会计理论课件 第十一章 管理会计理论

东南大学远程教育会计理论第四十三讲主讲教师：吴斌1第11章管理会计理论

11．1管理会计的基本框架管理会计是直接为企业内部管理提供信息服务的会计分支边缘学科。管理会计可划分为基础性管理会计与管理会计的新领域两大部分。11．2基础性管理会计原理基础性管理会计主要由决策会计与执行会计两部分构成。管理会计中大量运用“数量分析”型方法。就基础性管理会计而言，运用的主要方法有五大类：成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本效益分析法和折现的现金流量法。11．3管理会计的新领域2第一节管理会计的基本框架11．1．1管理会计的理论结构1、管理会计的定义

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它包括财务会计与管理会计两个子系统；管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计。财务会计是为企业外部使用者提供财务信息的会计，管理会计则是直接为企业内部使用者提供管理信息的会计，主要是一种对内报告会计。是企业管理信息系统的一个子系统，直接为企业内部管理服务，属于决策支持系统的重要组成部分。3AAA下属的管理会计实务委员会在1986年发布的《管理会计公告》中的定义管理会计是向管理当局提供其用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。42、管理会计的理论基础管理会计是管理学与会计学的结合，管理会计的理论基础自然离不开不断丰富和发展的管理学，并随管理学的发展而发展。管理会计的理论基础还包括：数学、统计学、微观经济学、信息经济学、预测学、决策学、行为学、委托一代理理论、财务理论、期权理论等53、管理会计理论的基本结构

611．1．2管理会计的内容以成本性态分析为自身起点而形成的管理会计，可称之为基础性管理会计(或传统性管理会计)，它的形成与发展大致可区分为两个大的阶段，即执行性管理会计阶段(从20世纪初到其50年代)和决策性管理会计阶段(20世纪50年代以后)。决策性管理会计是以决策研究为核心内容，为企业正确地进行经营决策、改善经营管理、全面提高经济效益提供信息与智力支持的管理会计；它包含了执行性管理会计，但在广度和深度上都对前期的执行性管理会计作了进一步的丰富和发展。71、基础性管理会计(1)管理会计的基本分析工具：①成本性态分析；②变动成本法；③本量利分析。(2)决策会计：①经营预测：决策的前提；②短期经营决策；③长期投资决策。(3)执行会计：①预算：从决策会计到执行会计；②存货(库存)控制；③标准成本控制；④责任会计。82、管理会计的新领域(1)适应高新技术经济发展而形成的新领域：①作业成本会计；②质量成本会计；③生命周期成本会计；④资本成本会计；⑤增值会计；⑥人力资源会计与智力资本会计；⑦环境管理会计；⑧网络会计：全新的会计信息系统。(2)管理会计在时空观上扩展而形成的新领域：①投资项目的国民经济评价；②宏观资金流动会计；③战略管理会计；④国际管理会计。(3)基于相关学科的交叉渗透而形成的新领域：①现金流动会计：财务会计与管理会计的融合；②行为会计；③信息资源会计；④委托一代理会计。911．1．3管理会计的方法管理会计的方法论基于系统理论和非平衡系统理论。系统理论是“三论”——系统论、控制论、信息论的总称，非平衡系统理论的主要代表性理论有：耗散结构论、协同论、突变论，亦称“新三论”，它们为管理会计方法的研究提供了新的科学思维工具。101、基础性管理会计(1)成本性态分析法；(2)本量利分析法；(3)边际分析法；(4)成本效益分析法；(5)折现的现金流量法。以“差量分析”(比较分析)作为一种根本的方法（或思想)贯穿始终，并进一步演化为更加具体的可操作性方法。运用大量相关学科中的有用方法，如预测学中的各种预测方法，运筹学中的线性规划法、各种决策方法，营销管理学(市场学)中的订价决策方法，等等。11

