2022-2023年湖北省十堰市注册会计审计预测试题(含答案)

2022-2023年湖北省十堰市注册会计审计预测试题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.

第

9

题

以下增值税纳税义务发生时间不正确的是（）。

A.采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天

B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天

D.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天

2.注册会计师在执业过程中，可以作为减责事由的情形是（）。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误

B.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的

C.验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

3.下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师未能适当地定义误差会导致非抽样风险

B.非抽样风险可以量化

C.非抽样风险在所有审计业务中均存在

D.对总体中所有的项目实施测试无法消除非抽样风险

4.下列各项中，不属于控制环境要素的是()。

A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.内部审计的职能范围C.治理层的参与D.人力资源政策与实务

5.下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当深入了解企业的信息技术应用范围和性质

B.信息技术在被审计单位中的应用改变注册会计师制定审计目标的原则性要求

C.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师审计的内容

D.被审计单位对信息技术的运用影响审计线索

6.关于特殊项目审计，下列说法中正确的是（）

A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

B.管理层对持续经营能力作出评估的期间未能涵盖自财务报表日起12个月，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

C.注册会计师一般无须对期初余额发表审计意见

D.会计估计的重大错报风险属于特别风险

7.

第

15

题

在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现甲公司存在以下情况，其中正确的是（）。

A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备

B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备

C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是甲公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备

D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备

8.审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形不包括（）。

A.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见

B.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位做出的不恰当会计处理

C.审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使她们过快完成审计业务

D.被审计单位管理层不配合注册会计师的工作，阻止注册会计师实施某些必要的审计程序

9.

在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是()。

A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险

B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险

D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险

10.“负债类”账户的本期减少数和期末余额分别反映在（）。

A.借方和借方B.贷方和借方C.借方和贷方D.贷方和贷方

11.下列投资决策方法中，适用于原始投资不同、特别是项目计算期也不同的方法是（）。

A.净现值法B.净现值率法C.差额内部收益率法D.年等额净回收额法

12.<4>、A注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是（）。

A.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序

B.集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充

C.集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

D.由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序

13.下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

B.识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报

C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

14.A公司2012年度财务报表由x会计师事务所审计，2014年1月4日Y会计师事务所拟承接A公司2013年财务报表审计业务，则对于Y会计师事务所与X会计师事务所之间的沟通，下列说法中错误的是()。

A.这一沟通是必要的审计程序

B.这一沟通的目的是为了确定是否接受委托

C.在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价

D.如果从x会计师事务所未得到答复，Y会计师事务所应拒绝接受委托

15.下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.管理层提供的书面声明

B.被审计单位的银行存款日记账

C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单

D.连续编号的销售发票存根

16.A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下事项表明A注册会计师能够判断组成部分属于重要组成部分的不包括（）。

A.单个组成部分对集团具有财务重大性

B.单个组成部分财务报表存在错报事项

C.单个组成部分的特定性质导致集团财务报表存在特别风险

D.单个组成部分的特定情况导致集团财务报表存在舞弊事实

17.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（）。

A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月．注册会计师应当要求管理层延长评估期间

D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

18.

19.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。

在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是()。A.A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月

B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估

C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息

20.下列关于函证应收账款的说法中，恰当的是（）

A.函证最好采用积极的方式

B.在任何情况下，注册会计师都应该函证应收账款

C.如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围可能大一些

D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，即使有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低

21.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

22.以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（）。

A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序

B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制

C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证

D.财务报表重大错报风险源于舞弊

23.

在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。

A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

24.x会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。接受委托后，Y事务所在征得甲公司同意的情况下查阅x事务所的审计工作底稿，x事务所在决定向Y事务所提供工作底稿后，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低（）。

A.Y事务所发现x事务所的审计工作底稿错误的可能性。

B.在与Y事务所进行沟通时发生误解的可能性

C.Y事务所发现x事务所未严格遵守审计准则的可能性

D.Y事务所发现x事务所审计收费严重低于同行审计收费水平的事实

25.甲注册会计师作为C公司年度财务报表审计的项目经理，应当在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德要求的迹象保持警惕。在发现项目组成员乙违反了职业道德要求后，甲注册会计师首先应采取的最恰当的行动是(?)。

