务为加工各种线路板，包括各型号摄像头线路板以及各型号手机组件线路板。公司自成立以来，发展迅速，同时也为公司树立了良好地品牌。3.2J公司成本费用概况J公司自成立以来一直稳步发展，但是在收入增长的同时费用也在增加，以下是关于J公司2018-2020年成本费用的相关数据。表SEQ表\*ARABIC1J公司2018-2020年业务收入与成本数据单位：元项目201820192020主营业务收入5843322890121512833638主营业务成本335341663545628246956其他业务收入142501851255621其他业务成本108321453743165表SEQ表\*ARABIC2J公司2018-2020年主营业务成本数据单位：元项目201820192020直接材料119525923956453218923直接人工118374623584573078523制造费用97441116004601949510合计335341663545628246956从表1中可以看出，J公司2020年的主营业务收入比2018年增加了119.63%，但主营业务成本却增加了145.92%；2020年的其他业务收入比2018年增加了290.32%，但其他业务成本却增加了298.50%。可以看出，J公司的生产规模不断扩大，收入也在提高，但收入增长的速度却低于费用增长的速度，需要对公司进行成本费用内部控制。从表2中可以看出，直接材料与直接人工所占的比重最大，约为总成本的4/5。目前，线路板生产趋向高度自动化，但是由于J公司资金紧张导致自动化设备不足，需要大量人工替代。因此，在对J公司成本费用进行内部控制时，要着重把握直接材料与直接人工这两个方面。表SEQ表\*ARABIC3J公司2018-2020年期间费用数据单位:元项目201820192020管理费用361561341952125125688销售费用10542611358641754682财务费用195862548635841从表3中可以看出随着J公司的期间费用也在不断的增长。J公司的管理费用主要为职工薪酬、租赁费、水电费和修理费，2020年比2018年增长了41.77%；销售费用主要为广告费、保险费、销售人员工资、职工福利费、折旧费等，2020比2018年增长了66.44%；财务费用主要为利息支出，2020年的比2018年的增长了82.99%。3.3J公司成本费用内部控制概况3.3.1内部环境(1)J公司的组织结构和管理结构J公司是直线职能型的组织结构，总经理统筹管理公司，下设各个职能部门。其中，生产部负责日常生产；人事部负责招聘考勤等；市场部负责产品的维护以及市场的开拓；技术部负责产品的维修与检查；财务部负责财务核算以及相关工作。J公司的职能体系集中统一，但是各职能部门之间的配合性较差，职能部门的许多工作需要上层领导的审批才能处理，不仅加重了领导的工作负担同时也降低了办事效率。J公司的组织结构如下图1所示。图SEQ图\*ARABIC1J公司的组织结构J公司的管理结构也是由上到下的，由经理直接领导，各执行部门共同协作，最后落实到各生产车间。经理对成本费用进行决策，生产部和财务部负责成本费用内部控制的管理，各生产车间和各职能部门对成本费用进行执行。目前，J公司的组织结构和管理结构是家族式的，在进行成本费用内控时也受其影响。公司成立后，经理由哥哥担任，弟弟负责出纳和市场主管。在公司的其他职位中大到管理层小至生产部门都是相互认识的熟人。所以，在J公司中，亲缘关系起主要作用。在这种背景下，J公司在成本费用内部控制上存在很多问题。(2)发展战略J公司的领导者缺乏对成本费用控制的战略管理思想，在公司目前的发展规划中，对成本费用内控没有制定明确的措施，只是一味地减少成本。J公司对当前的外部环境和内部资源没有进行进一步的分析，没有制定科学的发展战略也没有制定中长期的成本管理计划。J公司应该立足当下，并制定中长期计划。