价值链会计理论框架的完善

价值链会计理论框架的完善

一、虚拟价值链理论《价值链》由中国著名的会计专家阎达五教授于2003年提出。国外没有明确的概念，但有许多类似的研究。美国学者迈克尔·波特1985年在《竞争优势》一书中率先提出了价值链(ValueChain)的概念,把价值链作为分析竞争优势的基本工具,将一个企业的经营活动分解为九项与战略性相关的价值活动:内部后勤、生产经营、外部后勤、市场营销、服务、采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施,这九项经营活动共同构成企业完整的价值链系统。迈克尔·哈默提出了企业业务流程再造(BPR)概念,他强调通过对企业业务流程的重新设计,使企业在成本、质量、速度、服务等业绩考核指标上取得显著提高,从而保证整个价值链的有效性。随着信息技术的发展,1995年哈佛商学院的教授Rayport和Sviokla首次提出虚拟价值链的观点,他们认为任何一个企业组织都在两个不同的世界中进行竞争,一个是管理人员看得见的有形世界;另一个则是由信息构成的虚拟世界,在这一世界中,企业通过虚拟价值链开展价值创造活动。我国著名的会计学家阎达五教授把价值链理论与会计管理活动论相结合,于2003年首先提出价值链会计思想。随后,阎达五教授对研究价值链会计的必要性和可能性、价值链会计的基本概念、目标、研究对象、研究内容以及基本框架进行了系统的研究,并指出了价值链会计有待进一步研究的领域。他提出,所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序地运转,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。为了推动价值链会计研究的深入,中国会计学会新领域专业委员会于2003年和2004年连续举办了两届“价值链管理与价值链会计”专题研讨会,会议代表从研究思路、研究基础、研究对象、研究目标、实务操作等方面对价值链管理和价值链会计的有关理论和实务问题展开了热烈的讨论,在大多数问题上达成一致认识,使得价值链会计继阎达五之后得到了较大的发展。二、《价值链》会计的基本理论框架1、链会计的目标会计目标即是会计工作所期望达到的目的或境界,它的内容既是人们主观愿望的体现,又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。阎达五教授(2004)认为价值链会计的目的是疏通信息传递渠道,调整企业价值链从而协调各部门、各环节间的协作关系,为企业创造最大化的价值增值。綦好东、杨志强(2004)提出价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值决策,并进行相应的管理控制。2、中小企业之间的价值链会计主体是会计工作所服务的特定单位或组织。谭丽(2005)将价值链会计主体定义为会计为之服务的价值链,既包括企业内部价值链,又包括由多个企业构成的产业价值链;既包括有形实体,也包括无形的虚拟企业。王淑君、张胜、于富生(2008)将价值链会计主体分为两个层次,第一层次是核心企业,第二层次是价值链联盟。他们提出价值链联盟主体是一种虚拟意义上的主体,但并非虚构的主体,通过从价值链联盟整体的角度来分析联盟企业之间的协调情况、合作情况和价值增值情况,将会实实在在地影响企业的决策制定。3、价值链会计在会计制度中的应用会计原则是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。李兵兵(2008)指出价值链会计除了承继传统的会计原则外,为适应价值链会计基础理论和会计假设理论的发展,价值链会计还应当坚持以人为本原则、社会性原则和可持续性原则。于富生、张敏(2008)等提出从价值链会计的目标和假设推导出价值链会计的原则,包括以价值增值管理为中心的原则、实时控制原则,用这些原则指导价值链会计运行机制的设定与实施。4、作业链与流程会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容,它是独立于会计系统之外的客观存在。价值链会计借助现代信息技术,突破了货币表现的限制,基于价值链管理的需求扩展其对象的范围,将其延伸到企业的作业层。因此,价值链会计的对象就是价值链管理中的价值运动和创造,其表现形式是作业链,载体为资金流、信息流与实物流。綦好东、杨志强(2005)认为,价值链会计是实时评价和反映企业价值链上各项活动价值创造的信息,为企业管理当局的决策提供依据。于富生、张敏(2005)指出,价值链会计的管理对象是价值链上各价值增值单元上的价值活动。价值链会计的对象从资金运动转变到价值链,从价值反映到价值创造,揭示出不仅仅是企业最后的流通环节或销售活动实现了价值增值,而且企业的各种活动都是价值的来源,说明了的是企业生存和发展的理由。5、价值链会计的其他非财务方法会计方法是指用来核算和监督会计对象,执行会计职能,实现会计目标的手段。价值链会计的方法体系包括价值链会计信息的确认、计量、报告、分析和控制等方法。毛婧、孙丽霞、王雪丽(2007)认为价值链会计方法具有多样性、综合性的特点,价值链会计的实现和运行必须依托计算机技术和网络技术,除了运用传统会计的核算和管理方法以外,还要用到作业成本法、价值工程、平衡记分卡、经济增加值等非财务方法。程昉雯(2005)按照时间序列的安排,将价值链会计方法分为事前预算方法、事中控制方法和事后评价方法,她提出事前预算方法包括价值链分析、目标成本管理和作业成本预算,事中控制方法包括作业成本控制、ERP实时控制方法,事后评价方法包括标杆法、平衡记分卡法。6、增加统一的会计报告模式会计报告的要素是会计对象的细化,是具体化的会计对象。因为价值链会计的对象是价值增值活动,所以价值链会计报告的要素应将价值增值活动予以具体化。谭丽(2005)指出要把价值链会计信息纳入现行会计报表体系,在不改变现行会计基本假设和基本原则的情况下,其现实选择是在现行会计报表体系的基础上,增加一些专门的报表,如作业增值报表、核心竞争力行业排名表等,以反映信息使用者需要的有关价值链会计的特定信息。郑秀芳(2006)认为在价值链会计报告模式的选择上,可以在原来的财务管理和管理会计的报告的基础上,实施综合业绩报告体系,构建以价值为导向的企业战略管理会计信息子系统,增加一些关于价值链的附加信息,用来满足信息需求者的需要。但是,绝对不能动摇原有财务报表的主体地位。三、价值会计方面的价值是什么通过以上分析,我们可以得出,我国著名会计学家阎达五教授于2003年首先明确了价值链会计的概念和理论框架之后,众多专家、学者纷纷投入到价值链会计的研究之中,对阎达五提出了价值链会计的理论框架进行了完善,认为价值链会计以企业纵向价值链为对象,实时评价和反映企业价值链上各项活动价值创造的信息,