A.将乙调离项目小组，并对乙所做的工作进行复核

B.确定乙的行为是否已对审计质量造成实质性的损害

C.解除业务约定，并向C公司管理层说明具体原因

D.与会计师事务所相关人员商讨，以便采取适当的措施

26.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的具体内容不应当包括（）。

A.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求

B.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息

D.组成部分财务信息中低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的未更正错报清单

27.注册会计师在财务报表审计中需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因是（）。

A.被审计单位的管理层与注册会计师在会计处理上存在着异议

B.被审计单位管理层不允许注册会计师实施必要的审计程序

C.被审计单位的治理层与注册会计师在财务报表过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性

D.被审计单位治理层的监督目标与注册会计师的审计目标相同

28.

下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是()。

A.有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实

B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)

29.注册会计师在对甲公司财务报表审计时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力作出初步评估。注册会计师应当（）。

A.与甲公司管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.实施详细的审计程序，对甲公司持续经营能力作出评估

C.提请甲公司内部审计部门对持续经营能力作出评估

D.考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告

30.下列项目在资产负债表中只需要根据某一个总分类账户就能填列的是()。

A.投资性房地产B.未分配利润C.长期应付款D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

31.

第

18

题

下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。

32.下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）。

A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

33.在执行审计过程中，注册会计师可以直接假定被审计单位的相关账户存在舞弊风险的是（）

A.虚增或虚减费用B.多提或少提折旧C.高估或低估资产D.多计或少计收入

34.下列关于会计师事务所对业务实施检查的说法中，不正确的是（）

A.会计师事务所每三年至少一次选取已完成的业务进行检查

B.会计师事务所在每个检查周期中，应对每个项目合伙人已完成的业务至少选取一项进行检查

C.会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组

D.在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑利用外部检查的范围或结论来替代自身的内部监控

35.

第

14

题

注册会计师对制造费用进行实质性测试时，下列（）程序并非必须实施的。

A.查明制造费用的分配方法是否复核企业自身的生产技术条件和受益原则

B.对按预定分配率分配费用的企业，应查明计划与实际的差异是否及时调整

C.审阅制造费用明细账，检查制造费用的核算内容及范围是否正确

D.对制造费用进行截止测试，确定有无跨期入账的现象

36.注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性水平，以下理由中，不恰当的是（）。

A.审计过程中情况发生重大变化

B.审计项目组获取新的信息

C.实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大的差异

D.在评价审计结果时，认为审计风险处在一个可接受的水平上

37.注册会计师负责审计华远公司2018年财务报表。为了证实华远公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，注册会计师实施的以下审计程序中，最有效的是（）A.审查12月31日的银行存款对账单

