工资薪金个人所得税筹划教学讲义课件

工资薪金个人所得税筹划12一、纳税人的法律界定个人所得税：是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。包括：1.中国内地公民2.在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞纳税义务人分类：按住所和居住时间，区分为 居民纳税义务人非居民纳税义务人3二、征收范围的法律界定1、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等个人所得2、个体工商户的生产、经营所得（含个人独资企业和合伙企业）3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得——中奖、中彩等11、其他所得45678和税率的筹划一、工资、薪金所得的纳税筹划（一）纳税人1、居民纳税人——负有无限纳税义务，在一定期限内的个人获得的一切利益，不论来源中国境内还是境外，不论取得方式，不论是偶然所得，还是临时所得，不论是货币、有价证券，还是实物等。在中国境内有住所；在中国境内无住所，但居住满一年。2、非居民纳税人——负有有限纳税义务只有来自中国境内的来源征收个人所得税。在中国境内无住所又不居住；无住所，且居住不满一年。对不同收入项目计税依据二、计征规定：以每月收入减除3500元后的余额为应税所得。【注】（1）单位、个人缴付的“三险一金”允许扣除。不征税的津贴、补贴有：a、独生子女补贴；b、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；c、托儿补助费；d、差旅费津贴、误餐补助。外籍人员在每月减除2

000元的基础上再减除2

800元。个人对取得一次性年终奖金的计税方法：法律规定，当每个月的工资薪金超过3500元扣除数，则年终奖金直接除以12；如果每个月的工资薪金未超过3500元的扣除数，则（年终奖金+当月薪金-3500元）/12，找适合的税率和速算扣除数。【注】一年只能有一次这样的计算。910三、案例某公司经理当月取得工资薪金8

200元。当月应纳个人所得税？则：应纳税所得额=8200-3500=4700应纳税额=4700×20%-555=385（元）肖某为中国公民，每月绩效工资1200元，12月又一次性领取年终奖12

400元。该月应缴纳个人所得税？则：每月奖金平均额=（12400+1200-3

500）/12=841.67——适用税率3%应纳税额=841.66×3%-0=25.25（元）纳税筹划11工资、薪金福利化筹划【例1】企业招收一批毕业生，工资4

300元，再给800元租房补贴。则：应纳税额=（4

300+800-3

500）×10%－105=55（元）实际所得=4

300+800－800－55=4

245（元）筹划：如果单位统一租房，房租700元/人，工资发4

400元。单位并未多支付。则：应纳税额=（4400-3500）×3%=27元实际所得=4

400－27=4

373（元）实际多得=4

373－4

245=128（元）2、企业在“五险一金”等方面多给职工缴纳，比多发放工资更合算，职工个人更实惠【例2】王某月工资5

800元，缴纳300元社会保险费。则：应纳税额=（5

800-300-3

500）×10%-25=145全年应纳税额=145×12=1740（元）筹划：如果单位按12%给职工存入住房公积金，则职工个人也从工资中存入相同的数额。则：住房公积金=5

800×12%=696（元）应纳税额=（5

800-300-696-696-3

500）×3%=18.24（元）全年应纳税额=18.24×12=218.88（元）【注】：提供职工假期旅游津贴、免费工作餐、家具、住宅设备、交通车辆、住房、办公设备（如笔记本电脑等）、给职工子女提供奖金、为职工提供公共设施服务，如水、电、煤气、电话等——不可一味增加职工现金收入。12【例3】某纳税人是一个房地产企业的销售人员，其工资收入按照基本工资（2000元）加提成的方式发放。由于房地产市场有淡季和旺季，所以该纳税人每月的工资差距可能很大。在2012年，该纳税人的每月工资情况如下：1月4000元，2-4月10000元，

5-9月2000元，10-12月3000元。如果不进行税收筹划，该纳税人的全年应纳税情况如下：

1月应纳税额＝（4000-3500）×3%＝15

（元）2-4月每月应纳税额＝（10000－3500）×20%－555＝745

（元）5-12月每月应纳税额＝0

（元）该纳税人全年应纳税额＝15+745×3＝2250

（元）13如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度的销售业绩和年收入总额估计其2012年的年收入，并在每月平均发放，这样将使纳税人节省大笔税款。例如，根据以前数据确定2012年该纳税人每月取得工资、薪金所得4400元，到年底再结清余额。在这种情况下，房地产企业支付的工资数额没有改变，但纳税人获得了更多的税后收入。具体计算如下：1-11月每月应纳税额＝（4400－3500）×3％＝27

