施工企业会计报表的设置与登记

施工企业会计报表的设置与登记

在建设单位，作为公司内部控制的重要因素，会计制度应能够及时、充分、详细地描述交易，并在会计账簿中正确分类交易。因此，重要的会计账簿是建立和登记的。账簿按其用途,可分为序时账(日记账)、分类账和备查登记账(辅助账)。序时账是对各项经济业务按照发生时间先后顺序,依照会计凭证登记,实质上是分录簿。分类账是对各项经济业务按照账户进行分类登记,是根据日记账过账而来的,分为总账和明细账,这两种账簿都是用来登记会计主体发生的资金实际增减变动及其他有关资产、负债、所有者权益方面的主要事项。备查账则是对某些序时账和分类账中未能记载但对会计主体的经营管理产生重要影响的业务事项进行补充登记,提供必要的参考资料,它是企业进行必要的有效管理的必需程序,是财务管理的一个重要组成部分。在目前施工企业中,常常对固定资产进行有效控制,而忽视对其他资产的管理,没有辅助账的有效控制,势必会对经营管理产生负面影响,造成财产混乱及流失现象,因此建立和健全辅助账簿是施工企业会计制度的重要环节,必须予以重视。另外,会计法中,并未特别说明辅助账如何系统登记管理,只是说其保管期限也是15年,各单位必须依法设置会计账簿,并保证真实、完整,所以涉及到每个施工企业具体业务性质,辅助账簿如何分类,如何完整地连续登记,怎么体现其重要性和作用,也是目前施工企业需考虑和完善的一个重要方面。一、分类账调查企业价值管理中存在的问题在当前会计实践中,管理人员往往注重的是序时和分类账簿的设置、登记和管理,而忽视对辅助账簿的建立和管理,施工企业自从实行项目法施工以来,这方面工作尤显重要,因为只有建立和完善辅助账,才能真正全面地反映项目责任成本核算情况,但是现在由于施工企业工期短,流动强,人员少而又分散,对这方面的管理往往很不完整和规范。最典型的有低值易耗品的领用,周转材料的周转使用等。这类业务一发生,主体会采用一定的方法对其价值进行摊销,方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。实际领用发生时,分类账只显示从库存转为在用,以后就不再反映,属于账外之物,如果领出以后不进行辅助登记或物质、办公室等部门不进行专门卡片管理,就不能反映其使用在库报废等真实情况,则该类物质的安全性就很可能得不到保证,其实质是管理中的漏洞和空白之处。所以为了对实物进行加强管理,应登记备查账簿,同时对每个时期的价值损耗、回收价值都应由专家小组作出鉴定,并据此调整当期成本,如实反映其残余价值,从而客观体现主体的资产价值。又如,对长期投资,如果不进行辅助账簿的登记,详细反映年初余额,本年增加或减少数,年末余额,对外投资时间,转让情况,收回情况等,有关人员又如何能得知其详,又如何进行有关投资决策,资产负债表内“一年内到期的长期债权投资”数据又从何取得,购买的债券等有价单证又进行控制和反映?二、辅助账簿的设置辅助账簿登记制度应该成为会计制度的重要内容,它首先应从设置辅助账簿入手,综观施工企业的经营情况,辅助账簿要反映的事项有以下几种,应根据不同情况来进行。1.租入资产管理最典型的是经营租赁资产,如经营租入固定资产,租入钢模板、小型机具等。由于这类资产所有权仍属于租出单位,本单位只有使用权,并按合同支付租金,其增减不影响本单位财产的实际变动,不符合资产定义,因而不纳入资产负债表内反映,但为了反映租入资产名称,租借时间,归还时间,修理改良情况,租金支付和退还资产情况等内容,应设置备查簿及时进行登记,并建议财务部门将有关协议(合同)妥善保存,并积极督促有关借入部门及时、安全返还租赁资产,避免不必要的罚金和企业信誉受损。2.直接进入较低的物质进行辅助管理单位经营此类业务,收取手续费、加工费和保管费,这类资产本身的增减也不影响单位的资金变动,参照第一类管理,为了保证该类物质的安全完整,也必须设辅助账簿予以控制管理。3.单位应注意的事项在有价证重要空白凭证是指经过单位或银行等填写金额并盖章,便可支取款项的空白凭证,如现金支票、转账支票、不退款本票、银行汇票、发票、收据等,单位应专门对之进行登记,反映购回的起止号码、领用(签发)日期及号码、注销情况、领用人及主管领导批示同意等,以明确责任,更特别注意的是单位开出的未写金额和收款单位的已盖章具有见票即付的支票、发票等,此类事项应坚决予以严格控制其使用情况,随时掌握其流动情况。有价单证是指有价值的特殊单证,如单位的大额存单、购买的债券、股票、定额本票、定额支票等,这类单证一般不作为原始凭证附在会计凭证之后或会计凭证中根本就不反映其内容,所以要设置账簿,严格内部控制制度,并至少由两名以上人员共同控制,对于任何证券的存入或取出,都要将债券名称、数量、价值及存取日期,详细记录于证券登记簿,并由所有在场的经手人员签名。建立应收、应付票据登记簿。记录票据种类、号数、签收日期、到期日、出票日、票面金额、合同交易号、付款人、承包人、背书人、背书人姓名及单位名称,以及利率、贴现率、收款日期、收回金额、是否质押及银行退回利息率、付息条件以及抵押数量与金额、未付金额、已付息区间等等。4.单位或地方单位的制度,应建立以登记为前提的商业汇编、银行汇票的登记制度,在没有登记的基础上登记各有关事项的登记的单单位有些业务的发生不是经常性的,而分类账中不必过细反映的,如低值易耗品的领用与退回,临时设施的购建和周转使用及报废,单位签发或收到的商业汇票、银行汇票,都必须详细登记各有关事项,以防过期,造成损失。5.对存货的辅助账进行分析和整理(1)成本项目不能将工程成本太多的细化,但为了直接控制成本动态支出情况,只能依靠辅助账详细记录,设置账户。一般最多列一级账户、二级账户、明细账户与分类账户同向记账,平等登记,这就要求制证时作分录时有关科目要求细化,为了适应材料实物能和日常核算需要,在按经济用途分类基础上,还要按照各类材料的物理性能、技术特征、有效成分、规格、尺寸等作为进一步的明细分类。比如,存货的主要材料中可分为钢材、水泥、粗细沙、片石、碎石、木材及其他,钢材又具体可分为线材、圆钢、螺纹钢、板材、工字钢、槽钢、角钢及其他,线材又分为半径6.5、直径8的盘条等。这样,月末汇总与明细账中有关科目对应,再与物资部门的库存动态,当日支出相对应,可以很好地找出材料成本支出情况,便于责任成本的考核。(2)由于发生过于频繁而应在辅助账中特别注意事项,如