B.审查12月份的支票存根

C.审查12月31日的银行存款余额调节表

D.函证12月31日的银行存款余额

38.注册会计师拟定函证甲公司某开户银行。以下事项中，最能表明注册会计师实施函证目的是（）。

A.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日银行存款真实性

B.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日应付账款完整性

C.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日漏记应付职工薪酬

D.获取审计证据证实甲公司2012年12月31日已经发生的担保业务

39.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，以下因素中，注册会计师考虑错误的是（）。

A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同

B.识别重大错报风险越高的项目，审计工作底稿记录的内容越少

C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响

D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础

40.下列与舞弊相关的表述中不正确的是（）。

A.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证

B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录

C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

41.注册会计师在审计业务幵始时，按规定应当开展的初步业务活动不包括（）

A.针对保持客户关系实施相应的质量控制程序

B.针对具体审计业务实施项目质量控制复核

C.就审计业务约定条款达成一致意见

D.评价遵守相关职业道德要求的情况

42.关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是（）。

A.底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

B.会计师事务所应当能够保护底稿信息的完整性和安全性

C.未经授权不能改动底稿

D.非审计项目组成员不能接触底稿

43.注册会计师因出具不实报告给利害关系人造成损失，下列各项中，应当认定会计师事务所承担补充赔偿责任的是（）。（不适用于现行考试政策）

A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

B.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

C.明知被审计单位的财务会计处理会导致直接损害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告

D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

44.被审计公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，不恰当的是（）。

A.注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉

B.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施

C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施

D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估审计公司持续经营能力的潜在重要性

45.被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，最可能属于（）。

A.舞弊导致的重大错报风险

B.管理层凌驾内部控制而导致的特别风险

C.财务报表层次的重大错报风险

D.认定层次的重大错报风险

46.关于设计进一步审计程序的范围，以下判断中不恰当的是（）。

A.如果拟定从控制测试中获取更高的保证度，则应当扩大控制测试的范围

B.如果拟定从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

C.实际执行的重要性水平越高，则越可以缈进一步审计程序的范围

D.如果评估的认定层次重大错报风险越高，应当扩大进一步审计程序的范围

47.下列选项中，既属于被审计单位外部环境，又属于被审计单位内部环境的因素是（）

A.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素

B.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险

C.被审计单位对会计政策的选择和运用

D.对被审计单位财务业绩的衡量和评价

48.关于对持续经营假设的考虑，下列说法中正确的是（）

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月

B.如果采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，则注册会计师无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

C.如果缺乏管理层的详细分析报告，会妨碍注册会计师评估管理层运用持续经营假设是否恰当

D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

49.下列关于获取审计证据所实施的审计程序的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

B.丙注册会计师预计C公司控制环境整体不错，因此决定在风险评估程序中不实施分析程序

C.在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同

D.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

50.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险

二、多选题(30题)51.

首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序()。

A.查阅前任注册会计师工作底稿

B.复核上期存货盘点记录及文件

C.检查与上期存货有关的交易记录

D.运用毛利百分比法等进行分析

52.ABC会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。

第

22

题

若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，注册会计师以下处理方法适当的有（）。

A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映

B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露，不必考虑被审计单位是否同意予以披露

C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于商业机密，就不应对外披露

D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告

53.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制

54.在出具审计报告后财务报表报出前，注册会计师发现甲公司的股票市价严重下跌，则注册会计师应当采取的措施有（）。

A.应当建议是否需要修改财务报表，并与管理层讨论

B.如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序

C.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交给甲公司，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告

D.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给甲公司，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

55.下列各项中，构成错报的有()。

A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

D.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

56.如果注册会计师拟信赖的内部控制自上年度财务报表审计后一直未发生变化，以下情形中，恰当的有（）。

A.如果控制环境薄弱则应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

B.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，则不应再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

C.针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制

D.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，则必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性

57.下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有（）。

A.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异

B.变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致

C.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同

D.环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变

58.在财务报表审计业务中，关于审计的固有限制主要源于以下因素（）。

A.财务报告的性质

B.审计程序的性质

C.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

D.某些认定或审计事项，比如管理层串通舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生以及可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况

59.<2>、为了根据样本错报情况推断总体错报，注册会计师需要计算所发现的各笔错报比例。以下说法中，正确的有（）。

A.错报比例=该笔业务审定金额与账面金额之间的绝对值÷账面金额

B.上述样本中各笔高估的百分比分别为0.08,0.30,0.03

C.第一笔错报的影响额为0.4174万元

D.在账面金额大于零的条件下，高估的错报比例有时小于1，有时等于1，有时大于1

60.计划审计工作并非审十业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（）。

A.对重要性水平的调篷

B.对预期审计收费水平估计过高

C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改

D.对进一步审计程序的修改

61.在财务报表报出后，如果知悉M公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有(?)。

A.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告

B.要求M公司在其注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况

C.在选项A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告

D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

62.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的是（）。

A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B.评价识别出的违反法律法规行对注册会计师风险评估的影响