（元）12月的应纳税所得额＝

（4000＋10000×3＋2000×5＋3000×3）－4400×11＝4600

（元）12月应纳税额＝（4600－3500）×3％＝33

（元）全年应纳税额＝27×11＋33＝330

（元）与筹划前相比，节省税额1920元（＝2250－330）143、年终奖金支付方式和金额的选择筹划法律规定，可以进行12个月平均的计算年终奖金的方式。一年只能用一次。因此企业如果按季度、半年度等发放这类奖金则不合算。【注】累进的临界点问题值得关注。【例3】甲、乙二人的当月工资都高于扣除金额3

500元。甲的年终奖金

18000元，乙的年终奖金18

100元。甲适用税率，18

000/12=1500（元）。适合3%15年终奖的筹划对个人取得的全年一次性奖金,如果在发放年终一次性奖金的月份,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额(3500元),应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的差额作为应纳税所得额;如果发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得高于(或等于)3500元,则不再扣除费用,将奖金全额作为应纳税所得额。对雇员取得除全年一次性奖金以外的奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,与当月工资、薪金收入合并计算纳税,不再单独减除费用。先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数16如果一个员工的年终奖为１８０００元，其个人所得税的适用税率为３％，应纳个人所得税５４０元，税后收入为１７４６０元；当年终奖变为１８１２０元时，适用税率为１０％，应纳个人所得税１７０７元（＝１８１２０×１０％－１０５），税后收入

１６４１３元。也就是说，年终奖增加了１２０元，税后收入反而减少了１０

４７元。1718【案例】某股份公司总经理王丽的全年工资薪金收入总额为240

000元，有以下三种发放方案：方案一：每月平均发放工资20000元；方案二：每月发放工资9

000元，年终一次性发放年终奖金132000元。方案三：每月发放工资12

500元，每季度第一个月分别发放奖金12

000元，其余部分作为一次性年终奖金。请从个人所得税的节税角度比较判断哪个方案最优找出更优的方案，请计算该方案的个人所得税负担。19答案与解析：方案一：应纳税额=[（20

000-3

500）×25%-1

005]×12=37

440（元）方案二：应纳税额=[（9

000-3

500）×20％-555]×12+（132000×25％-1

005）=38

535（元）方案三：应纳税额=[（12

500-3

500）×20％-555]×8+[（24

500-3500）×25％-1005）]

×4+42

000×10%-105=9

960+16

980+4095=31

035（元）最优方案：每月基本工资15500元，年终奖54

000元。应纳税额＝[（15500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元20对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额3

500×12＝42

000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“五险一金”）；第二步：将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税率相同，计算应纳税额；第三步：将年终奖降低一档税率（有时需要降低两档税率），用足该级距上限，计算应纳税额；第四步：如果降低年终奖适用税率后，税额比对半分时还多，应使年终奖和月工资适用税率相同，此时税负最轻，即：让年终奖将该级距上限用足，确定年工资应纳税所得额；或者让月工资将该级距上限用足，确定年终奖数额。21优惠政策的有关规定（一）免纳个人所得税的项目省政府、国家部委和军以上单位以及外国组织颁发各种奖金。国债和国家发行的金融债券利息。（

3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。军人的转业费、复员费。按规定发放安家费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。规定应予免税的各国公使和其他人员的所得。中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。见义勇为奖金免征个人所得税。住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免征个人所得税。对个人取得的各类专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。经国务院财政部门批准免税的所得。22（二）经批准可以减征个人所得税的情况残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的（三）暂免征收个人所得税的所得外籍个人以非现金或实报实销取得的住房、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。对按规定的达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。23E4a0721

RC桥式正弦波振荡电路E4a07213RC桥式正弦波振荡电路的工作原理241.

RC桥式正弦波振荡电路的工作原理1.1

振荡的建立振荡的建立，就是要使电路自激，从而产生持续的振荡输出。由于电路中存在噪声，其中也包括f0及其附近一些频率成分。为了保证这种微弱的信号，经过放大通过正反馈的选频网络，使输出幅度愈来愈大，振荡电路在起振时应满足：图07.02.04

RC文氏桥振荡器的电路25当f=f0时，所以要求图07.02.04

RC文氏桥振荡器的电路261.2振荡的稳定27由于Uo与Uf具有良好的线性关系，所以为了稳定输出电压的幅值，一般应在电路中加入非线