中级财务会计学-所有者权益

所有者权益2023/10/28中级财务会计12023/10/28中级财务会计212.1所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。2023/10/28中级财务会计3所有者权益的构成

1.实收资本实收资本包括国家投入资本，其他单位（或法人）投入资本、个人投入资本、外商投入资本等各种投资。国家投入资本是有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业的资本数额。其他单位投入资本是指企业法人或其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本数额。个人投入资本是指社会个人（自然人）或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本数额。外商投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本数额。在股份有限公司中，实收资本称为股本。2.资本公积资本公积主要来源于投资者超出其法定注册资本份额的投资，归所有者共同拥有，是所有者出资的结果。2023/10/28中级财务会计43.盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润合称为留存收益，是企业税后利润分配形成的投资人权益和企业尚未分配的利润。（1）盈余公积是企业按照国家规定从利润中提取的法定公积金。此外，企业也可按规定提取任意公积金。盈余公积金用于弥补亏损和转增资本。（2）未分配利润是企业当年税后利润在扣除应交特种基金、提取法定公积金后的利润结余额，加上上年未分配利润，再扣除向所有者分配利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。2023/10/28中级财务会计512.2实收资本企业的实收资本是所有者权益的主要组成部分，投资人实际投入企业经营活动的各种财产物资，应按照实际成本（或市价、协议价）入账。对投资人投入企业的货币资金应按实际投资额入账。股份制企业发行股票应当按股票面值和已发行在外股数的乘积作为股本入账。国家拨给企业的专项拨款，除另有规定者外，应当作为国家投资入账。2023/10/28中级财务会计6企业的实收资本增加的途径一般有三条：一是将资本公积转增实收资本或股本。二是将盈余公积转增实收资本。三是所有者（包括原所有者和新投资者）投入。1.资本公积转增资本借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）2.盈余公积转增资本将盈余公积转增资本（盈余公积转增资本后，法定的盈余公积不得低于转增前注册资本的25%），其会计账务处理为：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）2023/10/28中级财务会计73.所有者投入根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。（1）有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积——资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。（2）股份有限公司发行股票时，股票的发行价格可能等于面值，也可能高于面值溢价发行。股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。2023/10/28中级财务会计8实收资本减少的会计处理实收资本减少的原因一般有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损需要减少实收资本。减资的处理：1.有限责任公司和一般企业减资核算借：实收资本贷：银行存款、库存现金等2023/10/28中级财务会计92.股份有限公司回购本企业股票减资核算股份有限公司在一般情况下不能随便减少公司注册资本。公司决定减少股本时，需经股东会讨论。在股东会决议同意后，企业须按法定程序经上级有关部门批准。（1）回购本公司股票时：借：库存股（实际支付的金额）贷：银行存款（2）注销库存股时：借：股本（注销股票的面值总额）资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）利润分配——未分配利润贷：库存股（注销库存股的账面余额）（3）回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（差额）2023/10/28中级财务会计1012.3资本公积资本公积包括资本溢价或股本溢价以及其他按会计准则规定应当计入其他资本公积的内容。资本溢价（或股本溢价）指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，形成原因主要是投资者超额缴入资本或股票溢价发行等。为核算资本公积，企业应设置“资本公积”总账科目，并分别设置“资本（或股本）溢价”以及“其他资本公积”明细科目。2023/10/28中级财务会计11资本溢价的会计处理投资人实际缴付资本时，企业应按实际收到的出资额，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“原材料”等科目，按投资人在注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按两者的差额，贷记“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。股份公司在溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入，等于股票面值的部分贷记“股本”科目，超出股票面值的溢价收入贷记“资本公积——股本溢价”，发生的与发行直接相关的手续费、佣金等交易费用借记“资本公积——股本溢价”。2023/10/28中级财务会计12其他资本公积的会计处理其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。1.采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计入资本公积（其他综合收益）相关金额转入投资收益。2023/10/28中级财务会计132.以权益结算的股份支付根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方面提供服务的，应在等待期内的每个资产负债表日，按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的相应金额，借记“银行存款”“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。2023/10/28中级财务会计14新修订的企业会计准则具体准则增设了“其他综合收益”科目和报表项目，将部分原在“资本公积”科目下核算的内容转入“其他综合收益”科目中核算。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，主要包括两类。2023/10/28中级财务会计15第一类是以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；2023/10/28中级财务会计16第二类是以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。2023/10/28中级财务会计1712.4留存收益留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积金和未分配利润两个部分，其中盈余公积金是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。2023/10/28中级财务会计18留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。2023/10/28中级财务会计19盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。是企业所有者权益的组成部分。2023/10/28中级财务会计20盈余公积提取的核算盈余公积金应按实际提取的数额入账。这里的实际数额应是实际实现的税后利润扣除被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，弥补以前年度亏损后的净额与国家规定、董事会决议提取比例的乘积，按现行制度规定，企业以盈余公积转增资本时，转增资本后留存企业的盈余公积数应以不低于注册资本的25%为限。提取比例一般为10%。企业提取的盈余公积金额可按以下公式计算：提取盈余公积金=（利润总额－缴纳所得税－被没收财物损失－支付各项税收的滞纳金和罚款－弥补以前年度亏损）×10%2023/10/28中级财务会计21盈余公积转增资本的核算企业的盈余公积金经批准后都可用于转增资本，盈余公积用于转增资本金后的剩余金额一般不得低于注册资金的25%。2023/10/28中级财务会计22

盈余公积补亏的核算企业的盈余公积金可用来弥补亏损，企业盈余公积金在弥补亏损后的剩余额没有最低限额的规定，这一点有别于用盈余公积转增资本。企业在用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。2023/10/28中级财务会计23未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。由于未分配利润相对于盈余公积而言，属于未确定用途的留存收益，因此企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制比较少。年末，将企业实现本年的净利润从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，将当年分配出去的利润从“利润分配——提取盈余公积”等科目的借方结转到“利润分配——未分配利润”科目的借方。如有贷方余额，就是未分配的利润。2023/10/28中级财务会计24分配股利或利润的会计处理在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，“利润分配”科目应当分别以“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，应借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。2023/10/28中级财务会计25弥补亏损的会计处理企业在经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将