C.评价被审计单位书面声明的可靠性

D.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

63.注册会计师为了解管理层凌驾于控制之上而实施舞弊的手段可能包括（）。

A.滥用或随意变更会计政策

B.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断

C.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款

D.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项

64.在执行审阅过程中，注册会计师的下列做法中不正确的有（）。

A.由于财务报表审阅只须获取支持有限保证的证据，所以注册会计师不会使用监盘程序

B.采用比财务报表审计业务中更高的重要性水平

C.审阅报告的日期为注册会计师完成审阅工作的日期

D.如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告

65.下列各项中，注册会计师通常应当与治理层沟通的事项的有（）

A.注册会计师发现被审计单位管理层的舞弊行为

B.注册会计师实施的具体审计程序的性质

C.被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

D.被审计单位对财务报表产生重大影响的战略决策

66.ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括（）。

A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通

B.查阅前任集团项目组的审计工作底稿

C.与前任集团项目组的沟通

D.与组成部分管理层的沟通

67.下列各项关于企业层面控制对其他控制及其测试的影响的说法中，错误的有（）

A.注册会计师不必考虑企业层面控制对其他控制的间接影响

B.企业层面的控制通常不局限于某个具体认定

C.某些企业层面控制能够监督其他控制的有效性，当这些控制运行有效时，注册会计师可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试

D.如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师仍需测试与该风险相关的其他控制

68.下列有关关键审计事项与强调事项的区别与联系，恰当的表述有（）。

A.关键审计事项与强调事项均不会影响审计意见类型

B.同时满足关键审计事项和强调事项段的情形，优先将该事项在强调事项段进行描述

C.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取

D.强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要

69.关于对持续经营假设的考虑，下列说法中不正确的有（）

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的360天

B.如果采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，则注册会计师无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

C.纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任

D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

70.注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有()。

A.0080B.0370C.0050D.3880

71.E注册会计师负责对戊公司2010年度财务报表进行审计。请对下列有关审计风险和重要性原则运用的描述进行判断。

回答下列四题

<1>、下列有关审计重要性水平的表述中，正确的有（）。

A.确定财务报表整体的实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平

B.注册会计师在审计过程中发现实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，不影响最初确定的重要性

C.注册会计师不能通过不合理的人为调高重要性水平来降低审计风险

D.某项错报是否重要，关键视其是否影响信息使用者的决策

72.对外来付款凭证的审计应从()方面进行。

A.外来原始凭证的构成要素是否不全B.付款事由不合理且数额较大的发票C.日期是否久远D.是否受损

73.下列说法正确的有（）。

A.会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其他主体的经济业务

B.会计主体可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团

C.会计主体一定是法律主体

D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围

74.被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段包括（）。

A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入

B.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入

C.为了增加销售收入而放宽赊销政策

D.为了增加收入回款速度而提出现金折扣政策

75.

根据下列材料请回答29～32题：

D注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。注册会计师对负责审汁存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正确判断。

第

29

题

在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的有（）。

76.比较信息包括对应数据和比较财务报表，下列关于比较信息的叙述正确的有（）。

A.财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告框架的要求

B.如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

C.如果财务报表中包括比较财务报表，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

D.如果对应数据不存在重大错报，则审计意见不应提及对应数据

77.下列关于重大不一致的说法中，注册会计师认为错误的有（）。

A.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致

B.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

C.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告

D.重大不一致是在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报

78.以下关于管理层要求不实施函证时的处理，错误的有（）。

A.考虑管理层是否诚信

B.应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响

C.对于重大账户，注册会计师仍应坚持实施函证

D.对于不重大账户，注册会计师可以实施替代程序

79.在审计过程中，注册会计师对以下与审计抽样相关事项的判断正确的有（）。

A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告

B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师的人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样

C.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5％的可能性会超出估计的错报上限

D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

80.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊态度或借口的有（）。

A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

C.管理层过分关注保持或提高公司股票价格或利润趋势

D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

三、判断题(3题)81.

第

45

题

对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性测试获取审计证据将检查风险降至可接受水平。（）

A.是B.否

82.

第

27

题

企业的市场价值最大化等于价值创造。（）

A.是B.否

83.