第二节基础性管理会计原理11．2．1成本性态分析1、成本性态的定义成本性态或成本习性(costBehavior)，是指成本总额与业务量之间的数量依存关系，用函数关系式表达即为c=f(x)，业务量可泛指产量、销量(有时也用销售额)、工时、作业量等。其中，最常用的是产、销量。122、成本按其性态的分类成本按其性态，可分为如下三类：(1)固定成本：在一定时期和一定业务量范围(称为“相关范围”)内，与业务量变动无关的成本。固定成本总额在相关范围内为一常数(a)。(2)变动成本：在相关范围内，与业务量变动成正比例关系的成本。变动成本总额(vc)与业务量的函数关系是：Vc二b×x，其中b为单位变动成本，是一常数。(3)混合成本：凡是随业务量变动而变动，但不呈正比例关系变动的成本。13东南大学远程教育会计理论第四十四讲主讲教师：吴斌143、成本性态分析的基本原理成本性态分析的关键在于将企业全部成本分解为变动成本与固定成本两部分，即找到如下成本函数关系：c=b×x+a，使用历史成本分析法(具体又有高低点法、散布图法、一元线性回归分析法等)、工程研究法(即技术测定法)、账户分析法(即会计分析法)和合同确认法将混合成本进行分解。(1)不完全满足“相关范围”的限定条件；(2)“成本与业务量之间呈完全线性关系”的假设与实际不符。154、利用成本动因理论解释成本性态。成本动因理论研究成本发生的原因。一是与产品的数量相关的成本动因，如直接人工小时、机器小时、原材料用量等，它们导致了短期变动成本的发生；二是与作业相关的成本动因，如检验小时、订购次数、设备调整准备次数等，它们导致了长期变动成本的发生。短期变动成本是在短期内随产量的变动而变动的成本；长期变动成本则是随作业量的变动而变动的成本；固定成本仅是那些在一个既定时期内不随任何作业量变动而变动的成本，这种固定成本在企业全部成本中占较小的比例。按成本与成本动因的关系，将成本分成了短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类，可促使管理当局在决策时就考虑短期变动成本和长期变动成本的数量，从而提高了决策的科学性。1611．2．2变动成本法1、变动成本法的基本原理

计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，即产品的变动生产成本，而不包括固定性制造费用。完全成本法与变动成本法下当期利润的差额=完全成本法下当期利润的差额－变动成本法下当期利润的差额=完全成本法下期未存货中的固定制造费用—完全成本法下期初存货中的固定制造费用。

172、变动成本法的适应性变动成本法适用于企业短期经营决策的需要，便于为标准成本控制、弹性预算控制和责任会计等提供依据，并可促使企业重视“以销定产”观念的落实，还有助于正确评价不同期间的经营业绩。1811．2．3本量利分析1、本量利分析的基本模型本量利分析，是在成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。本量利分析的前提条件；(1)在相关范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数；(2)保持产销平衡和品种结构稳定不变。19本量利分析（CVP分析）本量利分析（CVP分析），全称成本—业务量—利润相互关系分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在变动成本计算法的基础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售量(产量)和利润之间的相互关系，其原理和方法在预测、决策、计划、核算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。基本模型：利润＝销售收入－销售成本＝销售收入－变动成本－固定成本＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本式中包含相互联系的五个变量，知道了其中任何四个变量。202、盈亏平衡点分析的基本原理本量利分析的基本内容包括盈亏平衡点的确定，有关因素变动对盈亏平衡点及实现目标利润的影响，本量利关系中的敏感分析以及本量利分析在经营决策中的应用等方面。其中，盈亏平衡点分析是本量利分析的基础。21A、单一产品的损益平衡分析

损益平衡点的概念（1）基本模型E=p*Q-b*Q-a=（p-b）Q-a损益平衡销售量Q=a/（p-b）（2）安全边际与安全边际率模型安全边际指现有销售量（收入）超过盈亏临界点销售量（收入）的差额边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。其计算公式如下：边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100%

