价值链会计理论国内外研究综述

价值链会计理论国内外研究综述

随着社会竞争环境的加剧、当前会计模式的变化以及信息技术的不断发展，价值链会计作为管理领域的一个新趋势。关于价值链的概念首先由美国学者迈克尔·波特于1985年率先提出,我国学者阎达五2003年首次提出价值链会计的概念并初步构建其基本框架。一、价值会计方面价值是通过对会计流程的变革和发展,经济全球化进程的加速以及科技的飞速发展,使得企业之间的联系日趋紧密,同时企业之间的竞争结果也空前残酷。为创造并保持竞争优势,各国企业都把运用现代化的管理方法和手段、加强企业管理、开发研制新产品放在首要位置。现代企业谁拥有更多的知识,最快吸收现代化的管理理论和方法,将之组合成独特的能力应用于现代企业管理之中,谁就会获得竞争的主动权并赢得市场。这种情况下,价值链管理应运而生,它站在企业竞争战略的高度,收集、加工、存储、提供并利用企业的资金流、信息流和价值流信息,识别、重构、分解和整合企业的价值链,通过生产出“个性化产品”去占领市场,从而形成企业的核心竞争力并赢得竞争的优势,为企业创造最大化的价值增值。阎达五(2003)和郑秀芳(2009)等学者认为,现行的财务报告对前瞻性信息、无形资产信息和非财务信息披露不足,而传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念,这些理论的弊端越来越不适应指导社会经济的发展,因此有必要对现行的会计模式进行改进。与此同时,管理会计领域涌现出了诸如价值链、供应链、EVA(经济增加值)业绩评价体系、作业成本计算和作业管理、平衡计分卡、精益制造思想等新的理念和方法,怎样较好地将这些理念和方法融合于现行的会计实践成为摆在我们面前的一大课题。因此,阎达五(2003)认为变革现行的会计模式已是大势所趋,而价值链会计正是适应这一变革趋势的一种选择。价值链会计靠信息技术来实现(阎达五,2003)。现代信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础(李百兴,2003)。这些都说明,信息技术的应用扩大了会计分析视野,通过对价值信息的收集、加工、存储、提供和利用,确立了会计实时控制观,使得会计流程得到再造,并可以动态、及时、多样地披露价值信息。因此,电子信息技术的发展大大影响了传统概念的企业价值链上的某些环节,从而引起企业价值链结构的变化。二、国内外相关研究进展哈佛商学院学者迈克尔.波特(MichaelE.Porter)于1985年首次提出了价值链的概念,之后迈克尔.哈默(MichaelHammer)1990年提出了企业业务流程再造(BRP)的概念,彼得.海因斯(PeterHines)1993年提出了“集成物料价值运输线”的价值链新定义、约翰.沙恩克(JohnShank)和菲.哥芬达拉加(V.Govindarajan,1992)提出来了广义的价值链概念、弗瑞.瑞波特(JeffreyF.Rayport)和约翰.史维欧克拉(JohnJ.Sviokla)于1995年提出了虚拟价值链和有形价值链的概念、安德鲁.伯杰(AndrewJ.Berger)和约翰.加托纳(JohnL.Gattorna)于2002年提出了未来发展对价值链管理产生重大影响的几大因素、詹姆斯.P.沃麦克(JamesP.Womack)和丹尼尔.T.琼斯(DanielT.Jones)1996年通过对日本企业的考察,总结出了涵盖五项重要价值原则的精益思想。此后,默瑟(Mercer)顾问公司的著名顾问艾德利安.史莱渥斯基(AdrianSlywotzky)2001年首次提出价值网的概念,理查德.诺曼(RichardNorman)、拉菲尔.拉米雷斯(RafaelRamirez)和大卫.T.威尔逊(DavidT.Wilson)等人于2001年提出了价值网的模型。国外对于将价值链分析运用于会计已有了一定的研究。约翰.沙恩克和菲.哥芬达拉加(JohnShank&V.Govindarajan)于1992指出价值链分析是战略成本分析的强有力的工具,它比传统的管理会计方法有了更多的优越性。2000年,他们又撰文再次强调价值链分析是成本管理中重要的战略性方法,并指出作业成本法可以应用于价值链分析中,作为价值链分析的有益补充。另外,澳洲拉筹伯大学ZahirulHoque教授于2001年指出,价值链分析虽然是企业进行战略分析的常用方法,但价值链分析难以解决细化到产品的战略决策问题,这就需要作业成本法作为补充。价值链分析和作业成本法在成本分析方面所能实现的相辅相成的作用已被国外很多学者认识到,并已有了进一步的研究。国内最早介绍价值链理念的文献于1994年出现,而对价值链会计的研究,最早由我国已故教授阎达五先生于2003年提出并构建其基本框架。