第

41

题

根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险，确定的进一步审计程序，仅仅是指控制测试。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.资料：天河股份有限公司为一家生产和销售家电类产品的上市公司，甲会计师事务所连续多年审计该公司财务报表，注册会计师了解到该公司在同行业中产销规模和利税水平排行第四位，2011年年未发生重组和并购事项，市场竞争激烈，列示了该公司2010年和2011年资产负债表的应收账款和其他应收款项目数据如下，金额单位为人民币元。

要求：假设实际执行的重要性水平为170000元，注册会计师应当如何分别对财务报表项目A、B、C、D、E设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

85.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目合伙人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

86.A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS抽样）。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。

（2）A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

要求：

（1）针对事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

参考答案

1.A采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天。

2.B《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(简称《司法解释》)第八条规定了一种减责的情形：“利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。”选项A是免责事由；选项C是无效的免责事由；选项D是免责事由。

3.B非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化非抽样风险(选项B错误)，但通过采取适当的质量管理政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。

4.B选项B属于内部控制要素中对控制的监督的范畴。

5.B选项B错误，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。

6.C选项A说法不正确，关联方交易是否具有较高重大错报风险是与具体环境相关的，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险；

选项B说法不正确，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的12个月；

选项C说法正确，因为期初余额是本期财务报表的基础，注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般无须专门对期初余额发表审计意见；

选项D说法不正确，注册会计师应当依据准则的规定，运用职业判断确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

综上，本题应选C。

7.A根据企业会计准则规定对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以选项A正确；选项B不正确，不用将预付账款转入到其他应收款，而是直接对其计提坏账准备；选项C即使是关联方往来产生的应收账款，也是可以根据具体情况计提坏账准备，但如果没有特殊情况不能全额计提坏账准备；选项D对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款没有特殊奇怪情况不能全额计提坏账准备。如果有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回可能性不大时(债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收账款逾期3年以上)，是可以全额计提坏账准备的。

8.D选项D可能使注册会计师审计范围受到限制，注册会计师应尽最大努力争取，或实施相关的替代审计程序。

9.B解析：在选项A中，降低的应该是“重大错报风险”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制的检查风险水平；在选项C中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；在选项D中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选项B正确。

10.C

11.D年等额净回收额法，适用于原始投资不相同、特别是项目计算期不同的多方案比较决策。因此选D。选项A、B适用于原始投资和项目计算期均相同的互斥方案决策，选项C适用于原始投资不同但计算期相同的互斥方案决策。

12.B【正确答案】：B

【答案解析】：对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，所以选项A不正确。集团项目组可以按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的相关要求，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充，选项B正确。

13.B在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。

14.D如果从x会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y会计师事务所应设法以其他方式与X会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，Y会计师事务所可以致函X会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

15.C审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项C的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。

16.B注册会计师可以从以下特征判断组成部分是否属于重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项B，错报不一定是由于特别风险导致的，也不一定导致集团财务报表发生重大错报。

17.B选项B错误，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。

18.B

19.D解析：本题考查的是注册会计师评价管理层对持续经营能力做出的评估。注册会计师应当明确：管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性，故选项B不正确；管理层评估涵盖的期间通常是指资产负债表日后十二个月，故选项A不正确；管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项应当确定其潜在的影响，故选项C不正确；请注意，选项D的陈述是欠严谨的，其实出题专家的意思是“注册会计师在评价管理层对持续经营能力做出的评估时应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。”但选项D省掉了“注册会计师评价”的“前提”，如果在选项D中加上这一“前提”，本题的正确答案就容易理解了。

20.C选项A错误，函证可以采用积极或消极的方式，视情况而定；

选项B、D错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低；

选项C正确，应收账款在全部资产中的重要程度与函证的范围和对象相关。

综上，本题应选C。

21.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

22.A【答案】A

【解析】选项A恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序；选项B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序；选项C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。

23.B答案解析：本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。

24.B选项B恰当。如果x事务所决定向Y事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低在与Y事务所进行沟通时发生误解的可能性。

25.D选项ABC在一定条件下均有可能成为会计师事务所的选择，但项目合伙人的第一反应应当是向会计师事务所汇报，与会计师事务所相关人员商讨。

26.D组成部分注册会计师向集团项目组通报的组成部分财务信息中未更正错报的清单中，不必包括低于集团项目组通报的临界值的明显微小错报。

27.C被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程中监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。

28.D对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价或分摊”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。