＝单位产品边际贡献/销售单价×100%22B、多种产品的本量利分析对于生产多种产品的企业，由于各种产品的边际贡献率各不相同，所以需要计算多种产品的加权平均边际贡献率。其计算公式如下：加权平均边际贡献率＝∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入×100%

＝∑(各产品边际贡献率×该产品占销售收入比重）23多种产品的本量利分析计算步骤（1）加权平均模型（以销售额为比重）步骤：计算全部产品的销售总额计算各种产品的销售比重计算各种产品的加权平均贡献毛益率计算全部产品的综合盈亏平衡销售额计算各产品的盈亏平衡销售额及销售量24（2）联合单位模型步骤：确定一个联合单位包含各种产品的比例、数量。计算联合单位的贡献毛益计算达到盈亏平衡点的联合单位数（或销售收入）确定各产品的盈亏平衡销售量（额）例4：设某产品单位售价20元，单位变动成本12元，相关固定成本8000元。计算该产品的盈亏临界点销售量、销售额及贡献毛益率。若该产品的预计销售量可达到1600件，计算该产品的安全边际、安全边际率及预计的销售利润、销售利润率。又若该产品的正常开工销售量为2000件，计算该产品的盈亏临界点作业率。2511．2．4决策会计的基础

1、决策的概念及其分类

决策是指人们为实现一定目标个以上的备选方案中，选择一个最满意方案的分析判断过程。决策四要素

（1）目标。（2）两个以上的备选方案。（3）分析判断。（4）过程。一个完整的决策过程应理解为从目标创意活动开始，经由探寻和设计备选方案、对比选优，到执行所选方案的整个过程。没有这个过程(程序)就很难有科学合理的决策。

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(1)按决策所涉及的时间跨度，可分为短期决策与长期决策。(2)按决策条件的肯定程度，可分为确定性决策、风险性决策和不确定性决策。

(3)按备选方案之间的关系，决策可分为独立方案(采纳与否)决策、互斥方案决策和优化组合方案决策。27东南大学远程教育会计理论第四十五讲主讲教师：吴斌282、经营预测：决策的前提经营预测的内容一般有销售预测、利润预测、成本预测以及资金需要量预测等。293、多维决策成本概念决策高不开有关收入(现金流入)和成本(现金流出)的信息。根据不同决策问题的需要，使用不同的成本概念，即“不同目的．不同成本”。根据管理决策相关性可将各种成本概念分为相关成本与无关成本两大类。相关成本是指与特定决策方案相关联的有差别的未来成本。包括：差别(差量)成本、边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、专属成本等。无关成本是指与特定决策方案无关的成本，一般包括沉没成本、共同成本等。3011．2．5短期经营决策1、短期经营决策的基本内容企业短期经营决策的基本内容则可分为三个方面：生产决策、成本决策以及定价决策。生产决策中往往包含了成本决策问题。312、短期经营决策的具体方法A、确定型决策分析方法贡献毛益分析法；成本无差别点分析法；差量分析方法；边际分析法(数学微分法)；线性规划法。