(3)人力资源J公司目前有100余人，但是员工本科及大专学历的人数并不多，只有30人左右，占员工数量的30%，该公司的人力资源水平较低。并且偏重一般员工的引进，不注重对专业技术人员的引进。又因为J公司规模小，技术人员数量波动不大，工资福利水平不高等原因，导致对市场上的人才吸引能力不强，公司近几年人才引进不足。在员工进入岗位后没有对员工进行继续教育和持续的培训，不利于技术以及知识的更新。J公司在对成本费用内控中注重事后的核算，但是该公司会计人员的学历水平不高，财务人员为刚毕业学生能力不足。3.3.2风险评估J公司作为中小制造企业，在生产经营的每个环节都可能产生风险。目前，影响J公司的内部风险主要有管理者缺乏对成本费用的控制意识、缺少专业的内控管理人才以及单一的采购渠道，外部风险主要有原材料价格上升以及外部竞争。J公司并没有对这些潜在的风险进行识别和分析，没有去评价风险发生的可能性和影响程度。当风险发生时，J公司不能有效的识别风险，更不能有效的对风险采取相应的措施。3.3.3控制活动(1)岗位分工控制虽然J公司成立不久，员工并不多，但在经理的管理下，公司建立了较为完整的责任制。经理了解了大公司的工作职责分工，并编制了一份工作说明。明确了各个岗位的职责分工，也明确了不相容岗位应当分开，但这一制度在公司经营过程中的实施得不到保障。会计核算与会计记录审核为同一人，关键岗位没有轮岗制度。(2)授权审批控制J公司的授权审批结构分为上下两级，经理掌管公司所有“人、财、物”的批准，人事部门负责人权、财务部门负责财权、生产部门负责物权。J公司在对供应商的选择上一般为有亲缘关系的熟人。经理的弟弟担任出纳的同时兼任业务员，对公司的业务进行承接。业务员与客户进行沟通，如果客户给出的价格在可接受范围内，将情况上报给经理，由经理进行决策。(3)预算控制J公司虽然进行了预算控制，但是预算的目标不科学，没有以上一期经营情况为基础，没有充分考虑市场情况和自身产品的竞争能力去设置目标。每年预算的编制工作时间较晚，导致预算的准确性不高，也对采购和生产环节产生影响。J公司的财务部门负责成本费用内控的资金预算，并按月进行编制，但是在进行核查时发现预算编制不规范的情况。(4)绩效考评控制J公司在绩效考评体系中对各个部门设置了相应的绩效目标，但是在设定绩效考评的目标值时，未充分参考数据，设置的目标值脱离实际，员工和部门的绩效目标难以达成。并且有些部门的目标长期不变已经不在适应公司的发展，不符合公司的战略要求，不能有效的引导员工的工作行为。第4章J公司成本费用内部控制存在的问题J公司成立以来成本费用逐年上升。首先，因为原材料价格上涨以及供应商较为单一使材料成本上升。其次，限于J公司的生产规模以及资金不足，无法将生产链全部升级为自动化设备，在生产过程中人力依然占据主导地位。随着我国经济的发展，人工费用不断增加，生产成本上升。因此，J公司想要减少成本费用，需要对其进行内部控制。4.1内部环境存在缺陷4.1.1缺乏对成本费用内部控制的意识J公司的管理人员虽然有多年的管理经验，但对成本控制认识不足，对理论和方法接触不深，对公司内部成本控制意识淡薄，导致公司成本费用内控环境基础薄弱。公司很多高管跟不上先进管理的步伐，对成本费用的控制主要是事后的核算。因此J公司的成本和费用内部控制并不明显。4.1.2战略管理思想欠缺J公司也缺乏战略管理思想。在对公司全体员工调查访问后发现，基层员工甚至是部分领导对成本费用控制思想没有太多的了解，他们对成本费用内控的理解就是减少支出，即在采购时降低采购成本和在生产时降低工人工资。战略管理思想不仅注重当前的收益，更加注重的是企业未来的竞争优势，促进企业的长期发展。J公司每年也设置有发展目标，但是没有制定详细的年度工作计划，发展目标成为企业空喊的口号并没有得到落实。4.1.3缺乏专业的成本费用核算人员由于J公司成本费用控制基础薄弱，控制意识不强，所以将成本费用控制的工作全权交由财务人员承担。但是J公司的会计和财务人员其学历和控制水平都不高，也没有对其进行定期的培训和学习，因此无法胜任这份工作。