29.A如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。

30.D本题考核资产负债表项目填列方法的判定。选项A，“投资性房地产”项目根据“投资性房地产”科目减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产兼职准备”后的金额填列；选项B，“未分配利润”项目根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目余额的合计数填列；选项C，“长期应付款”项目根据“长期应付款”期末余额减去“未确认融资费用”再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分后的金额填列；选项D，“以公允价值量且其变动计入当期损益的金融负债”项目直接根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。

31.B在选项B中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价对控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制

的信赖程度，或者调整实质性程序的性质，或扩大实质性程序的范围等。

32.D选项A正确，审计报告日不应早于管理层签署已审计财务报表的日期（可以晚于，也可以在同一天）。选项B正确，管理层书面声明的日期不能晚于审计报告日（可以早于，也可以在同一天）。选项D不正确，审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期（可以晚于，也可以在同一天）。

33.D选项A、B、C，注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险，但不应直接假定存在舞弊风险；

选项D，由于一半的虚假审计报告的舞弊手段都是多计或少计收入，所以审计准则要求注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。

综上，本题应选D。

34.D选项A、B表述正确，表述的是实施检查的周期，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查；

选项C表述正确，表述的是实施检查的时间、人员与范围，为了防止相关人士舞弊可以不事先告知相关组；

选项D表述不正确，在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检测的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。

综上，本题应选D。

35.D分配、核算均属于期间费用的审计内容，但截止测试是必要时才实施的。

36.D在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据审计过程中情况发生重大变化、获取新信息或通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化来修正计划的重要性水平。选项D属于不需要修正重要性水平的情形。

37.B选项A、C、D不恰当，均为测试存在认定的程序；

选项B恰当，注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账。

综上，本题应选B。

38.A选项A恰当。函证银行账户的最基本的目标是确认银行存款的真实性。

39.B选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。

40.A注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。

41.B选项A、C、D，注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。

选项B，不属于初步业务活动的内容。

综上，本题应选B。

42.D选项D不恰当。除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。

43.B2014年教材删除了这个知识点。选项A、C和D都属于承担连带赔偿责任的情形。2013年教材第二章第19~21页。

44.C选项C，在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。

45.C【答案】C

【解析】因持续经营问题导致的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，从而会影响多项认定。

46.B如果注册会计师计划从控制测试中获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，则需要实施进一步审计程序的范围越广，反之，范围越小，故选项A恰当，选项B不恰

当。如果确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施进一步审计程序的范围越小，选项C恰当；如果评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项D恰当。

47.D选项A，属于被审计单位外部环境因素；

选项B、C，属于被审计单位内部环境因素；

选项D，既有外部因素也有内部因素。

综上，本题应选D。

48.D选项A表述不正确，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月；

选项B表述不正确，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论的责任仍然存在；

选项C表述不正确，在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。例如，如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估；

选项D表述正确，注册会计师实施审计程序获取的信息，也能帮助其考虑管理层作出的评估是否恰当，是否符合具体情况。

综上，本题应选D。

49.B[答案]B

[解析]在风险评估程序中必须实施分析程序，参见教材P183。

50.D信赖过渡风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效果，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

51.ABCD当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查与上期存货有关的交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。

52.AD选项A若被审计单位同意对外披露，贝蛀册会计师的披露将不会构成泄露。此时，注册会计师应根据被审计单位是否采取了适当措施以及这些措施是否足以消除注册会计师的疑虑情况，决定在审计报告中如何反映。以影响持续经营为由对外披露并不能减轻泄密的责任，保密的责任也不能成为注册会计师对应当对外披露的信息不予以披露的借口，所以不选B、C两项。按照有关会计准则的要求，被审计单位有责任在财务报表的附注中将严重影响其持续经营能力的情况对外披露，因此若其拒绝有关披露的建议，则其财务报表将不符合公认会计准则要求，注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告。

53.ABCD【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当从以下四个方面考虑实质性分析程序使用数据的可靠性：(1)可获得信息的来源；(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性；(3)可获得信息的性质和相关性；(4)与信息编制相关的控制。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制越有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息可靠性越高。

54.ABCD在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当建议在财务报表中进行披露，并与管理层讨论；如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当实施相应的审计程序；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交给被审计单位，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。