32B、不确定性决策方法不确定性决策方法一般有：悲观准则、乐观准则、折衷准则、等可能准则以及遗憾(后悔值)准则，实质都是通过特定的方式将不确定性问题转化为确定性决策。风险和不确定性决策当中，除了采用适当的决策方法进行分析以外，还取决于决策者的智慧和经验。3311．2．6长期投资决策1、长期投资决策中应考虑的重要因素（1）货币的时间价值投资的风险价值（2）计算货币时间价值的根据——资本成本和计算货币时间价值的对象——现金流量。能恰当预测投资项目的经济寿命，有时还不能忽略通货膨胀的影响。长期投资决策中应考虑的重要因素有：货币时间价值、投资风险价值、资本成本、现金流量、项目寿命和通货膨胀等。34项目财务评价的基本思路选择一定的贴现率将项目的现金流量运用货币时间价值原理进行折现，再选用一定的指标和方法得出评价(决策分析)结论。估测项目的现金流量和选择恰当的贴现率就成为管理会计在长期投资决策分析中的工作重点，而现金流量的估测必须考虑项目寿命以及通货膨胀因素(通货膨胀因素也可以在确定贴现率时考虑)；选择贴现率时则必须考虑企业的综合资本成本；在风险投资决策时还必须考虑风险价值来估测现金流量或选择贴现率。352、投资项目的现金流量模型现金流量是指投资项目在预计经济寿命内，给企业带来的新增的现金流入和现金流出的总称。净现金流量(NetCashFlow，简称NCF)是指在一定时期内(习惯上为一年内，并假定在年末发生)预计的现金流入量与现金流出量之差。按时间顺序来测算一个投资项目各年末(年初)的净现金流量，可分为如下三大部分：(1)初始净现金流量；(2)营业净现金流量；(3)终结净现金流量。

36净现金流量图373、确定性长期投资决策方法分为非折现现金流量法和折现现金流量法。非折现现金流量方法，是不考虑货币时间价值而直接按投资项目的净现金流量来计算有关评价指标，借以分析、评价投资项目的各种具体方法的总称。包括静态投资回收期法、平均投资报酬率、会计收益率法折现现金流量方法，是考虑货币时间价值，以对投资项目的净现金流量进行折现计算为基础而形成的分析、评价投资项目的诸方法之总称。包括净现值法、现值指数法、等年值法和内部(含)报酬率法等。38(1)净现值法净现值法是用净现值(简称NPV)作为投资项目评价指标的一种决策方法。净现值是指投资项目寿命期内各年净现金流量按既定贴现率折现的现值代数和，其计算公式为：39(2)现值指数法现值指数法是运用现值指数作为评价指标的一种投资决策方法。现值指数是项目投产后的各年净现金流量按既定贴现率折现的现值总和与原始投资额的现值总和之比，亦称获利指数。40

(3)等年值法等年值法是运用各种等年值作为评价指标的投资决策方法。等年值就是把投资项目的所有现金流量，按既定的贴现率等额地分摊到各年所得的年金值，可以是等年净现金流量，也可以是等年现金流出(入)量。41(4)内部报酬率法内部报酬率法是应用内部报酬率(简称IRR)评价指标的投资决策方法。内部报酬率是投资项目的净现值为零时的贴现率；根据这一定义，可通过求解下列方程得到IRR：424、风险性长期投资决策方法

(1)风险价值原理

风险(Risk)是指在某个特定状态下和给定时间内可能发生的结果的变动。进行风险投资可望得到超过正常报酬(无风险报酬)的额外报酬——风险价值或风险报酬。追求风险报酬是投资者进行风险投资的动机。投资者要求的投资报酬率由无风险报酬率和风险报酬率两部分构成。43(2)按风险调整贴现率法(3)肯定当量法肯定当量法是把不确定的现金流量，按约当系数折算为大约相当于肯定的现金流量，然后用无风险贴现率来评价风险投资项目的决策分析法。肯定当量法的关键是确定合理的约当系数。d一般在0—1之间取值，可根据各年现金流量风险的大小选取不同的d值：风险越大，d值越小。44