J公司规模较小也无法吸引高端的核算人才，但是一个专业的高素质的成本费用核算人员对于企业的成本费用内部控制至关重要。所以J公司需要高薪聘请专业的人员对其进行核算。4.2风险评估机制不健全4.2.1缺乏风险评估机制虽然公司目前拥有一定的市场份额，但在不断变化的市场竞争中存在着不同的风险，因此公司需要更加重视内部风险和外部风险。目前，J公司还没有建立风险评估机制，没有对成本费用内部控制实施过程中的风险进行识别和评估，也没有引进先进的风险评估体系。一方面，J公司没有建立风险评估流程，另一方面，没有专家定期对公司成本内部控制中的风险因素进行评估，因此无法在生产经营过程中及时为公司识别风险。4.2.2缺少风险管理机制J公司在经营过程中面临的风险是多种多样的，对内有人工成本上升，对外有原材料价格上涨以及外部竞争。对于像J公司这样的中小制造型企业，很少有公司去设置专门的风险管理机构，大多数由经理或其他相关部门直接进行控制，但是这些人员缺少专业风险管理，不能有效的实施风险管理，使得公司的风险管理工作大打折扣。J公司目前并没有设置完善的风险管理制度，缺少专门执行风险管理的部门，无法对风险控制工作进行专业的分析。因此对风险的控制能力较差。4.3控制活动不完善4.3.1授权审批不合理J公司在进行报销时，必须经过经理的批准才能进行，这就增加了经理的工作量，如果经理过于繁忙是会造成审批延误的现象，使得报销过程效率不高。同时，J公司的审批流程太过单一，都只按一个流程进行审批，没有根据金额的大小来设置不同的审批流程。这样的审批权利集中，很多小额成本费用的报销都需要经过经理的审批，会给经理带来超负荷的工作量，也会降低工作效率。4.3.2关键岗位没有实行定期的轮岗因为在同一个岗位每天所做的工作都大同小异，会让人产生麻木感，对自己工作时出现的问题不能及时的发现缺少敏感性。在J公司中，自公司成立至今出纳一直由经理的弟弟担任没有实行轮岗制。因为出纳需要与资金直接接触，应该安排轮岗。同时出纳人员进行轮岗可以使员工进行相互监督，预防工作中的问题及漏洞和财务舞弊现象。因此，J公司需要对出纳一职实行轮岗。4.3.3预算编制不规范J公司对预算控制缺乏重视，将预算控制工作交给财务部门处理。但是财务人员不能很好的将预算控制到合理的范围内，同时财务人员对成本费用的预算编制不够规范，对预算执行情况的分析也是流于形式。在对财务人员的调查中，发现有时并没有严格按规定进行财务预算，甚至是预算编制的制度不规范。4.3.4缺乏有效的绩效考核J公司的绩效考评体系作用不明显。有些部门的目标过高，长时间不能达成降低员工工作的积极性，有些部门的目标又有些偏低且长时间不变，对员工起不到激励作用。对于员工薪酬的核算只依据底薪和考勤来计算，也不能调动员工的积极性。以上这些使J公司的绩效考评体系流于形式，并没有起到控制成本费用的作用。第5章加强成本费用内部控制的建议目前，我国中小制造企业在实施成本费用内控时存在很多问题，众多学者也给出了自己的建议。本文结合J公司在成本费用内控中存在的问题，以及已有的文献，对我国中小制造企业在成本费用内控上提出一些针对性的建议与优化措施。5.1优化公司内部环境5.1.1提高整体成本费用内部控制的意识制造企业的成本费用管控工作应该从企业的管理者开始入手，企业的管理者应该具有良好的成本费用内控意识。换而言之，只有管理者的成本费用内控意识提升了，才能引导企业的各个生产经营环节的员工产生自觉的成本费用控制观念。同时，企业的管理者还应该从企业的每一个生产环节出发，宣传培养员工的危机意识，培养员工成本费用内控的能力和方法，关心企业的发展状况。使所有员工都参与到其中，这样才能使成本费用控制工作更有效的推广与实施。5.1.2制定战略管理规划J公司在未来发展中，首先要找好自己的定位，分析外部环境因素和内部资源因素，对外要分析宏观环境、行业环境及竞争对手、经营环境等，对内要考虑企业资源、企业能力和自身的核心竞争力。