55.ACD会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。

56.ABCD以上选项均恰当。

57.BCD管理层偏向迹象情形可能包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变(选项D正确)。(2)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。(3)会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同(选项C正确)。(4)管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。(5)以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异(选项A错误)，并且各项差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致。(6)变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等(选项B正确)。(7)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。(8)管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。

58.ABCD【答案】ABCD

【解析】请见教材P89—90，审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要，此外，类似于管理层串通舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生以及可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况等某些认定或审计事项对审计构成了固有限制。

59.AB【正确答案】：AB

【答案解析】：选项C，在计算错报影响额时，所使用的错报比例应按降序依次使用，计算第一个错报所增加的错报上限时使用的错报比例应当是0.3；选项D，选项A中给出的计算公式中，分子永远小于分母，故计算的错报比例永远小于1。

60.ACD选项B不干恰当。导致注册会计师修改审计计划的事项包括：(1)对重要性水平的调整；(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；(3)对进一步审计程序的修改。

61.ACD对相关信息作出公布时，应该通过中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。

62.ABC选项D不正确，不必与治理层沟通明显不重要的违反法律法规行为。

63.ABCD注册会计师应当了解管理层凌驾于控制之上的以下舞弊手段：①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；②滥用或随意变更会计政策；③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；⑥构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易奈款。

64.ABAB

【答案解析】：在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师可能实施追加或更为广泛的程序，如使用存货监盘、应收账款函证等程序。在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与财务报表审计业务相同。

65.ACD选项A，管理层舞弊涉及管理层诚信，尤其是当高层管理人员舞弊时，注册会计师不宜与管理层沟通，应当直接与治理层沟通；

选项B，与被审计单位沟通注册会计师拟实施的“具体”审计程序很可能降低审计程序的不可预见性，影响审计的效果；

选项C，问题属于审计遇到的重大困难，按规定，注册会计师应当直接与治理层沟通；

选项D，按规定，注册会计师可以考虑与治理层沟通被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。

综上，本题应选ACD。

66.ACD选项B不恰当。根据审计准则，首次承接审计业务的审计项目合伙人应当在被审计单位管理层和前任集团项目组授权后才能够查阅前任审计项目组的底稿。对于本题中的集团项目组承接新业务可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

67.AD选项A表述错误，不同的企业层面控制在性质和精确度上存在差异，某些企业层面控制，例如某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围；

选项B表述正确，企业层面的控制通常为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，或作为其他控制运行的“基础设施”，通常在比业务流程更高的层面上乃至整个企业范围内运行，其作用比较广泛，通常不局限于某个具体认定；

选项C表述正确，某些企业层面控制能够监督其他控制的有效性。管理层设计这些控制可能是为了识别其他控制可能出现的失效情况。但是，这些控制本身并非精确到足以及时防止或发现相关认定的重大错报。当这些控制运行有效时，注册会计师可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试；

选项D表述不正确，如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。

综上，本题应选AD。

被审计单位的财务总监定期审阅经营收人的详细月度分析报告。由于这个控制没有足够的精确度以及时防止或发现某个财务报表相关认定的重大错报，所以这个控制不可以完全替代注册会计师对其他控制的测试。但是，如果这个控制有效，可能可以使注册会计师修改其原本拟对其他控制所进行的测试程序。

68.ACD选项B不恰当，此时优先将该事项在关键审计事项段进行沟通。

69.AB选项A表述不正确，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月；

选项B表述不正确，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论的责任仍然存在；

选项C表述正确但不符合题意，因为在某些情况下，即使被审计单位管理层缺乏详细分析，也不会妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否符合具体情况，比如说，被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持；

选项D表述正确但不符合题意，注册会计师实施审计程序获取的信息有助于其对管理层作出的评估进行评价。

综上，本题应选AB。

70.ADAD【解析】间距=N／n=4000/80=50，以180作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230（180+50）、280（180+2×50）……，最大的样本为3980（180+76×50），最小的样本为30（180-3×50）。本题中，我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，|该支票号-180|/50=X，X为整数的，则该编号对应的支票属于一个样本。例如：选项A，|80-180|/50=2；