(4)概率分析法运用概率分析法的决策规则有期望值规划、期望值一变异系数规则、接受错误概率规则三种在运用概率分析法时，关键在于利用项目净现值的概率分布计算出净现值的期望值，变异系数或净现值小于零的概率。实际工作中，得到项目净现值的概率分布的确很不容易，所以往往是通过净现金流量的概率分布而间接求得净现值的期望值和变异系数等指标的。求出净现值的期望值，并据以评价投资。45东南大学远程教育会计理论第四十六讲主讲教师：吴斌4611．2．7预算与控制1、预算（1）概念预算(Budget)就是以货币为主要计量单位，将决策结果以计划的形式具体地、系统地表达出来，成为企业未来行动的指南的过程。预算就是决策的具体化，把决策变成可以实际操作的行动指南。利用预算对企业的未来行动及其业绩进行控制，则称为预算控制；预算是从“决策会计”到“执行会计”的中介，也是连接企业内部不同层级和单位之间沟通的桥梁。47（2）预算的分类企业的性质和规模不同，预算的分类A、全面预算[包括经营(业务)预算]；经营预算是企业日常发生的各项基本业务活动的预算，主要包括销售预算、生产预算(又可分成生产量预算、生产成本预算和期末产成品存货预算。B、财务预算；财务预算是企业预算期内现金收入、经营成果和财务状况的预算，主要包括现金预算、预计收益表和预计资产负债表；C、专门决策预算。专门决策预算是企业为不经常发生的一次性业务的预算，如根据长期投资决策编制的资本支出预算、根据筹资决策编制的筹资预算、根据利润分配决策编制的利润分配预算等。48预算按照不同的编制方法与表现形式的分类固定预算固定预算是一个业务量水平上的预算弹性预算弹性预算(FlexibleBudget)则是在相关范围内多个、业务量水平上的预算，可以说是多个固定预算的“迭加”，但它比单个固定预算更能有效地发挥预算控制功能。增量预算增量预算是在现有的费用水平基础，根据业务量预期的变化，对现有费用做增减变化来确定预算期的预算数，它承认‘‘存在即合理”，49零基预算是“一切从零开始”，对每项费用开支做认真的成本效益分析，据以判断各项开支的合理性和优先顺序，形成最终的预算方案。定期预算定期预算是按照确定的预算期{通常为一个会计年度)来编制的预算，这种预算执行一段便少了一段，可能导致企业忽视长远打算，滚动预算滚动预算是在编制一定期间预算的基础上，待预算执行一段后，立即再补充后续一个相应期间的预算，并对剩余期间的预算可根据经营环境的变化做适当调整(要注意预算的严肃性)，如此往后滚动，从而使预算始终都保持为一个事先预定的期间内的预算。50定值预算定值预算是在确定环境下给出预算涉及的销售量、单价、产量、成本等变量一个确定值的预算概率预算。概率预算(ProbabilityBudget)则是在风险环境下给出预算涉及的各种变量的概率分布，再利用它计算出各自的期望值，并以此来确定预算数，这样可以提高预算的科学性和准确性。51

2、存货控制与成本控制存货控制方法主要有经济订货量法（ZOQ）、订货点法和ABC分析法等。ZOQ法的基本原理是：建立存货控制中的总成本模型，运用数学微分法求出总成本(如全年的订货成本与储存成本之和)最低时的订货量，即称之为经济订货量(EOQ)，存货控制就依据EOQ来进行。EOQ模型除了理想(基本)模型(假定不允许缺货、补充存货无需时间等)之外，还有陆续到货模型、允许缺货模型、有数量(商业)折扣模型等。5211．2．8责任会计1、责任会计的概念

随着分权管理(Decentralization)的实施，利用管理会计提供的信息对各分权单位进行业绩的计量、评价与考核，对分权单位进行有效控制，将有助于解决分权管理可能带来的“目标不一致”问题。管理会计的这种功能具体表现为“责任会计”，是根据授予基层单位的权力和责任以及对其业绩的计量、评价与考核方式，将企业划分成各种不同形式的责任中心，并建立起以各责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础，通过信息的收集、加工和反馈而形成的一个企业内部严密的会计控制制度(系统)。532、责任会计的内容(1)建立责任中心；(2)制订合理的内部转移价格，并建立内部结算制度；(3)建立合理而有效的奖惩制度；(4)编制责任预算，明确业绩控制与考核标准；(5)执行责任预算，进行责任控制；(6)建立完善的责任会计核算制度，定期编制业绩报告；(7)评价和考核实际工作业绩。前三个方面是实施责任会计的基本前提；后四个方面是实施责任会计的基本环节，即“预算——控制——核算——考核”构成了责任会计制度实施的程序。543、责任中心的责任会计企业的责任中心分成成本中心、利润中心和投资中心三大类。成本中心从属于利润中心，利润中心又从属于投资中心。每一类责任中心都具有各自的特点，应据此确定各自相应的业绩控制、评价与考核的重点，组织实施责任会计。55