之后根据企业的实际情况制定符合的发展目标，根据该目标制定年度工作计划以及编制全面预算，把发现的目标分解落实到采购、生产、销售的各个环节，确保发展战略能有效指导企业生产经营活动。最后要充分发挥企业文化的导向性激励性作用，统一全体员工的观念行为，共同为发展战略的有效实施而努力奋斗。5.1.3提高管理者素质，吸引成本费用管理人才J公司要加强管理者的专业素质，可以请专业的人员或者机构进行培训，对财务人员进行继续教育，提高理论知识和实物实践。提高薪酬待遇，吸引专业的成本费用管理人才。对公司内部的成本费用内控人员进行持续定时的培训，避免专业素质跟不上企业的发展的要求。5.2完善风险控制体系5.2.1建立科学的风险评估机制对于中小制造企业而言，要想实施有效的成本费用内控，就要充分重视风险评估的作用。J公司在经营过程中应该建立一个科学的成本费用风险评估机制，对成本费用运营过程中可能出现的风险进行分析和总结，进行评估并制定解决策略。虽然风险不可能完全的避免，但是可以尽量的控制和降低损失。首先，识别公司面临的各种风险，J公司需要做的就是对其运营过程中与成本费用内控目标联系的可能会面临的风险进行梳理和识别。其次，评估风险影响程度，根据评价将风险按等级排序。评价风险可能带来的负面影响，确定公司承受的能力，充分的分析公司面临的风险现状。最后，根据风险消减和控制的优先等级，选择合适的风险消减对策，采取适合的方法进行风险管理。J公司作为中小制造企业，其生产经营工作主要为采购、生产、销售，所以公司的成本费用内控风险评估主要从这三方面入手，在采购过程中要加强对供应商的选择，降低原材料成本；在生产过程中注重产品的质量管控；在销售过程中要扩大市场也要注意回款问题，避免应收账款不能回收的现象。5.2.2建立并完善风险管理机制J公司在对风险进行评估之后需要对风险进行管理，需要建立风险管理体系。J公司需要根据企业的战略规划以及外部环境，制定风险管理制度。通过风险评估识别公司内部业务流程，建立科学的风险管理部门，对风险设计相应的解决措施。J公司目前应在相关生产流程中合理加入风险监控点，通过不断优化风险监控体系逐步完善风险管理机制。5.3完善控制活动5.3.1完善授权审批J公司应设置明确的报销审批流程，对于成本费用报销金额较少的应由部门经理审核签字后到财务部报销；对于成本费用金额较高的，应由部门经理审核签字再到财务部门复核，最后由总经理审批后到财务部门报销。这样可以减少总经理的工作量，提高工作效率。5.3.2关键岗位实行定期轮岗轮岗能使员工在工作时能保持敏感性，同时加强考核和监督，预防工作中的问题及漏洞和财务舞弊现象。可以比较不同员工在同一岗位上的能力与业绩，有利于建立良好的人才流动与调配机制。同时为公司培养复合型人才，达到节约劳动力资源，降低成本的目的。5.3.3加强预算控制企业加强预算控制，首先要引起管理层以及员工对预算控制的重视，企业领导要带头遵守预算制度。其次，要注重预算的编制，为企业成本费用内控提供科学的依据。最后，企业要将预算的编制、执行、考核与员工的工资相挂钩，可以调动员工工作的积极性。5.3.4建立有效的绩效考核体系在绩效考核体系中，不管是实际工作指标还是自身的建设指标，在指标的表述上，必须做到表述明了、定量准确、界定清楚，使被考核对象对自己的任务指标清晰明了，让考核单位在考核过程中方便考核，便于操作，真正达到绩效考核的目的。在设置考核指标时，应充分参考数据，符合公司的战略发展要求。对生产部门人员的工资可以采取计件和考勤相结合的方式来提高员工的积极性。考核部门应该提高考核的公正性，加重实际工作在绩效考核中所占的权重。第6章结语综上所述，随着我国经济的发展，中小制造企业也在蓬勃发展。中小制造企业通过实施有效的成本费用内部控制，提高自身产品在市场同类产品中的竞争优势。但是，由于我国很多中小制造企业在成本费用控制领域还存在很多不足，在实施过程中相继出现了许多问题，因此中小制造企业内部控制有效性成为重点关注内容。企业要时刻关注外部环境变化并结合自身