之后,戴德明教授系统总结了阎达五教授关于价值链会计的研究成果,包括价值链会计的研究起点、研究动因、研究过程、研究框架和研究展望等基本内容,初步构建了价值链会计研究的理论框架,并对价值链会计的研究内容提出了一个基本方向。关于价值链的理论专著,主要有七本专著,包括《阎达五文集》(阎达五著,2004年出版)、《管理会计:战略与价值链分析》(宋献中和胡玉明主编,2006年出版)、《价值链内部控制》(王海林著,2007年出版)、《价值链与价值管理问题研究——面向价值创造的成本管理创新模式研究》(林钟高著,2007年出版)、《价值链管理理论研究与实证分析》(张鸣主编,2007年出版)、《价值链会计研究——基于时空维度的会计管理框架重构》(于富生等著,2008年出版)、《价值链会计》(郑秀芳编著,2009年出版)。这些专著从价值链会计的理论结构和实际运用方面进行了探讨,丰富了我国价值链会计的研究内容。从已有资料可见,国内学者对价值链会计的研究涉及的范围比较全面,并充分融合了相关学科的成果,但其研究方法较单一,研究内容还停留在最基础的理论研究上,比较零散,还未形成能用于指导实践的较完整的理论体系。未来应在充分吸收国内外相关理论成果的基础上,进行完善价值链会计理论体系和管理框架等方面的研究。三、价值链会计对企业成本管理的价值创造阎达五(2004)认为应紧紧围绕强化价值管理这条主线,沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。这就说明价值链会计理论改变了原来传统会计的时空观,对传统会计理论的影响主要体现以下方面:1.突破了传统会计主体的概念束缚。原有会计主体假设认为会计主体是指会计所服务的特定单位,反映特定单位的经济活动。而价值链会计管理的范围远远超出了单一企业的范畴,变成了价值链企业群体,从定义上应确定为会计为之服务的价值链,它既包括企业内部价值链,又包括由多个企业构成的产业价值链,既可以指单独的法律实体,也可指多个法律主体组成的会计主体,具有开放性和相对性。2.价值链会计理论突破了原有成本管理的范畴。狭义的成本管理仅指财务会计计算的历史成本,发展之后的概念扩充到内部经营管理需要的现在和未来成本。而价值链管理将成本管理的范畴定义为既包括企业内部价值链的资金耗费,也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费,从而拓展了企业成本管理的空间范畴和时间观念。价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值,因此价值链会计要求将股权资本成本纳入成本管理的范围。阎达五认为,只有对价值链上的所有收入和成本进行全面分析后,才有可能对价值链增值的大小做出准确的计算。凡是进入企业价值链的价值信息都在研究范围内,这大大扩展了原有成本管理的范围。3.价值链会计强调时间价值和风险管理的重要性,会引起管理会计范式的变迁。主要表现是价值链对企业业务活动的控制具有全面性和多维性,会计对象空间上的连贯性以及对业务活动和流程评价与反映的实时性。当然,这主要是指管理会计方法体系的变迁,并不意味着价值链会计和价值链管理会计边界的无限扩大(綦好东和杨志强,2005)。4.价值链会计理论促进了多学科理论的融合。主要表现在价值链会计打破了传统会计学科的界限,将财务会计学、理财学、审计学、管理会计、成本管理等学科有机的融合在一起,并包括了统计分析、控制论、运筹学和价值分析等相关内容,变革了现行会计系统。基于以上对价值链研究的综述,可以看出,价值链会计理论对实务的影响主要体现在以下几个方面:会计流程再造指的是将IT技术、财务人员和会计流程、业务流程和管理流程的有机融合,包括观念再造、组织再造和会计信息处理流程再造,便于企业利用信息技术实时控制企业的各项经营活动,从而价值链会计就能提供让企业获胜竞争优势的有价值的会计信息。基于价值链的作业基础预算是针对传统预算的缺陷提出的,它在视角和基础方面的创新使它能更好地将会计活动的预测、决策、实时控制与业绩评价等衔接起来,便于企业管理好自己的各项作业活动以及处理好与其他企业的关系和,从而提高企业的效益和效率,增加企业的价值。价值链会计理论将从纵向、横向和内部三个方向影响企业的业绩评价。因此,价值链会计的实施,使得企业在进行业绩评价时,以财务状况和产品状况作为评价的逻辑起点,从企业外部价值链角度和内部价值链角度进行评价,从而深刻揭示深层次的作业动因,找到价值增值的源泉。以“实时”优化企业资源配置为目标取向的价值链会计,正如人的感应神经中枢,能有效地进行信息的收集、整理、分析,使企业的活动更加和谐,奠定了企业价值链战略成本管理的基础。它通过对价值链的整体优化