(1)成本中心责任会计成本中心是有权发生成本或费用并对其负责进行控制的部门。成本中心的工作成果不会形成可以用货币计量的收入，或其工作成果不便于或不必进行货币计量，而仅计量和考核发生的成本或费用。成本中心也可以有不同层次，一个成本中心可由若干更小的成本中心所构成。56(2)利润中心责任会计利润中心业绩的评价与考核指标通常是基于“贡献毛益”引申出来的两个指标：一是部门经理业绩毛益即某利润中心的销售收入减去变动成本得出贡献毛益之后，再减去该部门经理可控的可追溯固定成本的结果，该指标用于衡量部门经理的工作业绩；二是部门毛益在部门经理业绩毛益的基础上，再减去部门经理不可控但高层管理部门可控的可追溯固定成本，该指标用于衡量利润中心对企业利润所做的贡献，能为决定该利润中心的取舍提供相关信息。57

(3)投资中心责任会计投资中心指既能控制成本和收入，又能控制长期投资的责任部门。与利润中心的主要区别表现在，利润中心只有短期经营决策权，而投资中心则同时拥有短期经营决策权和长期投资决策权。投资中心是分权管理模式的最突出表现形式。通常以投资报酬率和剩余收益作为评价和考核投资中心经营业绩的指标。58(1)投资报酬率(简称ROI)

投资中心的经营利润与其经营资产(投资额)之比。其中，经营利润通常是用“息税前利润”(简称EBIT)来计算的，因为ROI是要反映投资中心是如何有效地使用资产，以获取利润。(2)剩余收益(简称RI)。投资中心的经营利润扣减其经营资产按规定的基准收益率(以“资本成本”为基础进行确定)计算的投资报酬后的余额。594、责任会计的改进必须对责任会计进行改造，以适应新的经济发展条件，引导企业用整体观和长期观来进行业绩评价与考核，建立符合“以顾客为中心”的企业价值最大化目标的“综合业绩评价系统”。60第三节管理会计的新领域20世纪后期，为适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，管理会计进入一个大变革、大发展的历史时期，基础性管理会计的内容得以大大丰富和发展，从而形成了许多新的领域。6111．3．1资本成本会计现行财务会计只确认、计量和报告企业债务资本成本，而忽视所有者权益资本成本。资本成本会计以现代金融市场和企业制度为依托，以企业资本成本为对象，将成本概念及其计量引入产权领域，全面确认、计量和报告企业资本成本信息的一个新的会计领域。资本成本会计理论构想拓展了会计学的视野，突破了传统会计学只计量债务资本成本而不计量所有者权益资本成本的局限，使会计利润向经济利润靠拢，能为企业管理尤其是财务管理提供有价值的信息。6211．3．2增值会计增值会计是以增值额为对象，对增值额进行确认、计量和报告，并为企业实现增值额最大化提供管理信息的一个新的会计领域，可分为增值财务会计与增值管理会计。增值会计体现会计的重心从利润转向增值额的发展趋势，表明会计将从为个别利润主体服务逐渐发展到为更多相关利益主体乃至整个社会利益服务。计算与分析增值额是增值会计的关键。增值额的计算表现为“增值毛额”和“增值净额”。增值毛额=销售收入－外购商品材料物资和劳务支出增值净额=增值毛额－折旧6311．3．3人力资源会计与智力资本会计人力资源会计是把人作为有价值的组织资源，以企业人力资源为对象，确认、计量和报告人力资源信息的会计分支。人力资源会计既包含用于计量人力上的投资及其重置成本的会计——人力资源成本会计，也包含用于计量人对于一个企业的经济价值的会计——人力资源价值会计。人力资源成本会计还可进一步分为人事管理成本会计和人力资产会计。64资本的分类财务资本和智力资本。财务资本可分为货币资本和实物资本；智力资本的获得与运用是企业通过人和组织结构的作用产生的，它可分为人力资本和结构资本。人力资源会计研究的内容是人力资本，而未能将结构资本纳入其中，所以人力资源会计应向智力资本会计发展。65结构资本的分类结构资本产生于企业的外部关系和组织价值，反映了一个公司的各种焦点所在，加上其创新和发展能力，展现了企业潜在的价值。结构资本由三个部分组成：外部关系(社会资本)、组织价值和创新发展能力(价值)。狭义智力资本会计是对企业智力资本(注重结构资本)进行确认、计量与报告的会计。如何计量智力资本是一个棘手的问题，也给管理会计带来挑战。人力资源是智力的载体，也是创造智力资本的源泉，因而有必要将人力资源会计融入智力资本会计之中构成广义智力资本会计。6611．3．4环境管理会计主要包括环境成本与效益的确认、计量和报告。环境成本主要指因生产产品而产生污染导致的治污成本、罚款，以及改善和保护环境而支出的成本。环境效益的评估则涉及两个方面：一是环境投资评估，属于长期投资决策领域；二是企业环境管理活动取得业绩的评估，可从企业经济效益和社会效益两个方面进行评网络会计为此必须将环境业绩也纳入企业综合业绩评价系统中。6711．3．5全新的会计信息系统会计信息系统(简称AIS)是人力、电子计算机硬件和软件等一系列资源的组合，旨在将财务数据和其他数据转换为会计信息的一个计算机管理系统。基于Internet/Intranet技术的发展，企业将以更方便的方式、更低的成本来“集成”各种信息系统。全新的会计信息系统——“网络会计”将日常会计业务的处理，直到为战略性管理决策提供信息支持和智能化服务等功能融为一体。从“在线业务处理”

发展到“在线分析处理”，网络会计系统将从技术层面服务于或有助于强化、扩展会计的职能，尤其会使管理会计的应用价值得以大大提升。6811．3．6投资项目的国民经济评价投资项目的国民经济评价是在投资项日的财务评价基础上的拓展，是对投资项目经济效益与社会效益相统一的评价，尤其注重项目的兴建对国防安全、劳动就业、环境保护和生态平衡等多方面的影响。以“社会费用一效益分析”

原理为指导，以影子价格和社会贴现率等为经济参数，根据社会效益(包括直接与间接效益)与社会费用(包括直接与间接费用)的对比，来判别投资项目对国民经济的净贡献，评价投资项目在经济上的合理性。投资项目的国民经济评价往往包含了项目的社会评价。6911．3．7宏观资金流动会计宏观资金流动(流量)会计，是以国民经济总体为主体，以社会资金运动为对象，主要运用财务会计的记账原理，结合运用统计和数学方法，集中反映社会资金总量及其在各部门间的流向和流量，着重为“宏观调控”服务的宏观会计信息系统的一个组成部分。7011．3．8战略管理会计围绕企业、竞争对手和顾客组成的“战略三角”，着重提供成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面相对水平和变化趋势的信息，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对企业内部信息进行战略审视，借此优化企业价值链，以长期保持并创新竞争优势。战略管理会计的基本内容，应以本企业为基点，着重对顾客和竞争对手的相关信息进行对比分析，借以为企业成功地进行战略管理提供信息和智力支持，例如：(1)竞争与相对成本分析；(2)竞争对手会计(分析)；(3)顾客盈利性分析。71战略管理会计的基本方法战略管理会计